Часто для своей хозяйственной деятельности учредитель передает собственное имущество компании в безвозмездное пользование. Как говорят чиновники, если в компании есть безвозмездно полученное имущество от учредителя, значит, она при его пользовании получает внереализационный доход, который облагается налогом на прибыль (письмо Минфина России № 03-03-10/128 от 5 декабря 2012 г.).

Причем суть рассуждений Минфина была такова. Если по договору безвозмездного пользования передаются здания, то их стоимость не увеличивает размер предприятия (приказ Минфина России № 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29 января 2003 г.). Напомню, что стоимость чистых активов рассчитывается как разница между активами и пассивами без учета долгов. При передаче имущества безвозмездно, оно отражается на забалансовом счете, при этом у принимающей стороны не возникает право собственности, следовательно, такая передача не может увеличить активы компании. Поэтому применять к такого рода сделкам подпункт 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ нельзя.

Согласно этой статье закона, стоимость чистых активов должна быть увеличена за счет имущественных прав, к которым можно отнести: долю в уставном капитале (финансовое вложение), право требования долга (дебиторская задолженность), исключительные имущественные права на интеллектуальную собственность (нематериальные активы). При передаче таких имущественных прав в безвозмездное пользование, они увеличивают стоимость чистых активов, попадают под льготу, и в налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль не включаются.

Если же вы получили от учредителя право пользования имуществом, вы не сможете воспользоваться ни вышеперечисленной льготой, ни льготой, предусмотренной п.п 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, поскольку эта норма закона распространяется только на имущество, а не на имущественные права.

Здесь наблюдается вселенская несправедливость. Если вы получили от учредителя имущество на время, то оно не облагается налогом на прибыль. И это не зависит от источника получения, поскольку увеличивает стоимость чистых активов компании. Если же вы получаете доход от безвозмездно полученного имущества, находящегося у вас во временном пользовании, от налога на прибыль вы никуда не денетесь.

1. На безвозмездно полученное (безвозмездно переданное) имущество от учредителя налог на прибыль не начисляется.

2. Безвозмездно полученное право пользование на имущество от учредителя, налогом на прибыль облагается (письмо Минфина России № 03-03-10/128 от 5 декабря 2012 г.)

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Ваш e-mail: * Ваше имя: *

На практике у учредителя/участника нередко возникает необходимость профинансировать деятельность созданного предприятия. Это может быть вызвано различными причинами: временными затруднениями в бизнесе, расширением производства, реструктуризацией и т.д. НК РФ предусматривает возможность безвозмездной передачи имущества от учредителя/участника к созданной им организации и, наоборот, от созданной организации — учредителю. Однако при безвозмездной передаче имущества нельзя не учитывать положения гражданского законодательства, непосредственно регулирующие хозяйственные отношения по передаче имущества.

Согласно части первой ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Финансовая помощь от учредителя по своей сути представляет собой отношения между учредителем и учрежденным им юридическим лицом по передаче в собственность имущества (денег, вещей, ценных бумаг, имущественных прав и т.п.) от первого к последнему без какого-либо встречного предоставления. Следовательно, такая финансовая помощь учредителя будет признаваться дарением вне зависимости от ее названия, вида передаваемого имущества (в том числе имущественных прав) и состава участников сделки (физические или юридические лица, коммерческие или некоммерческие организации). Состав участников сделки может повлиять лишь на применение последствий недействительности ничтожной сделки в силу ст. 168 ГК РФ как не соответствующей требованиям закона. На основании п. 4 ст. 575 ГК РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти МРОТ в отношениях между коммерческими организациями. По требованию любого заинтересованного лица или по собственной инициативе суд к такой сделке может применить последствия в виде реституции, т.е. обязать одаряемого возвратить дарителю предмет договора дарения, а в случае невозможности возвратить предмет договора в натуре — возместить стоимость предмета в деньгах.

Исходя из положений части первой ст. 53 АПК РФ в случаях, предусмотренных федеральным законом, государственные органы вправе обратиться с исками или заявлениями в арбитражный суд в защиту публичных интересов. Право предъявления иска о признании недействительными сделок и применении последствий недействительности ничтожных сделок предоставлено налоговым органам на основании положений абзаца третьего п. 11 ст. 7 Закона Российской Федерации от 21.03.91 г. N 943–1 (в ред. от 29.06.04 г. N 58-ФЗ) “О налоговых органах Российской Федерации“.

КС РФ в определении от 25.07.01 г. N 138-О “По ходатайству Министерства Российской Федерации по налогам и сборам о разъяснении постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.98 г. N 24-П по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации“ указал, что в случае непоступления в бюджет соответствующих денежных средств для установления недобросовестности налогоплательщиков налоговые органы вправе в целях обеспечения баланса государственных и частных интересов осуществлять необходимую проверку и предъявлять в арбитражных судах требования, обеспечивающие поступления налогов в бюджет, включая иски о признании сделок недействительными и о взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам, как это предусмотрено п. 11 ст. 7 Закона N 943–1. ВАС РФ также подтвердил указанную правовую позицию (см. постановление президиума ВАС РФ от 15.03.05 г. N 13885/04), указав при этом, что полномочия налоговых органов в сфере признания сделок недействительными должны реализовываться постольку, поскольку это необходимо для выполнения возложенных на них задач.

Таким образом, обратиться в суд о применении последствий ничтожной сделки могут сами стороны сделки, налоговые органы, иные заинтересованные лица (например, учредители сторон сделки), а также данные последствия может применить суд по собственной инициативе (часть вторая ст. 166 ГК РФ). Согласно части первой ст. 181 ГК РФ иск о применении последствий недействительности ничтожной сделки может быть предъявлен в течение трех лет со дня, когда началось ее исполнение.

Согласно п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается доход в виде имущества (за исключением имущественных прав, п. 2 ст. 38 НК РФ), полученного российской организаций безвозмездно от организации (физического лица), если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации (физического лица). При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения, только если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Причем нормой не установлено основание передачи, наличие которого влияет на применение указанной льготы.

Арбитражные суды неоднократно указывали на то, что признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не может изменять налоговых правоотношений, если только законодательство о налогах и сборах не предусматривает в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов. Арбитражные суды допускают обращение налоговых органов в суд о признании сделки недействительной (применении последствий ничтожной сделки), только если такое признание повлияет на налоговые отношения (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.04.03 г. N А66–7393–02, ФАС Московского округа от 9.06.03 г. N КА-А41/4603–03, от 14.01.02 г. N КА-А40/8052–01).

Следовательно, вне зависимости от того, будет ли сделка считаться недействительной, если принимающая дар сторона отвечает критериям, установленным п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, у нее не возникнет налогооблагаемого дохода по данной сделке. В противном случае организация даже при наличии действующего договора дарения обязана исчислить и уплатить в бюджет налог на прибыль по этой операции.

В отношении безвозмездной передачи имущественных прав необходимо иметь в виду то, что на основании п. 2 ст. 38 НК РФ имущественные права не отнесены к имуществу в отличие от гражданско-правовой трактовки этого понятия, изложенного в ст. 128 ГК РФ. Подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрена льгота только для безвозмездной передачи имущества. Следовательно, сделки по безвозмездной передаче имущественных прав от учредителя к учрежденному лицу подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Согласно ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав и т.п., в том числе на безвозмездной основе. Поэтому передача имущества (за исключением денежных средств) по договору дарения является по общему правилу объектом обложения НДС.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Договор дарения подтверждает лишь установление имущественных отношений между его сторонами, а не фактическую передачу имущества, поэтому и не является единственным документальным основанием для учета полученного от учредителя имущества. Факт передачи имущества должен быть подтвержден актом приема-передачи имущества, составленным с соблюдением требований п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, который в совокупности с договором дарения и будет являться основанием для оприходования безвозмездно полученного имущества. Первичным учетным документом для оприходования денежных средств служат платежные документы (платежные поручения, приходные кассовые ордера и т.п.).

Многие учредители — юридические лица принимают активное участие в их деятельности. Причем не только в рамках устава. В частности, они могут помогать созданной компании деньгами, имуществом, давать возможность безвозмездно пользоваться принадлежащими им помещениями, оборудованием. Мы рассмотрим, как компании отразить подобные отношения с учредителем в учете и к каким налоговым последствиям они могут привести.

Проблемы безвозмездности

Как правило, помощь своим компаниям учредители оказывают безвозмездно, то есть не получают от компании за это какую-либо плату или иное встречное предоставление (п. 2 ст. 423 ГК РФ). Подобные сделки очень похожи на дарение, под которым понимается безвозмездная передача вещи или имущественного права одной стороной (дарителем) в собственность другой стороне (одаряемому) (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Но дарение между коммерческими организациями запрещено (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

С другой стороны, положения НК РФ позволяют не учитывать доходы в виде безвозмездно полученного имущества от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Получается, что нормы налогового законодательства допускают безвозмездную передачу имущества между организациями. Однако они входят в противоречие с ГК РФ. Возникает вопрос: не будет ли у компании проблем в связи с такой сделкой?

Судебная практика показывает, что раньше налоговики отказывали компаниям в применении подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ , если имущество получено безвозмездно от учредителя — коммерческой организации. По их мнению, такая сделка является дарением, а применение положений ст. 251 НК РФ правомерно лишь при условии передачи имущества безвозмездно с соблюдением норм действующего законодательства, в том числе ст. 575 ГК РФ.

До конца 2012 г. у судов не было единой позиции по вопросу, применимы ли положения ст. 575 ГК РФ к отношениям по безвозмездной передаче имущества между основным и дочерним обществами. Часть судов считала, что положения ст. 575 ГК РФ в этом случае не применяются (постановления ФАС Московского округа от 20.08.2008 № КА-А40/7643-08-П, Поволжского округа от 06.12.2007 № А65-5602/2007-СА1-7, Северо-Западного округа от 23.12.2005 № А56-4986/2005). Другие, наоборот, полагали, что подобная сделка является дарением, совершенным с нарушением требований действующего законодательства (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14.03.2012 № А28-5775/2011, Мос­ковского округа от 05.12.2005, 18.11.2005 № КА-А40/11321-05).

Ясность в этот вопрос внес Президиум ВАС РФ. В постановлении от 04.12.2012 № 8989/12 он указал, что сделка по оказанию безвозмездной помощи учредителем — коммерческой организацией дарением не является. В этом деле рассматривался вопрос квалификации сделки по безвозмездной передаче имущества от основного общества дочерней компании. Высшие арбитры разъяснили, что обязательным признаком догово­ра дарения служит вытекающее из соглашения сторон очевидное намерение дарителя передать имущество в качестве дара (указание на это содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.04.2006 № 13952/05). То есть дарение предполагает наличие волеизъявления дарителя, намеревающегося безвозмездно передать принадлежащее ему имущество иному лицу именно в качестве дара (с намерением облагодетельствовать одаряемого), а не по какому-либо другому основанию, вытекающему из экономических отношений сторон сделки. Основное и дочернее общества с экономической точки зрения представляют собой единый хозяйствующий субъект. Исходя из общих целей их экономической деятельности, между ними может возникать потребность в перераспределении имущества. Поэтому безвозмездная передача имущества основным обществом дочернему не является сделкой по дарению, которая запрещена в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ .

Но даже если сейчас налоговики не учтут позицию Президиума ВАС РФ и будут настаивать на том, что оказание безвозмездной помощи учредителем — это дарение, отказать в применении положений ст. 251 НК РФ на основании несоответствия сделки подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ им не удастся. Дело в том, что с 1 сентября 2013 г. действуют новые правила в отношении сделок, совершенных с нарушением требований закона. Такие сделки теперь признаются не ничтожными, а оспоримыми (п. 1 ст. 168 ГК РФ). Напомним, что ничтожная сделка является недействительной независимо от ее признания таковой судом. Оспоримая сделка может быть признана недействительной лишь судом (п. 1 ст. 166 ГК РФ). А до тех пор она является действительной, несмотря на нарушения требования закона. При этом требование о признании оспоримой сделки недействительной может быть предъявлено только стороной сделки или иным лицом, права которого нарушаются (п. 2 ст. 166 ГК РФ). Но сделка по оказанию безвозмездной помощи компании ее учредителем, являющимся коммерческой организацией, никак не затрагивает права налоговиков, поэтому оспорить в суде они ее не могут. А без признания ее недействительной у них нет оснований для отказа в применении положений ст. 251 НК РФ . Таким образом, на сегодняшний момент можно говорить о том, что у компании не будет проблем, если она получает безвозмездную помощь от учредителя, являющегося коммерческой организацией.

Денежная помощь

Компании, особенно в начале своей деятельности, часто испытывают недостаток оборотных средств. Помочь деньгами владелец компании может путем:

■ оказания безвозмездной помощи;

■ предоставления их по договору займа.

Безвозмездная помощь деньгами

Денежные средства являются имущест­вом (ст. 128, п. 2 ст. 130 ГК РФ). Для целей исчисления налога на прибыль безвозмездно полученное имущество признается внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ). Исключение составляют случаи, когда имущество поступает:

■ от учредителя в целях увеличения чис­тых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ);

■ от учредителя, доля которого в уставном капитале организации превышает 50% (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Следовательно, при оформлении договора об оказании безвозмездной финансовой помощи с учредителем, доля которого в уставном капитале составляет 50% и менее, важно указать, что денежные средства предоставляются им исключительно в целях увеличения чистых активов. Если этого не сделать, полученные денежные средства будут облагаться налогом на прибыль. Это подтверждает ФНС России в письме от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19653 .

В случае заключения договора с учредителем, владеющим более 50% уставного капитала, цель безвозмездного предоставления денежных средств значения не имеет (письмо Минфина России от 17.07.2012 № 03-03-06/1/341).

Обратите внимание, что в подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ помимо размера доли учредителя есть еще одно условие, которое необходимо выполнить, чтобы у компании не возник налогооблагаемый доход: полученное имущество не должно в течение одного года со дня его получения передаваться третьим лицам. Но на денежные средства оно не распространяется. Об этом прямо сказано в подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ . Таким образом, полученные деньги компания может тратить сразу.

Что касается расходов, осуществленных за счет денежных средств, полученных безвозмездно от учредителя, то они учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии их экономической обоснованнос­ти, документальной подтвержденности и направленности на получение дохода (письма Минфина России от 20.03.2012 № 03-03-06/1/142, от 21.01.2009 № 03-03-06/1/27).

В бухгалтерском учете денежные средства, полученные безвозмездно, относятся к прочим доходам (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Признание таких доходов осуществляется на дату получения денежных средств (п. 16 ПБУ 9/99). Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция к Плану счетов), стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, отражается по кредиту субсчета 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов. В бухучете делаются следующие проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 98-2

— получены денежные средства от учредителя;

Дебет 98-2 Кредит 91-1 1

— безвозмездно полученные денежные средства учтены в составе прочих доходов.

Деньги взаймы

Учредитель может помочь своей компании и путем предоставления ей денег во временное пользование, заключив с ней договор займа, процентный или беспроцентный (ст. 807, 809 ГК РФ). В любом случае средства, полученные по договору займа, компания не учитывает в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК Р ). А при возврате суммы займа они не включаются ей в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ).

При заключении беспроцентного займа компания получает выгоду от экономии на процентах. Но эта выгода налоговую базу по налогу на прибыль не увеличивает, поскольку порядок ее определения и оценки главой 25 НК РФ не установлен (письма Минфина России от 02.04.2010 № 03-03-06/1/224 , от 14.07.2009 № 03-03-06/1/465, УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 № 16-15/112957@, от 27.09.2011 № 16-15/093520@).

Компании не всегда могут вернуть учредителю взятые взаймы деньги. В таких случаях учредитель нередко прощает долг. В результате поступившие ранее по договору займа денежные средства становятся безвозмездно полученным имуществом, а значит, подлежат включению в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ . Но если учредитель, предоставивший заем, владеет более 50% уставного капитала компании, сумма прощенного долга не облагается налогом на прибыль на основании подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (письма Минфина России от 11.10.2011 № 03-03-06/1/652, от 06.03.2009 № 03-03-06/1/112). При этом проценты, начисленные по договору займа (если договор займа был процентным), подлежат включению в состав внереализационных доходов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ в связи с тем, что они не могут рассмат­риваться в качестве безвозмездно полученного имущества (письма Минфина России от 14.01.2011 № 03-03-06/1/11, ФНС России от 02.05.2012 № ЕД-3-3/1581@).

Объекта обложения налогом на прибыль не возникает и в случае, когда учредитель, предоставивший заем, прощает долг с тем, чтобы направить эти средства на увеличение чистых активов компании. При этом доля учредителя в уставном капитале значения не имеет (письмо ФНС России от 02.05.2012 № ­ЕД-3-3/1581@).

Имущество, безвозмездно полученное от учредителя для увеличения чистых активов, может быть передано третьим лицам и до истечения годичного срока. Право на освобождение от налогообложения на основании подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при этом не утрачивается (письмо Минфина России от 18.04.2011 № ­03-03-06/1/243).

Когда безвозмездно полученное имущест­во под действие подп. 3.4 или подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не подпадает, у компании возникает внереализационный доход. При этом оценка дохода осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ , но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Если учредитель безвозмездно передал компании имущество, которое относится к основным средствам, его первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ . В первоначальную стоимость также включаются затраты компании на его доставку и доведение до состояния, пригодного для эксплуатации (п. 1 ст. 257 НК РФ). А вот стоимость услуг оценщика включить в первоначальную стоимость нельзя. По мнению Минфина России, затраты на оценку не относятся к расходам на сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования. Они должны включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 14.09.2009 № 03-03-06/1/578). Начисленную амортизацию по безвозмездно полученному основному средству компания учитывает в расходах (письмо Минфина России от 28.04.2009 № 03-03-06/1/283).

Если безвозмездно полученное от уч­редителя имущество относится к ма­териально-производственным запасам (МПЗ), возникает проблема со списанием их стоимости в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. По мнению Минфина России, стоимость безвозмездно полученных МПЗ не учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Обосновывают финансисты свою позицию так. В общем случае стоимость МПЗ, включаемых в состав материальных расходов, определяется исходя из цен их приобретения. Если МПЗ были получены в ходе инвентаризации, либо при демонтаже (ремонте, модернизации) основных средств, их стои­мость определяется как сумма дохода, учтенного при их выявлении (п. 2 ст. 254 НК РФ). При этом НК РФ допус­кает учет стоимости такого имущества в расходах, потому что организация изначально нес­ла расходы на его приобретение.

Для безвозмездно полученных МПЗ порядок определения их стоимости в Налоговом кодексе не определен. Поэтому стои­мость их приобретения будет нулевой. Следовательно, при их передаче в производство или реализации они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590).

Однако суды считают, что при подобном подходе возникает двойное налого­обложение. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 05.02.2009 № КА-А40/13283-08 указал следующее. Поскольку цена реализации готовой продукции формируется в том числе из стои­мости использованных в производстве материалов, исключение стоимости безвозмездно полученных материалов из состава расходов приведет к двойному налогообложению спорных материа­лов, как в составе внереализационных доходов при получении материалов, так и в составе выручки от реализации готовой продукции при реализации такой продукции. А это противоречит положениям п. 3 ст. 248 НК РФ , согласно которому суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Суды также отмечают, что ст. 270 НК РФ , устанавливающая перечень расходов, неучитываемых в целях налогообложения, не содержит запрета на включение в расходы стоимости безвозмездно полученных материалов (постановление ФАС Уральского округа от 09.01.2013 № Ф09-12540/12).

В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученного от учредителя имущества определяется следующим образом. Если получено основное средство, его первоначальной стоимостью будет текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). При этом стоимость услуг оценщика включается в первоначальную стоимость основного средства (п. 12 ПБУ 6/01).

Стоимость полученных МПЗ также определяется исходя из их рыночной цены на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Получение безвозмездно имущества от учредителя будет оформляться так.

Если получено основное средство:

Дебет 08-4 Кредит 98-2

— получено безвозмездно имущество от учредителя;

Дебет 01 Кредит 08-4

— безвозмездно полученное имущество введено в состав основных средств.

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 02

— начислена амортизация по основному средству;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

— признан прочий доход в сумме, пропорциональной начисленной амортизации.

Если получены МПЗ:

Дебет 10 Кредит 98-2

— безвозмездно получены материалы.

При списании материалов в производство:

Дебет 20 Кредит 10

— материалы отпущены в производство;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

— признан прочий доход в размере стои­мости материалов, отпущенных в производство.

Безвозмездная передача прав

Помимо имущества учредители могут безвозмездно передать компании интеллектуальные права (например, права на патент, товарный знак) или право пользования имуществом. Интеллектуальные права с точки зрения гражданского законодательства являются имущественными правами (ст. 1226 ГК РФ). При безвозмездном получении имущественных прав у компании возникает внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ).

При безвозмездном получении имущест­венных прав положения подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяются. Ведь в нем идет речь только об имуществе. А под имуществом для целей НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ). Поэтому доход в виде имущественного права, полученного организацией безвозмездно, следует учесть в целях налогообложения прибыли независимо от размера доли учредителя в ее уставном капитале (письмо Минфина России от 28.04.2010 № 03-03-06/1/299).

Порядок определения дохода при безвозмездном получении имущественных прав в Налоговом кодексе не определен. Но и Минфин России, и суды считают, что установленный п. 8 ст. 250 НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 , письмо Минфина России от 28.04.2010 № 03-03-06/1/299).

Обратите внимание, если имущественные права передаются учредителем в счет увеличения чистых активов, действуют положения подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ , и внереализационного дохода не возникает (письмо Минфина России от 21.03.2011 № 03-03-06/1/160).

Если полученные безвозмездно права относятся к нематериальным активам, у компании возникают те же проблемы с определением их стоимости в налоговом учете, что и при безвозмездном получении материалов. Ведь порядок расчета первоначальной стоимости НМА, полученных безвозмездно, в НК РФ не установлен.

В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью нематериального актива, полученного безвозмездно, будет его текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету (п. 13 ПБУ 14/2007). Услуги оценщика также включаются в первоначальную стоимость (п. 15 ПБУ 14/2007).

В бухгалтерском учете безвозмездное получение нематериального актива отражается следующими проводками:

Дебет 08-5 Кредит 98-2

— получены безвозмездно от учредителя интеллектуальные права;

Дебет 04 Кредит 08-5

— интеллектуальные права учтены в составе нематериальных активов.

При ежемесячном начислении амортизации:

Дебет 20 (44) Кредит 05

— начислена амортизация по НМА;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

— признан прочий доход в размере, пропорциональном начисленной амортизации по НМА.

Имущество, полученное в безвозмездное пользование, отражается в бухгалтерском учете на забалансовом счете (например, на счете 001 «Арендованные основные средства»).

1500 стоимость
вопроса

вопрос решён

Свернуть

Ответы юристов (9)

Юрист, г. Краснодар

• 9,3 рейтинг
• эксперт

Вам нужно передать (можно безвозмездно) имеющуюся в Вашей собственности недвижимость в созданное ООО, зачислив в его уставный капитал. В соответствии со ст. 90 ГК РФ уставный капитал ООО составляется из стоимости долей, приобретенных его участниками. Поскольку Вы в его участник в единстрвенном числе, может зачислить свою недвижимость в собственность ООО. Факт такой передачи необходимо зафиксировать в уставе ООО и в других учредительных документах.

Ответ юриста был полезен? + 0 - 0

Свернуть

Юрист, г. Москва

Добрый день!

Если передать недвижимое имущество в уставный капитал ООО, то в случае предъявления претензий 3-ми лицами к ООО, данная недвижимость может уйти на погашение долгов перед 3-ми лицами и, соответственно, Вы свою недвижимость потеряете .

--------------------

В любом случае придётся уплачивать налоги с дохода или ООО, или Вашего. По-хорошему, Вам стоит обратиться не к юристам, а к налоговому консультанту , ну или хотя бы к хорошему бухгалтеру, поскольку в Вашем случае важно не правильное юридическое оформление, а оптимизация налогообложения.

Ответ юриста был полезен? + 1 - 0

Свернуть

Уточнение клиента

Уточнение клиента

Спасибо, Константин. Ваш 3 вариант нам понравился. У нас ООО на упрощёнке 6% с дохода, поэтому вопросов к расходной части ООО у ИФНС нет. Что-то мы даже забыли про такой вид взаимоотношений, как доверительное управление. Спасибо.

Дружкин Максим

Юрист, г. Москва

• 1103 ответа

  249 отзывов

Здравствуйте!

Со стороны ИФНС действительно при проверках могут возникнуть вопросы относительно правовой природы сделки между аффилированным лицом ООО, которым являетесь Вы сами как собственник передаваемого имущества. Но в данном случае можно сослаться на письмо Минфина России от 09.07.2012 N 03-05-06-01/35, согласно которому по схожему вопросу был дан такой ответ.

Согласно п. 1 ст. 1 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, являющегося объектом налогообложения.

В силу ст. 209 Гражданского кодекса Российской Федерации собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе передавать другим лицам права владения, пользования и распоряжения имуществом, оставаясь собственником.

По договору безвозмездного пользования одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, передача собственником имущества в безвозмездное временное пользование другому лицу не влечет перехода права собственности на это имущество.

В связи с этим налогоплательщиком налога на имущество физических лиц является собственник недвижимого имущества, в том числе и в случае передачи этого имущества иному лицу (физическому или юридическому) по договору безвозмездного пользования.

ИФНС при этом по поводу того, что имущество передано по безвозмездной сделке физическим лицом- собственником ссудополучателю - ООО, ген. директором (учредителем) которого оно является никаких замечаний не указало.

Ответ юриста был полезен? + 0 - 0

Свернуть

получен
гонорар 33%

Юрист, г. Москва

Здравствуйте!

В соответствии со ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

К договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, предусмотренные статьей 607, пунктом 1 и абзацем первым пункта 2 статьи 610, пунктами 1 и 3 статьи 615, пунктом 2 статьи 621, пунктами 1 и 3 статьи 623 настоящего Кодекса. в соответствии с которыми:

В аренду могут быть переданы предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).Законом могут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается.

В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Договор аренды заключается на срок, определенный договором. Если срок аренды в договоре не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок.

Арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены, в соответствии с назначением имущества.

Если арендатор пользуется имуществом не в соответствии с условиями договора аренды или назначением имущества, арендодатель имеет право потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

То есть, при заключении Договора безвозмездного пользования применяются положения, утснаволенные для Договора аренды

согласно ст. 421 ГК РФ Граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами .Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422).

То есть, Вам следует составить смешанный Договор с элементами Договора аренды,в частности условий содержания имущества.

В силу ст. 616 ГК РФ Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.Капитальный ремонт должен производиться в срок, установленный договором, а если он не определен договором или вызван неотложной необходимостью, в разумный срок.Нарушение арендодателем обязанности по производству капитального ремонта дает арендатору право по своему выбору:произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;потребовать соответственного уменьшения арендной платы;потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.