Современная внешняя политика отличается напряженностью в отношениях между государствами, в результате чего Россия подверглась санкциям. Это привело к тому, что объемы экспорта сильно изменились. Учитывая сложившуюся ситуацию, правительство страны решило скорректировать направления внешней торговли и сосредоточить внимание на экспорте несырьевых товаров. Однако для того чтобы добиться успеха в этом направлении и устоять в жесткой конкуренции мирового рынка, оказание финансовой поддержки компаниям-экспортерам – это далеко не все. Возникает потребность в некоторых изменениях экономической политики государства.
Экспорт товаров – вид внешнеэкономической деятельности, направленный на поставку товара отечественного производства в другие страны.
Товарный состав экспорта условно можно разделить на две группы: сырьевой и несырьевой. При определении группы товара, как правило, учитывается роль человека в формировании ключевых характеристик продукции.
К группе сырьевых товаров относятся:
Материалы, которые формируются исключительно в природе и берутся из нее. Прежде всего, сюда можно отнести полезные ископаемые (газ, нефть и др.) и древесину. Материал, который получен в природе, но появился благодаря значительной степени участия человека, относится к группе несырьевых товаров. Например, аграрная продукция, такая как зерно, масляные и текстильные культуры (их изначально в природе нет, если бы не труд человека, то они бы не появились).
Производственные отходы, которые впоследствии можно использовать в качестве сырья, например, макулатура, металлолом, стекло и т. п. Кроме этого , к данной товарной категории относят элементарные производственные отходы, которые не требуют сложной доработки, например, высевки и жом. Лом, который образуется не за счет отслуживших изделий, а является результатом деятельности обрабатывающего производства, относится к несырьевой группе (при его получении используются сложные технологические процессы, а объемы реализации достаточно низкие).
Отдельной группой товаров, относящихся к несырьевым, являются продукты энергетической отрасли: электроэнергия, жидкое топливо и другие продукты нефтепереработки, угольный кокс и пр.
Экспорт несырьевых товаров состоит из продукции, которая распределена по степени переделов на три группы.
Несырьевая продукция нижних переделов включает в свой перечень товары, отличающиеся простотой переработки, не требующие применения сложных технологических процессов. Сюда можно отнести: аграрную продукцию растениеводства (зерно, овощи, фрукты и т. п.), крупнотоннажную продукцию химического производства (органика – спирт, эфир, углеводороды; неорганика – серная кислота, кальцинированная сода, аммиак и пр.) и удобрения. Кроме этого, к продукции нижних переделов относятся пиломатериалы, отесанный камень, цветные (необработанные) и драгоценные металлы, а также продукция, полученная в результате плавления (чугун и сталь).
Несырьевая продукция средних переделов включает:
Товары, полученные в результате серьезной переработки начальных материалов. Например, мясо (процессы получения: аграрная продукция – корм – животные – мясо), сталепрокат (процессы получения: руда – чугун – сталь – прокат), целлюлоза (высокотехнологическая переработка древесины, которая серьезно влияет на окончательную стоимость товара).
Продукцию, полученную в результате элементарной переработки: растительное масло, муку, деревянные стройматериалы, строительные блоки и др.
Несырьевая продукция верхних переделов включает в свой состав товары, к которым в процессе доведения их до полной готовности применяется глубокая переработка материала-исходника. Например, продукция фармацевтического производства, машиностроения, легкой (одежда, обувь, игрушки) и пищевой промышленности (консервы, сыры, кондитерские изделия и пр.), продукция мебельного производства. Кроме этого, к продукции верхних переделов относятся радиоактивные соединения, составляющие лекарственных препаратов, бриллианты, редкоземельные и некоторые виды малых металлов (в процессе переработки исходного материала для получения окончательного продукта применяются достаточно сложные технологические процессы).
За исключением электроэнергии, которая относится к товарному ряду средних переделов, несырьевые энергетические товары считаются продукцией нижних переделов.
В 2014 году, начиная с августа, вследствие падения цен на нефть начинают снижаться стоимостные объемы российского сырьевого экспорта. Теперь экспорт несырьевых товаров начал увеличивать свою долю на мировом рынке и за первые восемь месяцев 2016 года возрос до 37,3 %.
Ключевую роль в росте стоимостного объема экспортных поставок сыграли следующие товары:
платиновые металлы принесли $0,69 млрд;
бриллианты и алмазы – $0,53 млрд;
пшеница – $0,42 млрд;
аппаратура для радиолокации – $0,23 млрд;
кукуруза – $0,13 млрд.
Кроме этого, существенно увеличился экспорт руды, концентратов драгметаллов и конструкций из черных металлов, буксиров, стиральных машин, фосфатов, подсолнечного масла и другой несырьевой продукции.
В динамике экспорта некоторых товаров замечен существенный спад, например: на $1,1 млрд снизился стоимостный объем вывоза за рубеж комплектующих для компьютеров, на $0,98 млрд – калийных удобрений, на $0,9 млрд – каменного угля, на $0,79 млрд – золота, на $0,65 млрд – соединений драгоценных металлов, на $0,51 млрд – полуфабрикатов нелегированной стали.
Довольно долгое время Россия успешно осуществляла экспорт несырьевых товаров в Украину, но сейчас его доля уменьшилась до 4,3 % (в стоимостном выражении объемы упали на $217 млн). Наиболее успешно на рынке несырьевых товаров Россия сотрудничает с Казахстаном и Китаем (по 7,2 %), Беларусью (5,8 %), Соединенными Штатами Америки (5,5 %), Турцией (4,9 %) и Нидерландами (4,6 %).
Увеличиваются объемы экспортных поставок в одни страны, а снижаются – в другие. Например, экспорт несырьевых товаров в Китай увеличился на 2,4 % в количественном эквиваленте (на $111 млн в стоимостном объеме), а в Нидерланды, Казахстан и Турцию поставки сократились на $2,84 млрд, $1,37 млрд и $1,25 млрд соответственно. Это негативно отражается на общем показателе внешней торговли.
Серьезные изменения к лучшему наблюдаются в экспорте в Северную Африку, значительно увеличились поставки в Восточную Европу и Тропическую Африку, где лидирующее место занимает Алжир.
Наиболее активно в 2016 году экспорт несырьевых товаров из России осуществлялся в отношении алюминия и сплавов (5,1 %), полуфабрикатов нелегированной стали (4,1 %), пшеницы (3,6 %) и пиломатериалов (3,2 %). Неплохо приобретали различные удобрения (смешанные – 2,8 % и азотные – 2,3 %), нелегированный листопрокат (2,2 %) и рафинированную медь (2,4 %). Причем более всего (на 36,7 %) увеличилась доля товаров верхних переделов.
Наша страна славится обилием своих природных ресурсов, которые мы не только добываем, но и перерабатываем, а это дает возможность существенно поднять цену на продукцию. Доля непереработанной продукции, идущей на экспорт, составляет от 30 до 40 процентов общего объема вывоза.
Экспорт несырьевых товаров России в большей степени состоит из переработанных природных ресурсов. Ниже представлен ТОП-10 других направлений – лидеров российского экспорта.
Вооружение. Для того чтобы иметь возможность производить оружие, необходимо наличие, как минимум, новейшего оборудования и профессионалов высочайшего класса. Производственный процесс вооружения довольно сложный и многоуровневый, но это тот товар, который постоянно пользуется огромным спросом.
Удобрения.
Продукты ядерных технологий. Строительство атомных электростанций могут позволить себе далеко не все. Но России это под силу.
Неорганическая химия . Очень часто в современных производственных процессах используются различные, иногда дорогостоящие и сложные, добавки.
Злаковые культуры. Развитию отечественного аграрного производства сегодня уделяется довольно много внимания и сил. Видимо, поэтому с каждым годом показатели отрасли становятся все лучше.
Транспорт . В России увеличивается количество автомобилестроительных заводов, поэтому появляется все больше возможностей расширить экспорт несырьевых товаров за счет транспорта (как легкового, так и грузового).
Оборудование .
Металлопрокат. Как правило, продается сталь. Причем на мировом рынке Россия занимает лидирующие позиции и по сталепрокату (четвертое и пятое место), и по производству этого металла (позиция колеблется между четвертым и седьмым местами).
Органическая химия. Перечень товаров довольно широкий, начиная со спирта и заканчивая углеводородами.
Рыба.
В стране происходит постоянное развитие различных направлений производства, а продукция российских компаний интересна зарубежному потребителю. Причем это относится не только к каменному углю или к нефти. Довольно часто для получения качественной продукции необходимо наличие высокотехнологичного производства, а это под силу не каждому государству.
2016 год показал, что российский экспорт сырьевых и несырьевых товаров увеличил свою долю на мировом рынке, причем значительную часть прибыли можно отнести на счет реализации товаров с высокой добавленной стоимостью. Совсем недавно несырьевую продукцию представляли товары, полученные в результате переработки сырья минерального происхождения, а сегодня перечень увеличился благодаря поставкам за рубеж продуктов металлообработки и атомного комплекса, вооружения и авиастроения. Кроме этого, растет доля рынка туристических услуг.
Прогнозируя результативность экспорта несырьевых товаров в 2017 году, специалисты предполагают, что он будет пополняться за счет увеличения доли продукции с высокой добавленной стоимостью.
Заметно возросли поставки технологических изделий, среди которых рентген-аппараты, стиральные машины, микропроцессоры и полиэфирные волокна. Одним из лучших проектов признано предприятие «Пумос» (г. Орел), производящее светодиодные осветительные приборы. Компания стала победителем конкурса «Опора России» и удостоилась национальной премии.
Аналитики считают, что наиболее перспективная отрасль несырьевого рынка – это транспортное машиностроение. Сегодня на предприятиях данной отрасли производятся современные электропоезда и локомотивы, которые раньше обновлялись только за счет импорта, хотя еще во времена Советского Союза продукция наших машиностроительных заводов реализовывалась в страны Юго-Восточной Азии и Латинской Америки, в Индию, Иран и Ирак.
Особенно примечателен проект, реализованный на Кубе, суть которого заключалась не просто в поставках локомотивов. В пятилетний срок в республике было сооружено депо локомотивов, началось проведение капремонта поставленных ранее машин, специалисты обучили работников и в течение тридцати лет осуществляли техобслуживание. Такое сотрудничество можно считать не только выгодным для долговременных поставок, но и прекрасной возможностью для увеличения доли на латиноамериканском рынке.
Экспорт несырьевых товаров за первые 10 месяцев 2016 года (по сравнению с 2015 г.) увеличил свои количественные показатели, можно сказать, не без участия машиностроительных предприятий (поставки возросли на 17 %, что составляет $11 млрд). Однако не стоит сбрасывать со счетов и другие группы товаров, те же металлы (цветные и черные).
Текущий год дает все основания полагать, что российский экспорт несырьевых товаров в виде полуфабрикатов из алюминия (профили или плоский прокат) будет увеличиваться. Кроме этого, вполне возможно, что на международный рынок выйдут алюминиевые радиаторы отечественного производства, потому что они вполне могут выстоять в конкурентной борьбе с зарубежными аналогами.
Компании, работающие с алюминием, в этом году стали проявлять больше активности, о чем свидетельствует, прежде всего, увеличение объемов экспорта и алюминиевых сплавов, первичного материала (4,8 % общего объема несырьевого экспорта). Также, в 2016 году некоторые заводы стали работать над тем, чтобы наладить поставки в Европу российских алюминиевых профилей. Конечно, завоевать долю на мировом рынке этой продукции непросто, но, несмотря на серьезную конкурентную борьбу, определенные успехи все же имеются.
Следующее направление, в котором Россия вполне может составить достойную конкуренцию и выйти в лидеры – это рынок информационных технологий. Многие услуги, предложенные российскими IT-производителями, в этой сфере новы для общей структуры товаров с добавленной стоимостью (стоимостный экспортный объем равен $7 млрд). Ростех в своей стратегии развития указал, что до 2025 года его приоритетным направлением является разработка и вывод на мировой рынок интеллектуальных экосистем, способных конкурировать с ведущими поставщиками данной услуги. Для реализации проекта уже создан профильный кластер, в составе которого используются достижения крупнейших отечественных производителей электроники, и это дало определенные результаты: сформирован ряд крупных «умных» экосистем.
Сегодня Россия может выстоять в конкуренции на рынке высокотехнологичной продукции, предложив ряд сегментов. Однако для этого необходимо проявить определенное упорство и активизироваться для объединения в пределах отраслей, чтобы иметь возможность предложить иностранным потребителям не отдельные элементы, а пакетные поставки.
На экспорт несырьевых товаров в сфере продовольствия возложены самые большие надежды. В течение последних лет экспорт российской сельхозпродукции стремительно увеличивался, перекрывая своими объемами импортные поставки. Например, сальдо внешней торговли в 2013 году составляло $27 млрд, в 2015 – $10,3 млрд, а за первые 10 месяцев 2016 года $6 млрд. Как видим, отрицательное сальдо внешней торговли постепенно снижается.
По некоторым товарным позициям Россия заняла лидирующее место. К примеру, второе место на мировом рынке в 2015 году закрепилось за отечественными экспортерами пшеницы, ячменя и гороха, подсолнечного масла, семян льна и жмыха. На первое место вышли поставщики гречихи и свекольного жома. Увеличить экспорт пшеницы удалось благодаря снижению объемов экспорта из Соединенных Штатов (в 2014 г. они экспортировали 24,5 млн т, а в 2015 г. – 21 млн т). Аналогичная картина и с экспортом гречихи. Китайские поставщики снизили объемы экспорта до 30 тыс. т (вместо 41 тыс. т, поставляемых ранее).
Денис Мантуров, руководитель Минпромторга России, поставил перед российскими аграриями задачу: до 2025 года экспорт несырьевых товаров аграрного производства должен быть увеличен в четыре раза.
На какую государственную поддержку могут рассчитывать предприятия-экспортеры несырьевой продукции? Станислав Воскресенский, заместитель министра развития экономики РФ, говорит, что на сегодняшний день определено три ключевых направления:
Принятие мер системного характера.
Упрощение выхода продукции и услуг на мировой рынок, включая организацию совместной деятельности по производству товара с добавленной стоимостью.
Принятие мер для поддержки отдельных отраслей.
Комментируя направления, заместитель министра пояснил, что системные меры подразумевают урегулирование административных процедур и совершенствование налогового, таможенного и валютного законодательства, организацию государственных сервисов, направленных на оказание поддержки компаниям-экспортерам. Кроме этого, чиновник озвучил цели 2017 года: сократить процедуру оформления паспорта сделки до однодневного срока и в случае экспорта несырьевой продукции оперативно возмещать расходы на НДС.
В течение 2016 года установился диалог между представителями государственной власти и предприятиями, осуществляющими экспорт несырьевых товаров, о поддержке их деятельности. Например, Правительством РФ было принято Постановление о регулировании частичной компенсации расходов, связанных с приобретением сертификата на экспортируемый товар. По мнению законодателей, это должно стать стимулом для стремления выйти на внешний рынок, способствовать увеличению численности компаний-экспортеров, расширить перечень несырьевых товаров и список стран-покупателей такой продукции.
После подписания постановления (декабрь 2016 г.) предприятия-экспортеры уже начали получать субсидии, предусмотренные в документе. Помимо этого, с конца 2016 года действует еще одно Постановление Правительства РФ, суть которого состоит в субсидировании части расходов, связанных с регистрацией на мировом рынке продукции, являющейся интеллектуальной собственностью. Такая поддержка должна помочь предпринимателям в выводе результатов умственного труда на внешний рынок.
Экспорт несырьевых товаров осуществляется в основном в страны СНГ, Азии и Ближнего Востока, в Европу и в африканские государства. За 10 месяцев 2016 года несырьевая продукция российского производства наибольшим спросом пользовалась в странах СНГ (23 %, стоимостный объем составил $22,3 млрд), в Восточной Азии (13 %, $12,8 млрд), Западной Европы (1 %, $12 млрд) и на Ближнем Востоке (10 %, 10 млрд). Согласно экспертным заключениям, положительная динамика наблюдалась в экспорте в Северную и Тропическую Африку (рост на 48 % и 24 % соответственно). Существенно увеличился стоимостный объем поставок в Алжир (на $1,5 млрд), Иран (на $0,8 млрд) и в Великобританию (на $0,6 млрд).
На экспортные поставки товаров накладывается обязательная оплата НДС по ставке 0 %, если на протяжении 180 дней вы предоставите пакет документов, подтверждающий данную операцию (подпункт 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, Протокол о взимании косвенных налогов пункты 2, 3). В случае непредоставления документов на дату отправки необходимо оплатить НДС в размере 18 %.
В любом из вариантов предприятие-поставщик вправе получить вычеты «входного» НДС по продукции или услугам, предназначенным для экспорта (пункт 2 статьи 171 и пункт 3 статьи 172 НК РФ). Раньше система начисления НДС была немного другая: он заявлялся как «особый» на момент формирования налоговой базы, т. е. в последний день текущего квартала (если пакет документов, указанных в статье 165 Налогового кодекса РФ, укомплектован) или на момент отгрузки (если бумаг нет).
Такая организация не давала экспортерам никаких преимуществ, так как вычет НДС производился спустя довольно длительное время после совершения поставки.
После принятия Закона № 150-ФЗ от 30.05.2016 г. (вступил в силу с 01.07.2016 г.) экспорт несырьевых товаров стал более выгоден.
В Налоговом кодексе РФ появился новый абзац (в пункте 3 статьи 172), который предусматривает особый порядок налогообложения экспортного товара: вычеты не касаются операций по продажам продукции, перечисленной в НК РФ (подпункты 1 и 6 пункта 1 статьи 164).
Таким образом, входной НДС, налагаемый при поставке товаров, перечисленных в подпунктах 1 и 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ, на экспорт, теперь вычитается в общем порядке, т. е. на дату принятия товара (услуги) к учету. В Законе № 150-ФЗ также говорится, что это относится только к товарам, учтенным после 01.07.2016 г.
Обратите внимание, что в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ говорится исключительно о реализации драгметаллов компаниями, которые занимаются их добычей или производством из отходов и лома, Госфондом драгметаллов и камней, фондом драгметаллов и камней субъектов РФ и банками. Закон № 150-ФЗ применим и в отношении лиц, имеющих лицензию на добычу и право пользования участками полезных ископаемых (Постановление Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г., № 33 пункт 19).
Большая часть экспортеров, которым предоставлено право ускоренного вычета, ориентируются на подпункт 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ. Иначе говоря, реализуют продукцию, имеющую отношение к процедуре свободной таможенной зоны.
Следовательно, начиная с июля 2016 года, реализация товара, перечисленного в статье 164 НК РФ, и вычет входного НДС не зависят от наличия (или отсутствия) необходимого пакета документов. Вычеты по реализованной продукции осуществляются по общим правилам: на основании счета-фактуры экспортера и постановки товара на учет.
Немного другая картина при экспорте или помещении под таможенную процедуру свободной таможенной зоны сырьевой продукции. Они работают по старому порядку: входной НДС принимается к вычету в момент формирования базы налога.
Еще раз обращаем внимание, что эти поправки относятся только к товарам и экспортным операциям, учтенным и совершенным после 1 июля 2016 года.
Иначе говоря, вычет товаров, предназначенных для отгрузки на экспорт и принятых к учету после 01.07.2016 г., будет показываться в налоговой декларации по НДС (Раздел 3). Но при принятии товара на учет до 01.07.2016 г. ведется, как и раньше, раздельный учет входного НДС и вычет заявляется в привычном (старом) порядке: или когда собран пакет документов, или, если бумаги не готовы, на дату отгрузки.
К примеру, в июне вы приобрели и поставили товар на приход. Рассчитывая налоговую базу во втором квартале, вы принимаете НДС к вычету, потому что планировали реализовать продукцию внутри страны, но этого не произошло. В августе вы товар экспортируете. Скорее всего, во время реализации вам потребуется восстановить к уплате НДС, а вычесть его вы сможете после того, как необходимый пакет документов будет собран.
Экспорт несырьевых товаров в Беларусь, Казахстан, Армению и Киргизию оговаривается в Протоколе к Договору о ЕАЭС, подписанном 29.05.2014 г. в Астане. В документе говорится, что в случае осуществления экспортных поставок между странами-участницами ЕАЭС экспортер руководствуется порядком налогообложения, принятым на территории своей страны. Иначе говоря, налоговые вычеты не зависят от того, в какую страну вы поставляете свою продукцию.
С 01.07.2016 года экспорт несырьевых товаров осуществляется с учетом поправок, внесенных в статью 169 НК РФ.
Не забывайте, что в этой статье говорится об обязанности налогоплательщика составлять счет-фактуру и фиксировать покупки и продажи в специальной книге. Счет-фактура не составляется только на продукцию, которая на основании статьи 149 НК РФ освобождается от обложения налогом.
Но и в это правило внесено дополнение: в случае поставки «освобожденного» товара государству-члену ЕАЭС экспортер должен составлять счет-фактуру (согласно Закону № 150-ФЗ от 30.05.2016 г.).
Будьте внимательны: данное дополнение распространяется только на материально выраженный товар. Счет-фактура не составляется, если дело касается предоставления услуги или выполнения работ.
1 июля 2016 года изменения коснулись и счета-фактуры (дополнения в пункт 5 статьи 169 НК РФ), который составляется для покупателя. Теперь в него добавлен код вида товара, который должен соответствовать Товарной номенклатуре ЕАЭС, связанной с ведением внешнеэкономической деятельности.
Следовательно, теперь при отправке продукции в страну, являющуюся членом ЕАЭС, в счете-фактуре необходимо указание кода вида товара (пока для него нет специально отведенного места, его, как правило, пишут в строке «Наименование товара»).
Новый реквизит необходим для того, чтобы налоговые органы могли легко контролировать экспорт несырьевых и сырьевых товаров в страны ЕАЭС.
Итак, начиная с 01.07.2016 года для компаний, осуществляющих экспорт несырьевой продукции, действует «ускоренный» порядок получения вычета НДС и им не надо руководствоваться правилом о раздельном учете входного НДС. Новое правило распространяется исключительно на экспорт продукции. Предоставление услуг или выполнение работ, как и ранее, облагаются НДС по ставке 0 %.
Чтобы грамотно спланировать и правильно организовать экспорт несырьевых товаров, компании нуждаются в большом объеме информации о рынке, которой у них часто нет. Поэтому стоит обратиться к профессионалам. Информационно-аналитическая компания «VVS» является одной из тех, что стояли у истоков бизнеса по обработке и адаптации рыночной статистики, собираемой федеральными ведомствами. Компания имеет 19-летний опыт в сфере предоставления статистики рынка товаров как информации для стратегических решений, выявляющей рыночный спрос. Основные клиентские категории: экспортеры, импортеры, производители, участники товарных рынков и бизнес услуг B2B.
коммерческий транспорт и спецтехника;
стекольная промышленность;
химическая и нефтехимическая промышленность;
медицинское оборудование;
производство кормов для животных;
электротехника и другие.
Качество в нашем деле – это, в первую очередь, точность и полнота информации. Когда вы принимаете решение на основе данных, которые, мягко говоря, неверны, сколько будут стоить ваши потери? Принимая важные стратегические решения, необходимо опираться только на достоверную статистическую информацию. Но как быть уверенным, что именно эта информация достоверна? Это можно проверить! И мы предоставим вам такую возможность.
Основными конкурентными преимуществами нашей компании являются
Точность предоставления данных . Предварительная выборка внешнеторговых поставок, анализ которых производится в отчете, четко совпадает с темой запроса заказчика. Ничего лишнего и ничего упущенного. В результате на выходе мы получаем точные расчеты рыночных показателей и долей рынка участников.
Подготовка отчетов «под ключ» и удобство работы с ними. Информация быстро воспринимается, так как таблицы и графики простые и понятные. Агрегированные данные по участникам рынка сведены в рейтинги участников, вычислены доли рынка. В результате сокращается время изучения информации и есть возможность сразу переходить к принятию решений, которые «на поверхности».
Заказчик имеет возможность получить часть данных бесплатно в форме предварительной экспресс-оценки рыночной ниши. Это помогает сориентироваться в ситуации и решить, стоит ли изучать глубже.
Мы не только рассказываем о рыночной нише заказчика, но и подсказываем, самые близкие ему сферы. Даем возможность вовремя найти решение – не замыкаться на своем товаре, а обнаружить выгодные новые области реализации.
Профессиональная консультация с нашими отраслевыми менеджерами на всех этапах сделки . Мы – создатели данной ниши анализа экспорта-импорта на основе таможенной статистики, наш почти 20 летний опыт – залог эффективного сотрудничества.
В условиях напряженных внешнеполитических отношений Россия подверглась санкциям со стороны некоторых стран. Запреты повлияли и на экспорт сырьевых и несырьевых товаров. В связи с такой ситуацией правительство страны активно занялось поиском новых направлений реализации товара. Было принято решение о внедрении изменений во внешнеторговые отношения по направлению на экспорт несырьевых товаров. Так как для каждого вида продукции существуют определенные требования и правила, касающиеся пересечения товаром границы, то было принято решение о совершенствовании законодательной базы, то есть положений Таможенного кодекса. В этой статье будет рассказано о том, как происходит развитие несырьевого экспорта и каковы перспективы данного направления.
Что представляет собой такой вид экспорта? Несырьевой экспорт - это один из процессов внешнеэкономической деятельности, который подразумевает вывоз за пределы государства продукции. Эта продукция является как минимум материалом для дальнейшей переработки.
Экспорт несырьевых товаров включает в себя две категории продукции:
В первую группу попадают различные вывозимые топливные ресурсы, которые уже прошли какую-либо обработку. Это могут быть нефтепродукты или кокс. Также составляющей этой категории является электроэнергия.
Несырьевой неэнергетический экспорт осуществляется согласно трем степеням предела. Продукция разделяется по этим категориям в зависимости от степени переработки и отделки.
Нижний предел характеризуется простыми манипуляциями, которые были произведены с сырьем. Оно практически не подверглось любому вмешательству и имеет чуть ли не первозданный вид. К этому пределу можно причислить плодово-ягодные товары и зерновые культуры. В него входят и продукты химической промышленности, такие как серная кислота, аммиак, каустическая и кальцинированная сода, спирт, эфир. Нижний предел включает в себя подвергшиеся обработке камень, чугун, сталь, цветные и драгоценные металлы.
Несырьевой экспорт - это продукты, прошедшие многостадийную обработку, а также материалы, из которых изготовлены несложные изделия. Это товары пищевой, деревообрабатывающей и металлургической промышленности, а также строительные материалы. Вся подобная продукция относится ко второму, или среднему, пределу.
Российский несырьевой экспорт имеет достаточно большое разнообразие товаров, относящихся и к верхнему пределу. Это изделия, которые представляют собой продукты полной переработки исходных материалов. Сюда входят результаты выпуска предприятий практически всех отраслей. Это и машиностроение, и фармацевтика, и пищевая промышленность. Данная категория включает в себя также материалы, подвергшиеся влиянию высоких технологий. Сырье, прошедшее многоуровневую отделку, но являющееся промежуточным результатом труда, также является представителем этого уровня.
Несырьевой экспорт России характеризуется мощным энергетическим комплексом. Сектор атомной энергии на протяжении многих лет является одним из ведущих. Во многом это обусловлено тем, что страна пытается идти в ногу со временем и следовать новейшим технологиям. Причиной подобного явления служит не только желание быть на лидирующих позициях, но и постоянно растущие требования к безопасности. Россия пытается сохранить свое технологическое преимущество над другими за счет инноваций и открытий как в самой сфере атомной энергетики, так и в других направлениях, связанных с ней. Это и медицина, и траспортно-логистическое обеспечение.
Несырьевой экспорт - это смешанное влияние различных отраслей. Данное явление касается и атомной энергетики. Она объединяет в себе смежные области знаний.
В планах правительства - запуск в текущем году предприятия по производству топлива путем синтеза урана и плутона. Через два года после этого должны открыть реактор. Эти действия в конечном итоге должны привести к формированию целого модуля, который будет нацелен на преобразование топлива. Такой проект, по мнению властей, должен заинтересовать иностранных инвесторов. Предполагается, что целевой аудиторией для покупки технологий будет в первую очередь Китай.
Еще одной мощной отраслью, характеризующей несырьевой экспорт России, является оборонная промышленность. Об этом свидетельствует процент, который занимает государство в общем объеме мирового товарооборота. Это число составляет двадцать процентов. Согласно перспективному плану, данная величина должна увеличиться еще на три процента. Основными покупателями изделий оборонной промышленности являются страны Ближнего Востока, Африки и Латинской Америки. Такой успех, показателем которого являются продажи на четырнадцать с половиной миллиардов долларов, обусловлен наличием у специалистов соответствующего образования, определенного оборудования и техники, а также налаженной системы производственных цепочек.
На данный момент оборонная промышленность Российской Федерации работает более чем на полсотни направлений. Сейчас количество крупных клиентов - около девяноста, но доля несырьевого экспорта данного вида товара в перспективе должна вырасти. Для того чтобы это сделать, власть хочет наладить отношения с имеющимися странами-партнерами, а также установить новые связи. Отечественная техника демонстрирует прекрасные результаты даже в нетипичной местности и климате.
По прогнозам специалистов, действующие темпы развития обеспечат России лидерские позиции на протяжении нескольких последующих лет. Однако застоя в этой сфере не должно образоваться, так как оборонная промышленность постоянно получает новые заказы. Это способствует тому, что правительство может запустить предприятия и улучшить показатели сферы занятости. По логике этот фактор приведет к увеличению налоговых отчислений, то есть улучшению экономического положения страны в целом. Также благодаря этому появляется возможность реализации сопутствующих проектов.
Несырьевой экспорт - это и продукты транспортной отрасли. Хотя относительно этой сферы Российская Федерация является в большей мере импортером, а не экспортером. Но представительства крупных концернов находятся на территории РФ. Тут производят сборку своей техники многие компании. Продукция, производимая предприятиями машиностроения, в последнее время стала набирать свою популярность за рубежом. Это суда, грузовые автомобили, железнодорожный транспорт, а также гражданская авиатехника. Исторически сложившееся лидерство касается именно последней отрасли. Основными покупателями данной продукции являются страны бывшего Советского Союза, а также азиатские государства.
Среди всех секторов транспортной отрасли авиационная промышленность занимает наилучшие позиции. Во времена СССР летательные аппараты отечественного образца были эталоном для мирового авиапрома. После распада Советского Союза в данной сфере наблюдался кризис. С началом нового тысячелетия Россия задалась целью вернуть себе первенство. У государства получилось показать свой производственный потенциал в такой достаточно наукоемкой отрасли.
Результатом этого прорыва стал самолет SSJ-100. Он представляет собой весьма весомый объект экспортного потенциала. Интерес к технологии изготовления данного летательного аппарата проявляют восточные страны, в особенности Япония.
Прирост в сфере транспортного машиностроения происходит постоянно. За последующие пять лет предполагается, что доля экспорта увеличится на четыре процента.
Сырьевой и несырьевой экспорт во многом обусловлены наличием в стране природных ископаемых. Российские недра богаты разнообразными природными ресурсами. По этой причине страна является одним из крупнейших экспортеров такого сырья, как газ, нефть, уголь и железная руда. Но развитость данного сектора не могла не повлиять на высокие показатели продаж за рубежом этих обработанных материалов. Поэтому неудивительно, что в общем объеме российского несырьевого экспорта именно продукция металлургической промышленности занимает пятую часть. Популярность отечественного металла за рубежом обусловлена его низкой себестоимостью.
Основные направления развития этой отрасли связаны с наращиванием производства товаров из титана, ферросплавов и редких металлов. На данный момент экспорт последних представлен драгоценными элементами, которые используются в промышленных целях. Это золото и платина. Многие редкие металлы покупают арабские страны.
Основными потребителями продукции этой отрасли являются предприятия авиационной промышленности, в том числе такие компании, как «Боинг» и «Эйрбас».
В плане металлургии в России существуют определенные проблемы. Недостаточно лишь богатой сырьевой базы для того, чтобы быть успешным на мировом рынке. Сама организация производственного процесса в стране оставляет желать лучшего.
В планах правительства - увеличить объем данного вида несырьевого экспорта на девять миллиардов долларов. Относительно сегодняшнего момента это практически вдвое.
Среди российских товаров, относящихся к аграрной промышленности, наибольшей популярностью за рубежом пользуются минеральные удобрения. Наикрупнейшим предприятием, которое выпускает данный товар, является «Уралкалий». По причине того, что за последние пять лет произошел бум в сельском хозяйстве, товарооборот в мире продуктов, связанных с данной сферой, также увеличился. Прирост составил практически четверть от общего объема сырьевого экспорта.
Россия достаточно успешна в данной сфере за счет того, что на её территории имеется все необходимое сырье. А благодаря тому, что оно отличается своим многообразием, это дает еще плюс для аграрной промышленности. Около тринадцати процентов от всего выпускаемого минерального удобрения вывозится из страны. Основным покупателем данного вида товара являются страны Латинской Америки.
Кроме минеральных удобрений, РФ отправляет на экспорт и зерновые культуры, а также продукты животноводства. Это масложировая продукция, рыба и морепродукты.
Перспективным рынком для сбыта сельскохозяйственной продукции являются африканские страны и Ближний Восток. Это возможно благодаря наличию дополнительных пашен.
Значительную долю несырьевого экспорта составляет рыбный промысел. Россия входит в тройку мировых лидеров по данному показателю. Но большая часть морепродуктов, которые вывозятся за рубеж, представлена в замороженном виде. В перспективе ожидается улучшение качества поставляемой продукции путем того, что рыба будет подвергаться высокой степени обработки. Считается, что это обеспечит больший приток финансов.
Экспорт несырьевых товаров является стратегически важным направлением, но на пути его развития стоят определенные сдерживающие факторы. Одной из главных проблем является то, что система отправки в физической форме в стране не налажена должным образом. Многие китайские сайты работают по упрощенному пути, а в РФ отправитель обязан заполнять пять форм для того, чтобы осуществить пересылку.
Существует еще одна проблема, сдерживающая несырьевой экспорт. НДС, точнее его возврат, вызывает у многих трудности. То есть для того, чтобы оформить партию, возможно, придется собрать огромную папку бумаг или пройти камеральную проверку.
Сложности встречаются и с высокотехнологичной продукцией. Если в других государствах правительство любыми способами пытается облегчить и сделать более лояльным процесс продажи высокотехнологичных товаров, то в России, наоборот, требуется прохождение дополнительных процедур. Ею является проводимая Федеральной службой безопасности нотификация.
Держит производителей в жестких рамках и осуществляет контроль над притоком валютной массы нормативно-правовая база Российской Федерации. Согласно законам, которые не имеют достаточной гибкости, невозможно заключить контракты с более переменчивыми условиями. То есть сумма, размер партии, сроки и способ перевозки должны быть зафиксированы, и это препятствует налаживанию партнерских связей.
Огромную проблему несет также чрезвычайно сложная бумажная волокита. Если партия несырьевых товаров оценена более чем в пять тысяч долларов, то это требует представления банку документов, закрепляющих всю информацию о партии. Документация должна быть составлена на нескольких языках и заверена финансовым учреждением. Это приводит к тому, что многие производители, не имея желания возиться с бумагами, регистрируют юридическое лицо в более лояльных странах.
Поддержка несырьевого экспорта в государстве осуществляется по нескольким направлениям. В планах правительства - упростить процедуру таможенного оформления и сделать путь доставки от производителя к зарубежному покупателю максимально простым. Это должно стимулировать экспорт несырьевых товаров. НДС на данную категорию продукции предлагают отменить для интернет-магазинов. Это высвободит некоторые средства, и они могут пойти на улучшение деятельности самих предприятий. Этот приятный бонус не может не заинтересовать отечественных покупателей.
Проблемы, касающиеся НДС и валютной выручки, также собираются устранить путем упрощения и унификации подхода к решению спорных моментов. Значительный вклад в реализацию продуктов интеллектуальной собственности внесет внедрение процедуры выдачи займа бизнесменам, занимающимся компьютерными технологиями, под залог их продукции. Продукты интеллектуальной собственности планируется защищать с правовой стороны.
Важным является то, что изменения, вносимые в законодательство, влияют на экспорт несырьевых товаров. 1С также подверглась новшествам. Теперь с первого июля шестнадцатого года о вычете НДС можно заявлять до того, как подтвердится обоснованность применения беспроцентной ставки.
Важным направлением внешнеэкономической деятельности государства является стимулирование экспорта именно несырьевых товаров, так как этот процесс лучше налажен у вывоза сырья. Решение этого вопроса предложило Министерство экономики и развития, которое заявило о своей оказываемой поддержке экспортерам. Она проявляется в виде организации специального агентства, целью которого является обеспечение страхования кредитных средств и инвестиций.
В финансовом плане было осуществлено уже достаточно большое количество действий. Это и снятие таможенных пошлин на большую часть вывозимой продукции, и отсутствие НДС. Больше всего внимания сейчас уделяется регулированию таможенной системы. Она является наиболее отталкивающей для развития экспорта.
Считается, что данные действия должны привести к повышению уровня конкурентоспособности отечественных товаров на международном рынке. Благодаря внедрению изменений должно произойти инновационное и технологическое обновление экономического сектора государства. Прогнозируется увеличение темпов развития этой сферы в ближайшие два года.
В трейдинге сырьевые товары — это , который описывает сырье и ресурсы, поставляемые обычным образом и доступные для обмена. Примеры включают:
«Мягкое сырье» выращивают, тогда как «твердое» добывается с помощью горной промышленности. Электроэнергия — особенный вид товара, который обычно невыгоден для торговли.
Экономики некоторых стран сильно зависят от экспорта сырьевых товаров, например, у , или . Стоимость этих стран часто подвержена влиянию со стороны цен на сырьевые товары. Например, Австралия – важный производитель золота. Если цена на золото увеличивается, необходимо больше австралийских долларов для покупки этого золота и, таким образом, цена на австралийский доллар вырастет.
Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом. Как делить товары на сырьевые и несырьевые?
Вопрос: Относятся ли товары с кодом ТН ВЭД 7304900009,7002310000,7226920000 к сырьевым,это связанно с экспортом в страны Таможенного союза.
Ответ: Товары кодами по ТНВЭД 7304900009, 7226920000 являются сырьевыми, а товары с кодом 7002310000 – несырьевыми.
К сырьевым товарам относятся:
– минеральные продукты;
– древесный уголь;
– жемчуг;
Такой перечень дан в пункте 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ.
Данные товары перечислены в следующих разделах ТН ВЭД:
РАЗДЕЛ IX. Древесина и изделия из нее; древесный уголь; пробка и изделия из нее; изделия из соломы, альфы или из прочих материалов для плетения; корзиночные и другие плетеные изделия (группа 44. Древесина и изделия из нее, древесный уголь);
РАЗДЕЛ XV. Недрагоценные металлы и изделия из них.
Следовательно, товары, названные в других разделах ТН ВД, являются несырьевыми.
Товары с кодами по ТН ВЭД 7226920000, 7304900009 относятся соответственно к группам 72 «Черные металлы» и 73 «Изделия из черных металлов» раздела XV. Недрагоценные металлы и изделия из них. Следовательно, такие товары являются сырьевыми товарами.
Товар с кодом по ТН ВЭД 7002310000 относится к группе 70 «Стекло и изделия из него» раздела XIII. Изделия из камня, гипса, цемента, асбеста, слюды или аналогичных материалов; керамические изделия; стекло и изделия из него. Следовательно, такой товар является несырьевым.
Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом
C 1 июля 2016 года изменился порядок вычета входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые использованы для экспортных операций. Экспортные товары теперь делят на сырьевые и несырьевые. От этого зависят правила вычета входного НДС по операциям, связанным с экспортом.
Новые правила применяйте к товарам (работам, услугам), связанным с экспортом, которые приняли к учету 1 июля 2016 года и позже. Входной НДС по товарам (работам, услугам), которые учли до этой даты, принимайте к вычету в прежнем порядке (п. 2 ст. 2 Закона от 30 мая 2016 г. № 150-ФЗ).
Укрупненный перечень сырьевых товаров есть в пункте 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ:
– минеральные продукты;
– продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
– древесина и изделия из нее;
– древесный уголь;
– жемчуг;
– драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы;
– недрагоценные металлы и изделия из них.
Конкретные коды товаров, которые относят к сырьевым, должно утвердить Правительство РФ. Пока такого документа нет, можно ориентироваться на группы товаров по ТН ВЭД, которые указаны в письме ФНС России от 3 августа 2016 № 1-4-05/0021 . При этом следует иметь в виду, что данное письмо не заменяет постановление Правительства РФ и предназначалось исключительно для внутреннего использования в системе налоговых органов.
2. Из Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД)
РАЗДЕЛ I. Живые животные; продукты животного происхождения
РАЗДЕЛ II. Продукты растительного происхождения
РАЗДЕЛ III. Жиры и масла животного или растительного происхождения и продукты их расщепления; готовые пищевые жиры; воски животного или растительного происхождения
РАЗДЕЛ IV. Готовые пищевые продукты; алкогольные и безалкогольные напитки и уксус; табак и его заменители
РАЗДЕЛ V. Минеральные продукты
РАЗДЕЛ VI. Продукция химической и связанных с ней отраслей промышленности
РАЗДЕЛ VII. Пластмассы и изделия из них; каучук, резина и изделия из них
РАЗДЕЛ VIII. Необработанные шкуры, выделанная кожа, натуральный мех и изделия из них; шорно-седельные изделия и упряжь; дорожные принадлежности, дамские сумки и аналогичные им товары; изделия из кишок животных (кроме волокна из фиброина шелкопряда)
РАЗДЕЛ IX. Древесина и изделия из нее; древесный уголь; пробка и изделия из нее; изделия из соломы, альфы или из прочих материалов для плетения; корзиночные и другие плетеные изделия
РАЗДЕЛ X. Масса из древесины или из других волокнистых целлюлозных материалов; регенерируемые бумага или картон (макулатура и отходы); бумага, картон и изделия из них
РАЗДЕЛ XI. Текстильные материалы и текстильные изделия
РАЗДЕЛ XII. Обувь, головные уборы, зонты, солнцезащитные зонты, трости, трости-сиденья, хлысты, кнуты и их части; обработанные перья и изделия из них; искусственные цветы; изделия из человеческого волоса
РАЗДЕЛ XIII. Изделия из камня, гипса, цемента, асбеста, слюды или аналогичных материалов; керамические изделия; стекло и изделия из него*
РАЗДЕЛ XIV. Жемчуг природный или культивированный, драгоценные или полудрагоценные камни, драгоценные металлы, металлы, плакированные драгоценными металлами, и изделия из них; бижутерия; монеты
РАЗДЕЛ XV. Недрагоценные металлы и изделия из них
РАЗДЕЛ XVI. Машины, оборудование и механизмы; электротехническое оборудование; их части; звукозаписывающая и звуковоспроизводящая аппаратура, аппаратура для записи и воспроизведения телевизионного изображения и звука, их части и принадлежности
РАЗДЕЛ XVII. Средства наземного транспорта, летательные аппараты, плавучие средства и относящиеся к транспорту устройства и оборудование
РАЗДЕЛ XVIII. Инструменты и аппараты оптические, фотографические, кинематографические, измерительные, контрольные, прецизионные, медицинские или хирургические; часы всех видов; музыкальные инструменты; их части и принадлежности
РАЗДЕЛ XIX. Оружие и боеприпасы; их части и принадлежности
РАЗДЕЛ XX. Разные промышленные товары
Раздел XIII. Изделия из камня, гипса, цемента, асбеста, слюды или аналогичных материалов; керамические изделия; стекло и изделия из него*
Группа 70. Стекло и изделия из него*
7002 31 000 0- - из плавленого кварца или других плавленых кремнеземов*
Раздел XV. Недрагоценные металлы и изделия из них*
Группа 72. Черные металлы*
7226 92 000 0- - без дальнейшей обработки, кроме холодной прокатки (обжатия в холодном состоянии)
Группа 73. Изделия из черных металлов*
7304 90 000 9 - - прочие*
Отвечает Владислав Волков,
заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России
«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»
Меня интересует вопрос, связанный с изменениями по НДС, которые применяются с 01.07.2016, в частности по сырьевым и несырьевым товарам. Мы являемся производителями ванадиевого катализатора, ОКВЭД 20.59.5- прочие химические товары. Не зависимо от вида производимого товара мы должны себя отнести к сырьевым? Наш код товара по ТНВЭД 3815199000, которого нет в перечне сырьевых, но налоговая настаивает на том, что наша продукция - сырье и НДС к вычету и вести раздельный учет по входному НДС
В пункте 10 статьи 165 НК РФ сказано, что к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них.
Конкретные коды товаров, которые относят к сырьевым, должно утвердить Правительство РФ. Пока такого документа нет, можно ориентироваться на группы товаров по ТН ВЭД, которые указаны в письме ФНС России от 3 августа 2016 № 1-4-05/0021.
Код товара по ТНВЭД 3815199000 относится к группе 38 «Прочие химические продукты».
Данная группа товаров не поименована в письме ФНС России от 3 августа 2016 № 1-4-05/0021 в качестве сырьевых товаров. Таким образом, данные товары организации следует классифицировать как несырьевые до момента утверждения перечня сырьевых и несырьевых товаров Правительством РФ, либо до момента получения иных разъяснений контролирующих органов.
Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом
C 1 июля 2016 года изменился порядок вычета входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые использованы для экспортных операций. Экспортные товары теперь делят на сырьевые и несырьевые. От этого зависят правила вычета входного НДС по операциям, связанным с экспортом.
Новые правила применяйте к товарам (работам, услугам), связанным с экспортом, которые приняли к учету 1 июля 2016 года и позже. Входной НДС по товарам (работам, услугам), которые учли до этой даты, принимайте к вычету в прежнем порядке ( п. 2 ст. 2 Закона от 30 мая 2016 г. № 150-ФЗ).
Как делить товары на сырьевые и несырьевые
Укрупненный перечень сырьевых товаров есть в пункте 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ:
– минеральные продукты;
– продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
– древесина и изделия из нее;
– древесный уголь;
– жемчуг;
– драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы;
– недрагоценные металлы и изделия из них.
Конкретные коды товаров, которые относят к сырьевым, должно утвердить Правительство РФ. Пока такого документа нет, можно ориентироваться на группы товаров по ТН ВЭД, которые указаны в письме ФНС России от 3 августа 2016 № 1-4-05/0021 . При этом следует иметь в виду, что данное письмо не заменяет постановление Правительства РФ и предназначалось исключительно для внутреннего использования в системе налоговых органов.
Когда возникает право на вычет при экспорте несырьевых товаров
Входной НДС по товарам (работам, услугам), которые предназначены для экспорта несырьевых товаров, примите к вычету в обычном порядке. То есть в том квартале, когда организация примет к учету товары (работы, услуги) и будут выполнены остальные обязательные условия вычета .
Вычеты по покупкам, принятым к учету после 30 июня 2016 года, отражайте в декларации по НДС по строке 120 раздела 3 . Дожидаться, когда организация отгрузит товары на экспорт и соберет документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, для вычета НДС не надо. Такой порядок следует из пунктов и статьи 165, пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Минфин России подтвердил это в письме от 13 июля 2016 г. № 03-07-08/41050 .
Когда возникает право на вычет при экспорте сырьевых товаров
Если организация приобрела товары (работы, услуги) для экспорта сырьевых товаров, входной НДС принимайте к вычету в особом порядке – в том квартале, когда обоснуете нулевую ставку налога. Это следует из пункта 1 , пункта 10 статьи 165 и пункта 3
Организация может реализовать товары через посредника. В этом случае для вычета НДС тоже нужны документы, подтверждающие право на нулевую ставку. Это следует из пункта 1 и пункта 2 статьи 165 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, организация может приобрести товары (работы, услуги) для операций, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов, но не перечислены в или подпункте 6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Например, для услуг по международной перевозке товаров ( подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). На эту ситуацию упрощенный порядок принятия к вычету НДС тоже не распространяется. А значит, вычет возможен только после того, как организация обоснует право на нулевую ставку налога. Это следует из пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Для подтверждения экспорта нужно:
Срок подачи документов в налоговую инспекцию для подтверждения экспорта ограничен 180 календарными днями.
В отношении товаров данный срок отсчитывается, начиная со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта ( абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). В отношении работ (услуг), связанных с экспортом товаров, начало отчета 180-дневного срока зависит от вида работ (услуг) .
Если организация выполнит все необходимые условия, то при расчете НДС по реализованным на экспорт товарам (работам, услугам) она может применить налоговую ставку 0 процентов.
Налоговую базу по экспортному НДС определяйте в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов ( п. 9 ст. 167 НК РФ). Если вычет входного НДС зависит от подтверждения экспорта, примите этот налог к вычету в тот же день, когда начислили налоговую базу. Переносить этот вычет на следующие налоговые периоды нельзя ( п. 3 ст. 172 НК РФ , письмо ФНС России от 13 апреля 2016 г. № СД-4-3/6497).
Счета-фактуры для вычета НДС
Основание для вычета входного НДС (в т. ч. восстановленного) по товарам (работам, услугам), которые организация использовала для экспортной операции, – это счета-фактуры, которые ей выставили поставщики. Проверьте, чтобы в них не было нарушений, которые перечислены в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: как вести раздельный учет для вычета входного НДС, если организация реализует сырьевые товары как на экспорт, так и внутри России
Порядок ведения раздельного учета разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения ( п. 10 ст. 165 НК РФ).
Если организация поставляет сырьевые товары как на экспорт, так и на внутреннем рынке, она должна вести раздельный учет входного НДС ( п. 1 ст. 171 , п. , ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 6 марта 2017 № 03-07-08/12468). Учет НДС ведите по каждой экспортной поставке ( п. 6 ст. 166 НК РФ). На практике бухгалтеры организуют раздельный учет с помощью дополнительных субсчетов:
Особое внимание нужно уделить раздельному учету входного НДС. Например, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:
Если таким образом организовать раздельный учет не удается, сумму входного НДС можно распределить пропорционально:
Предъявленный поставщиками входной НДС, который относится к несырьевым товарам, реализованным в России, примите к вычету на дату, когда приняли активы к учету ( п. 1 ст. 172 НК РФ).
Предъявленный поставщиками НДС, который относится к сырьевым товарам, реализованным на экспорт, примите к вычету на дату, когда определили налоговую базу по экспортной операции ( ). Таким моментом может быть:
Если по ошибке примете к вычету входной НДС раньше этого срока, его придется восстановить ( письмо Минфина России от 3 июня 2011 г. № 03-07-08/165).
Пример раздельного учета входного НДС. Организация реализует сырьевые товары как на экспорт, так и внутри России
В I квартале ООО «Альфа» отгрузило древесину на общую сумму 1 108 000 руб. (в т. ч. НДС – 108 000 руб.), в том числе на экспорт на сумму 400 000 руб. (по ставке НДС – 0%). Отгруженные товары полностью оплачены покупателями. Общая сумма входного НДС по материалам (работам, услугам), которые организация использовала для производства отгруженной продукции, – 80 000 руб. Документы, подтверждающие факт экспорта, она собрала и передала в налоговую инспекцию в I квартале.
«Альфа» распределяет суммы входного НДС пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт, и продукции, отгруженной на внутренний рынок. Этот способ закреплен в учетной политике организации.
Чтобы распределить сумму входного НДС, подлежащего вычету по внутренним и экспортным операциям, бухгалтер «Альфы» определил долю выручки от реализации (без НДС) экспортных товаров в общем объеме выручки (без НДС) за I квартал:
400 000 руб. : (1 108 000 руб. – 108 000 руб.) = 0,4.
Входной НДС, который можно принять к вычету по экспортным операциям, равен:
80 000 руб. ? 0,4 = 32 000 руб.
Организация может предъявить эту сумму к вычету в том периоде, в котором был подтвержден факт реального экспорта, то есть в декларации за I квартал.
Входной НДС, который можно принять к вычету по операциям на внутреннем рынке, равен:
80 000 руб. – 32 000 руб. = 48 000 руб.
Эту сумму организация тоже предъявляет к вычету в декларации за I квартал.
Такой же порядок раздельного учета применяйте и во всех остальных случаях, в которых для вычета входного НДС надо подтвердить факт экспорта .
2. Письма ФНС России от 03.08.2016 № 1-4-05/0021
О предоставлении информации по НДС
В связи с принятием Федерального закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" и изменением с 01.07.2016 порядка налогового вычета по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) для экспортеров не сырьевых товаров, необходимо в срок до 16 августа 2016 года представить информацию о суммах НДС, предполагаемых к вычету всего и в разрезе групп товаров (наименований) согласно Приложения № 1*.
