До недавнего времени страховые взносы регулировались законом №212-ФЗ от 2009г. В 2017 году был изменен контролируемый орган, теперь страховые взносы перешли к налоговым органам и регулируются они в соответствии с Налоговым кодексом РФ. В статье расскажем про суммы не облагающиеся страховыми взносами, рассмотрим порядок расчетов.
Так, статья 422 второй части НК РФ содержит перечень сумм, которые не облагаются страховыми взносами.
| Перечень | Описание |
| Госпособия | -пособия по безработице;
— другие пособия и виды соцобеспечения |
| Компенсационные выплаты | -возмещение ущерба здоровья;
Представленное бесплатное помещение, питания, топлива или возмещения в виде денег; — выдача натурального довольствия или возмещение в виде денег; — питание, спортивная форма и снаряжение, кот. получают спортсмены и сотрудники физкульторганизаций; При увольнении, кроме компенсации за неиспольз.отпуск, выходного пособия, компенсации руководству, замруководства, главбуху; Профподготовка; Выплаты по трудоустройству в связи с ликвидацией фирмы и др. |
| Единовременная матпомощь | При:
Стихийных бедствиях; При смерти члена семьи; При рождении (усыновлении) ребенка до 50 тыс.руб.; |
| Доход семейной (родовой) общины | Община должна быть зарегистрирована в установленном порядке, применимо к коренным народам Севера, Сибири, Дальнего Востока в отношении дохода, полученного от реализации продукции народных промыслов; |
| Обязательные и добровольные страховые взносы | При оплате медрасходов работников для договоров, заключаемых сроком от года;
При добровольном страховании на случай вреда здоровью или смерти |
| Дополнительные страховые взносы | Не более 12 000 рублей в год |
| Проезд сотрудника к месту отдыха и провод багажа до 30 кг | Применимо к жителям Крайнего Севера и приравненных к нему районов. Если сотрудник планирует отдых за пределами РФ, то обложению взносами не подлежит проезд до границы. |
| Выплаты из средств избирательного фонда | Распространяется на кандидатов в депутаты и других представителей органов власти, в том числе Президента РФ |
| Форменная одежда | При передаче ее в личное пользование сотрудников, если ее выдача предусмотрена законодательными актами |
| Плата за обучение сотрудника | Оплачиваемое организацией проф- и дополнительные профпрограммы |
| Возмещение затрат уплаченных процентов | Выплаченные работодателем при покупке или строительстве жилья |
| Выплаты в виде денежного довольствия, обеспечения продуктами и вещами | Для служащих госучреждений |
| Иностранным гражданам и лицам без гражданства временно пребывающим в РФ | За исключением тех лиц, которые имеют статус застрахованных |
| Матпомощь сотруднику один раз в год | В сумме до 4 000 рублей |
Пример 1. В коллективном договоре ООО «Континент» начисление больничного предусмотрено исходя их среднего заработка сотрудника, страховой стаж при этом значения не имеет. За 10 дней больничного сотруднику был начислен больничный в размере 23 000 рублей (среднедневной заработок сотрудника равен 2 300 рублей). При расчете больничного согласно действующего законодательства сотруднику была бы начислена сумма 19 010,70 рублей (при максимально возможном среднедневном заработке по законодательству 1 901,37 рублей). Таким образом, страховыми взносами будет облагаться только часть больничного 3 989,30 рублей (23 000 – 19 010,70).
Работодатель имеет право увеличивать размер пособий, выплачиваемых за счет соцстраха на доплату, уплачиваемые за свой счет.
Например, в некоторых организациях коллективным договором предусмотрены доплаты к единовременному пособию по рождению ребенка или пособию по уходу за ребенком. Нужно ли эти доплаты облагать страховыми взносами?
В перечень сумм, не подлежащих обложению взносами входит и выходное пособие, но не более трехкратного размере среднего заработка. Причем распространяется даже на выплаты, начисляемые при увольнении по соглашению сторон, а не только при сокращении или ликвидации фирмы.
Письмо Минфина №03-04-06/48824 разъяснило спорную ситуацию по предоставлению детям сотрудников путевок в санатории или оздоровительные лагеря. Как ясно из письма, данная выплата не является оплатой трудовых отношений, так как получившее выплату лицо, то есть ребенок, в организации не трудится.
В том случае, если оплата за ребенка будет перечислена напрямую в санаторий или другую организацию, организовавшую отдых ребенка, то данная выплата облагаться страховыми взносами не будет.
Помощь родителям при рождении ребенка от организации не облагается взносами при одновременном соблюдении двух условии:
Пример 2. В ООО «Континент» работают супруги Петровы. У них родилась дочь. Согласно коллективного договора, сотруднику при рождении ребенка выплачивается единовременная материальная помощь в размере 20 000 рублей. Так как выплата по договору предусмотрена каждому сотруднику, а не ребенку и в НК нет ограничения по одному родителю, то бухгалтер должен начислить и выплатить супругу Петрову и супруге Петровой по 20 000 рублей каждому. Страховые взносы при этом начисляться не будут.
Учетной политикой и внутренним положением о командировках компании могут быть предусмотрен абсолютно любой размер суточных выплат. Но только ограниченный размер суточных выплат не будет облагаться страховыми взносами:
Что же касается однодневной командировки, то здесь возникает довольно спорная ситуация. Так, например, при поездке, из которой сотрудник возвращается домой в тот же день не положена выплата суточных. выплачиваемые ему денежные средства являются компенсацией расходов, связанных с необходимостью осуществлять рабочие функции вне рабочего места. А значит и страховые взносы должны начисляться.
Но, выплачиваемые сотруднику денежные средства являются компенсацией расходов, связанных с необходимостью осуществлять рабочие функции вне рабочего места. То есть при подтверждении первичными документами, затраты при однодневной поездке отнести можно к компенсационным выплатам. И страховые взносы на них начислять не нужно.
Если компания прощает долг сотруднику, то у бухгалтерии должен возникнуть вопрос, а нужно ли начислять страховые взносы на эту сумму. До 2017 года на сумму прощенного долга работодатель должен был начислить страховые взносы. О чем подтверждает письмо ФСС от
В настоящее время этого делать не нужно. Налоговые органы пояснили (письмо), что переданная сотруднику сумма является объектом дарения, которые обложению взносами не подлежат. Но при систематическом выявлении таких актов дарения, проверяющие могут посчитать это уклонением от уплаты взносов. Что грозит штрафными санкциями для компании.
За уклонение от уплаты страховых взносов теперь грозит работодателю уголовной ответственностью. При «переносе» страховых взносов в Налоговый кодек, в статью 199 Уголовного кодекса помимо налогов и сборов была включена ответственность за неуплату взносов. Работодателю при этом грозит от 100 000 рублей штрафа до 6 лет лишения свободы с ограничение прав на определенный вид деятельности до 3-х лет.
Послабление может быть для тех руководителей и предпринимателей, кто нарушили требования оплаты взносов, в том числе налогов и сборов. Но для этого организации нужно будет погасить долг по взносам, оплатить штраф и пени за просрочку.
Законодательная база.
Теоретически в Налоговом Кодексе все предельно ясно, но когда доходит до практики порой возникает множество вопросов. И обложение различных выплат - одна из тем, вызывающая массу вопросов. Специально для разрешения спорных моментов, Минтруд в прошлом году дал разъяснения. Так, согласно утверждению правительства, для ИП и организаций, что производят выплаты физлицам, объектами взимания страховых взносов признаны выплаты или прочие поощрения, что в доход физических лиц начислены плательщиками взносов по страхованию в пределах трудовых правоотношений и гражданских договоров, в которых идет речь об исполнении работ, оказании услуг, авторских заказах и т. д. Подробнее расскажем в этой статье.
Пункт 5 статьи 1 Федерального закона № 212 гласит, что в системе, устанавливаемой руководством Российской Федерации, возможны к изданию соответствующие разъяснения относительно этого же закона для унифицированного понимания его норм. Так 14 сентября 2009 года правительство государства наделило полномочиями издавать необходимые разъяснения Министерство труда относительно вопросов уплаты в ПФР и ФСС страховых взносов, а также Министерство труда по согласованию с Министерством здравоохранения относительно вопросов уплаты в ФФОМС страховых взносов.
Основной закон, который регулирует порядок страховых взносов во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС и ФФОМС) - ФЗ № 212 от 24.07.2009г. А в статье 9 этого закона указаны сведения по выплатам физических лиц, с которых не взимаются страховые взносы. Суммы выплаты в пользу физических лиц и прочие вознаграждения, что предусмотрены статьей 7, насчитанные за определенный период плательщиками взносов, кроме тех сумм, что указаны в статье 8 того же закона, определяют базу для расчета взносов по страхованию.
Специально чтобы разъяснить спорные моменты в 2014 году вышло письмо Министерства труда и социальной защиты РФ № 17-3/В-13 от 20.01.2014г. для понимания определения облагаемой базы страховыми взносами. Соответственно редакции ФЗ № 212 пункта 1 статьи 7, которая действовала в 2010 году, для плательщиков страховых отчислений, что производили выплаты физическим лицам, объектом взимания страховых взносов являлись выплаты и прочие вознаграждения, что начислялись физическим лицам по трудовым договорам. То есть те выплаты и вознаграждения, что трудовыми договорами не были предусмотрены, обязательными страховыми платежами в 2010 году не облагались.
Далее ФЗ № 339 от 08.12.2010 года с 1 января 2011 г. в статью 7 были внесены изменения. Плательщики страховых взносов, что осуществляют отчисления и прочие выплаты физлицам, объектом для взимания страховых взносов должны считать выплаты и прочие отчисления, начисляемые физическим лицам, в пределах трудовых отношений. Поэтому с 2011 года страховыми взносами облагаются все оплаты работникам в натуральной и денежной формах, что производят работодатели согласно трудовым отношениям. Наличие или отсутствие таковых положений о выплатах в трудовых договорах значения не имеет. Важно само присутствие такового участия между нанимателем и работником. Исключением были названы суммы, указанные в статье 9 ФЗ № 212.
Таким образом, Минтруд установил, какие выплаты облагаются страховыми взносами. С 2011 года с оплат сотрудникам, которые происходят по трудовым отношениям, должны взиматься страховые взносы в общеустановленном порядке во внебюджетные государственные фонды. К таковым взносам отнесены частичные денежные компенсации за стоматологические услуги, туристические путевки для работников, за посещение работниками и их несовершеннолетними детьми групп здоровья, за содержание детей в дошкольных органах, а также финансовая помощь работникам, у которых на иждивении имеются дети-инвалиды, одиноким родителям, что воспитывают детей в неполных семьях.
| Письмо Минтруда | Разъяснение | |
|---|---|---|
| № 17 4/В-54 от 17.02.2014 | Сумма среднего заработка работнику-донору за количество дней сдачи крови и дней отдыха. | В ст. 186 ТК РФ сказано, что выплата среднего заработка работнику-донору за дни процедуры и дальнейший отдых в связи с этим облагается страховым взносом. |
| № 17 3/ООГ-330 от 05.05.2014 | Генеральный директор организации при условии, что он единственный учредитель. | ФЗ № 167, 255, 326 гласят, что руководители организаций - единственные учредители и собственники имущества являются застрахованными лицами по необходимым видам страхования. |
| № 17 3/В-100 от 11.03.2014 | Работник, работа которого осуществляется в дороге, имеет разъездной вид или вахтовый. | Ст. 168.1 и 302 ТК РФ не предусматривает организацией оплаты стоимости питания работнику, чья деятельность осуществляется в дороге, имеет разъездной или вахтовый вид. |
| № 17 4/В-158 от 17.04.2014 | Оплата за парковку автомобиля, который принадлежит работнику организации. В деятельности организации автомобиль не используется. | Ст. 9 ФЗ № 212 не направлена на оплату парковки личного авто сотрудника. |
| № 17 4/ООГ-367 от 13.05.2014 | Возврат сотруднику стоимости поездки на транспорте общего пользования от места проживания до рабочего места и обратно. | Ст. 9 ФЗ № 212 не включает в себя выплату в виде возмещения стоимости проезда на транспорте общественного использования от места жительства до работы и обратно. |
| № 17 3/В-92 от 26.02.2014, № 17 3/В-82 от 26.02.2014 | Работнику за использование транспортного средства, которое ему принадлежит согласно доверенности, в служебных целях. | Ст. 185 ГК РФ и 188 ТК РФ не предполагает расходов работника работодателем, что связано с использованием его имущества, не принадлежащего на праве собственности. Компенсация, что выплачивается сотруднику за использование его личного автомобиля, не облагается страховыми платежами, если пользование имеет отношение к исполнению трудовых обязанностей. Имущество, переданное по доверенности, не является собственностью лица, что получило доверенность, значит, личным имуществом не является. |
| Письмо Минтруда | Вид выплаты в пользу физического лица | Разъяснение |
|---|---|---|
| № 17 4/ООГ-200 от 26.03.2014 | Вознаграждение участников совета директоров АО/ | Участники совета директоров получают свое вознаграждение на основании собрания всех акционеров, а не согласно трудовым соглашениям или договорам о выполнении работ или услуг. |
| № 17 3/В-80 от 26.02.2014 | Выплаты физическим лицам, у которых заключен договор подряда с организацией, связанные с затратами на поездку к назначенному месту работ и проживанием в этом месте. | В ст. 9 ФЗ № 212 сказано, что выплаты физическим лицам юридическим лицом, связанные с расходами лица при оказании услуг или выполнении работ при договорах гражданско-правового характера, не обременяются страховыми платежами. При наличии договора подряда компенсация издержек направлена на погашение расходов подрядчика, которые были необходимы для выполнения работ. |
| № 17 3/ООГ-82 от 18.02.2014 | Частичная оплата путевок в санаторно-оздоровительное учреждение для детей работников предприятия. | Ребенок является физическом лицом, а не работником предприятия. |
| № 17 4/В-54 от 17.02.2014 | Сумма денежной пользы, что возникла в результате экономии на процентах при пользовании беспроцентным займом, которая получена от работодателя. | П. 3 ст. 7 ФЗ № 212 утверждает, что выплата физическому лицу по договору, предмет которого есть переход права собственности на имущество, не облагаются страховыми взносами. Соответственно Гражданскому Кодексу по договору займа в собственность одна сторона передает другой стороне личные деньги или вещи, вторая сторона обязуется вернуть первой стороне равное количество других вещей того же качества и рода или денег. |
Подытожим:
Из приведенной таблицы можно сделать вывод, какие выплаты облагаются страховыми взносами. В общем порядке страховыми платежами облагаются выплаты работникам, в том числе компенсации за питание, оплату проезда и прочие. Не нуждаются в обложении страховыми взносами вознаграждения участникам совета директоров АО, выплаты физическим лицам, которые не являются сотрудниками организации, сумма пользы от экономии на процентах за использование работником беспроцентного займа, который был получен от работодателя.
См. также:
Базовые нормы неоднозначны
По общему правилу объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, начисляемые компанией в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).
База для начисления взносов определяется как сумма выплат, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных за расчетный период, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, перечислены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Их перечень является исчерпывающим.
Эти нормы Закона N 212-ФЗ можно толковать по-разному. Компании и территориальные отделения фондов порой затрудняются однозначно ответить на вопрос, нужно начислять страховые взносы на некоторые выплаты или нет.
Выплаты по коллективному договору, не относящиеся к зарплате
В коллективном договоре компании могут быть предусмотрены выплаты, которые:
- не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы;
- не направлены на стимулирование работника.
В совместном Письме ПФР и ФСС РФ поясняется, что такие выплаты нужно облагать страховыми взносами независимо от того, содержится условие об их выплате в трудовых договорах с работниками или нет.
Материальная помощь
Помогая работникам, компания не начисляет страховые взносы на суммы:
- материальной помощи в размере до 4000 руб. в год (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
- единовременной материальной помощи при рождении ребенка в размере не более 50 000 руб. на каждого ребенка (п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Также не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, которую компания оказала работнику (п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ):
- в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством (выплачивается с целью возместить причиненный работнику материальный ущерб или вред его здоровью);
- как пострадавшему от террористического акта на территории РФ;
- в связи со смертью члена (членов) его семьи.
Пример 1. Коллективным договором в компании "Фламинго" предусмотрена выплата материальной помощи. В течение 2014 г. сотруднику А.В. Клюеву были выплачены:
- 45 000 руб. - материальная помощь при рождении ребенка в июне 2014 г.;
- 10 000 руб. - материальная помощь к юбилею работника.
Решение. Материальная помощь при рождении ребенка выплачена сотруднику в размере, не превышающем 50 000 руб. Поэтому она не облагается страховыми взносами.
Суммы материальной помощи в размере до 4000 руб. в год не учитываются при определении базы для исчисления страховых взносов (ст. 8 и п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Следовательно, страховыми взносами облагается часть материальной помощи к юбилейной дате работника в сумме 6000 руб. (10 000 руб. - 4000 руб.).
Однако в некоторых случаях норма п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не применяется в силу применения других норм закона. Проиллюстрируем это на примере.
Пример 2. Изменим условие примера 1. Коллективным договором в компании "Фламинго" предусмотрена выплата материальной помощи. В сентябре 2014 г. А.В. Клюеву выплачена вторая в году материальная помощь к отпуску в размере 40 000 руб. Первая была выплачена в марте - 6000 руб.
Сумма выплат, включаемых в базу для начисления страховых взносов, превысила предельную величину базы для начисления взносов в августе 2014 г.
На какие суммы материальной помощи нужно начислить страховые взносы?
Решение. Выплаты работнику в августе 2014 г. превысили предельную величину базы для начисления взносов - 624 000 руб. Поэтому компания применяет в сентябре следующие тарифы страховых взносов (ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ):
- в ПФР - 10% с выплат, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов;
- в ФСС РФ (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) и ФФОМС - 0%.
Работнику в сентябре была выплачена материальная помощь к отпуску второй раз. Первая материальная помощь (6000 руб. в марте 2014 г.) превысила необлагаемый минимум (4000 руб.). Следовательно, в сентябре страховые взносы по тарифу 10% начисляются на всю сумму материальной помощи к отпуску работника, то есть на 40 000 руб. Сумма страховых взносов в ПФР составит 4000 руб. (40 000 руб. x 10%).
Единовременная выплата работникам, уходящим на пенсию
До выхода совместного Письма ПФР и ФСС РФ не было однозначного ответа на вопрос, нужно ли начислять страховые взносы на выплаты, связанные с выходом сотрудника на пенсию. Минфин России советовал обращаться за разъяснениями в Минтруд России (Письмо Минфина России от 20.03.2013 N 03-04-06/8592).
До настоящего времени Минтруд России не дал ответа на этот вопрос, но согласовал совместный ответ ПФР и ФСС РФ.
Специалисты всех трех ведомств единодушны во мнении, что единовременная выплата работникам, уходящим на пенсию, облагается страховыми взносами, даже если она предусмотрена коллективным договором.
Адресная социальная помощь и оплата стоимости лечения и медикаментов
Указанные выплаты не являются стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы. Они облагаются страховыми взносами, даже если выплачиваются в пользу работников на основании коллективного договора.
Выплаты работникам-донорам и призванным на военные сборы
Компании должны начислять страховые взносы:
- на выплаты в размере среднего заработка работникам-донорам;
- суммы оплаты за время прохождения военных сборов;
- суммы оплаты за время подготовки к военным сборам;
- суммы оплаты за время допризывной подготовки.
Такой единой позиции внебюджетные фонды, Минтруд России и судьи стали придерживаться с 1 января 2011 г. (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Письмо Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19, Письмо Минтруда России от 17.02.2014 N 17-4/В-54 и Постановление Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 N 4922/11). Она основана на следующем.
Выплата среднего заработка работникам-донорам подпадает под виды выплат, перечисленные в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Поэтому она облагается страховыми взносами независимо от того, предусмотрена коллективным договором или нет (Постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2014 N 104/14).
Суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам в период прохождения военных сборов, работодателю компенсируются за счет федерального бюджета. Так как эти выплаты производятся в рамках трудовых отношений, они облагаются страховыми взносами (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).
Примечание. Правила компенсации расходов, понесенных компаниями в связи с реализацией Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе", утверждены Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704.
Суммы возмещения расходов по оплате услуг VIP-залов ожидания
При следовании в командировку работники нередко пользуются платными услугами аэропортов, вокзалов, портов или автовокзалов. В некоторых случаях компании компенсируют затраты работника на оплату таких услуг. Облагаются ли суммы компенсации страховыми взносами? Ответ на этот вопрос зависит от того, какие это услуги - обязательные или дополнительные.
Обязательные расходы на проезд
Обязательные платежи и сборы, взимаемые с физических и юридических лиц за такие услуги, относятся к целевым расходам на проезд до места назначения и обратно. При условии документального подтверждения они не облагаются страховыми взносами на основании ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Дополнительные расходы, связанные с проездом
Услуги аэропорта по обслуживанию в секторах и помещениях для особо важных персон, залов официальных делегаций на железнодорожных и автомобильных вокзалах (станциях), в морских и речных портах, аэропортах (аэродромах) являются специальными, связанными с повышением комфортности для пассажиров, то есть дополнительными.
Плата за предоставление пассажирам услуг повышенной комфортности не относится к сборам. Это следует из разд. III Перечня и правил формирования тарифов и сборов, утвержденных Приказом Минтранса России от 17.07.2012 N 241, и п. 9 Правил, утвержденных Приказом Минтранса России от 25.09.2008 N 155.
На суммы оплаты дополнительных услуг компании нужно начислять страховые взносы (Письма ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 и Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19). Причем даже в том случае, когда работодатель оплачивает командированному работнику дополнительные услуги повышенной комфортности на основании трудового или коллективного договора, локального нормативного акта или приказа.
Взносы не начисляются только в одном случае - если использование залов официальных делегаций предусмотрено для определенных категорий лиц законодательством. Например, страховые взносы не начисляются на суммы оплаты дополнительных услуг при командировании некоторых категорий государственных гражданских служащих (п. 23 Порядка и условий командирования федеральных государственных гражданских служащих, утвержденных Указом Президента РФ от 18.07.2005 N 813).
Примечание. Перечень должностей федеральной государственной гражданской службы, замещение которых дает право пользования залами для официальных лиц и делегаций, утвержден Указом Президента РФ от 06.03.2009 N 244.
Если оплата услуг VIP-зала прописана в положении о командировках
С позицией фондов и Минтруда России по вопросу начисления страховых взносов на оплату за пользование VIP-залом судьи могут не согласиться. По их мнению, расходы на оплату услуг VIP-зала не облагаются страховыми взносами, если они:
- документально подтверждены и являются экономически обоснованными;
- связаны с производственной деятельностью компании;
- относятся к командировочным расходам в соответствии с положением о командировках, принятым в компании.
К такому выводу пришли арбитры в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 27.01.2014 по делу N А65-10641/2013 и ФАС Северо-Западного округа от 29.11.2013 по делу N А05-960/2013.
Оплата расходов по найму жилого помещения в командировках без подтверждающих документов
По общему правилу фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения в командировке не облагаются страховыми взносами на основании ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. А как быть, если подтверждающих документов нет?
Нормы расходов для бюджетников
Если командированный работник не может представить документы, подтверждающие расходы по найму жилого помещения, от обложения страховыми взносами освобождены суммы таких расходов в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.
В настоящее время нормы расходов по найму жилого помещения в командировке установлены только работникам бюджетных учреждений (Указ Президента РФ от 18.07.2005 N 813, Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 и Приказ Минфина России от 02.08.2004 N 64н).
Трудовой кодекс обязывает работодателей возмещать командированным работникам расходы по найму жилого помещения (ст. 168 ТК РФ).
Если работник не может документально подтвердить расходы по найму жилья, денежные выплаты на эти цели утрачивают компенсационный характер.
Специалисты трех ведомств придерживаются мнения, что не подтвержденные первичными документами расходы по найму жилого помещения в командировке облагаются страховыми взносами.
Если фиксированный размер компенсации установлен в положении о командировках
Компания может предусмотреть в положении о командировках, что неподтвержденные расходы по найму жилого помещения в служебной командировке возмещаются работнику в размерах, установленных Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729, например не более 500 руб. в сутки. Нужно ли тогда облагать не подтвержденные командированным сотрудником расходы страховыми взносами?
Арбитры считают, что в этом случае расходы по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов не облагаются страховыми взносами (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.12.2013 N А26-10709/2012).
Расходы на однодневные командировки
Часть 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ освобождает от обложения страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно и другие расходы на командировки работников.
При однодневных командировках такие выплаты не признаются суточными в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки", если работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства. Поэтому в отношении их не применяется ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Не облагаются страховыми взносами выплаты при однодневных командировках, признаваемые возмещением документально подтвержденных расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Примечание. Подробнее об однодневных командировках
Читайте в электронном журнале "Зарплата" (e.zarp.ru):
"Командировка на один день: иной вариант выплаты суточных" (2013, N 10);
"В командировку на один день" (2011, N 2).
Выплаты высококвалифицированным специалистам, временно проживающим в РФ
Иностранные граждане, временно проживающие на территории РФ, включая высококвалифицированных специалистов, являются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", далее - Закон N 167-ФЗ).
Примечание. Условия для признания иностранца высококвалифицированным специалистом установлены в ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ.
С выплат в их пользу компании уплачивают страховые взносы на ОПС по тарифу, установленному Законом N 167-ФЗ для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии независимо от года их рождения. В 2014 - 2016 гг. тариф составляет (ч. 2 ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ):
- 22% - в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов;
- 10% - свыше предельной величины базы для начисления страховых взносов.
Компенсация морального вреда работнику в связи с несчастным случаем
Компенсация морального вреда, выплаченная работнику в размере, определяемом соглашением сторон трудового договора или судебным решением, не облагается страховыми взносами (пп. "а" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ) при выполнении следующего условия.
Факт наступления вреда в результате причинения увечья или иного повреждения здоровья работника вследствие неправомерных действий или бездействия работодателя должен быть:
- выявлен в ходе расследования несчастного случая, произошедшего с работником;
- подтвержден в установленном порядке.
Напомним, что моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. При возникновении спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяет суд независимо от имущественного ущерба, подлежащего возмещению (ст. 21 ТК РФ).
При определении размеров компенсации морального вреда суд принимает во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие внимания обстоятельства. Он также учитывает степень физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными особенностями лица, которому причинен вред (ч. 2 ст. 151 ГК РФ).
Выплата стипендии по ученическому договору
Компания, заключившая с соискателем или своим работником ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы (ст. 198 ТК РФ), выплачивает в период ученичества стипендию, размер которой определен в ученическом договоре (ст. 204 ТК РФ).
Ученический договор не является трудовым или гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг (ст. ст. 56, 198 и 199 ТК РФ). Поэтому стипендии не облагаются страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ как выплаты, производимые не в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Оплата стоимости путевок и подарки работникам
Путевки для членов семьи работника. Поскольку члены семьи работника компании не состоят с ней в трудовых отношениях, суммы расходов на приобретение путевок для членов семьи работника на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не являются объектом обложения страховыми взносами (Письмо Минтруда России от 05.12.2013 N 17-3/2055).
Путевка работнику. Оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников за счет средств работодателя облагается страховыми взносами. Такая выплата не поименована в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, в которой приведен перечень сумм, освобождаемых от обложения страховыми взносами.
Путевка как подарок. К объекту обложения страховыми взносами не относятся выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
В соответствии с гражданским законодательством договор дарения относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (ст. 574 ГК РФ).
Поэтому, если сама путевка или сумма на оплату санаторно-курортной путевки будет передана работнику на основании договора дарения, заключенного в письменной форме, объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает (Письма Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19 и от 05.03.2010 N 473-19).
При передаче работнику подарка, не оформленного договором дарения, возникает объект обложения страховыми взносами.
Подарок ребенку работника. Объекта обложения страховыми взносами не возникает, если приказ на выдачу детям сотрудников подарков оформлен так, что из него однозначно следует, что подарки вручаются детям, а не сотрудникам, имеющим детей (Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19).
