В отношении доходов, облагаемых по налоговым ставкам 9, 30 и 35%, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению. В данном случае налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, при определении налоговой базы не применяются.
При этом налоговая база определяется отдельно по каждой группе доходов, а налог исчисляется отдельно с каждой выплаты дохода.
Пример 4. Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их.
Допустим, что 21 февраля 2007 г. в этой же организации работнице выдан рублевый заем на сумму 50 000 руб. сроком на три месяца. Процентная ставка за пользование заемными средствами составляет 6% годовых. По условиям договора проценты по займу уплачиваются в момент его возврата. Заем с процентами возвращен 21 мая 2007 г.
В связи с полученной экономией на процентах за пользование займом у работницы определяется доход в виде материальной выгоды на основании ст. 212 НК РФ. Указанная материальная выгода подлежит налогообложению в организации по ставке 35%.
Сумму начисленной заработной платы работницы бухгалтер ежемесячно отражает следующим образом:
Дебет 20 Кредит 70
1500 руб. - начислена заработная плата.
При выдаче рублевого займа сделана проводка:
Дебет 73-1 Кредит 50
50 000 руб. - выдан заем работнице.
Сумма процентов, подлежащих уплате, составила 739,73 руб. (50 000 руб. x 6% x 90 дн. : 365
дн.).
На эту сумму в организации был начислен операционный доход:
Дебет 73-1 Кредит 91-1
739,73 руб. - начислена сумма причитающихся процентов по займу.
На сумму возвращенного займа и процентов по нему сделана проводка:
Дебет 50 Кредит 73-1
50 739,73 руб. - возвращен заем с процентами в кассу.
Таким образом, в 2007 г. у работницы образовалось два вида налоговой базы:
налоговая база, облагаемая по ставке 13% (заработная плата);
налоговая база, облагаемая по ставке 35% (материальная выгода от экономии на процентах при получении заемных средств).
Налоговая база, облагаемая по налоговой ставке 13%, принимается равной нулю, поскольку сумма стандартных вычетов превышает сумму полученного заработка (см. предыдущий пример).
Налоговая база, облагаемая по налоговой ставке 35%, определяется в следующем порядке.
Сначала рассчитывается сумма материальной выгоды по займу:
определяется сумма процентной платы исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату выдачи заемных средств (в феврале 2007 г. она равнялась 10,5%). Три четвертых ставки рефинансирования составляют 7,88%. Сумма процентной платы за период пользования заемными средствами исходя из 7,88% определена в размере 971,51 руб. (50 000 руб. x 7,88% x 90 дн. : 365 дн.);
определяется сумма процентной платы, предусмотренная в договоре. Она составила 739,73 руб.
Сумма материальной выгоды, полученная от экономии на процентах по займу, равна 231,78 руб. (971,51 руб. - 739,73 руб.).
Сумма налога, исчисленная по ставке 35%, составляет 81 руб. (231,78 руб. x 35%).
Определение налоговой базы и удержание налога, исчисленного с материальной выгоды, производятся в день уплаты процентов по заемным средствам (пп. 2 п. 1 ст. 212 и пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Проценты были оплачены 21 мая 2007 г., значит, на эту дату необходимо сделать запись:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"
81 руб. - начислен НДФЛ с материальной выгоды.
Образовавшаяся разница между суммой стандартных налоговых вычетов и суммой дохода, облагаемого по ставке 13%, в размере 15 600 руб. (см. предыдущий пример) при налогообложении материальной выгоды по займу не учитывается.
При определении налоговой базы доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. ст. 218 - 221 НК РФ) физических лиц, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, согласно комментируемой статье подлежат пересчету в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (осуществления расходов).
31. Объектом налогообложения для российских организаций признается имущество, учитываемое на балансе в качестве:
г) основных средств и доходных вложений материальных ценностей.
32. Налоговой базой по налогу на имущество признается:
в) среднегодовая стоимость имущества.
33. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (если в субъекте РФ установлены отчетные периоды) определяется:
а) как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода;
34. Имущество, переданное в доверительное управление, облагается налогом на имущество у:
б) учредителя договора доверительного управления:
35. Исчисление и уплата налога в отношении имущества, созданного или приобретенного в процессе совместной деятельности производится:
б) участниками договора пропорционально стоимости вклада в общее дело;
36. Сумма налога на имущество в бухгалтерском учете учитывается в составе:
г) себестоимости продукции (работ, услуг), расходов на продажу.
37. Для целей налогообложения основные средства учитываются по стоимости:
в) остаточной;
38. Налог на имущество отражается записью на счетах:
б) Д-т сч.26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
39. Транспортный налог введен Налоговым кодексом РФ с:
а) 01.01.2003 г.;
40. Налогоплательщиками транспортного налога признаются:
в) лица, на которые зарегистрированы транспортные средства.
41. Налоговым периодом признается:
в) календарный год.
42. Налог исчисляется:
в) физическим лицам - налоговым органом, организациями - самостоятельно.
43. В бухгалтерском учете сумма начисленного транспортного налога отражается записью на счетах:
а) Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»;
ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА
44. Таможенная пошлина подлежит перечислению в бюджет:
а) федеральный;
45. Таможенная стоимость товаров, с которой исчисляется пошлина, определяется:
в) по существующим методам последовательно, если предыдущий невозможно применить, и выбирается первый, по которому имеется информация, подтверждающая стоимость товара.
46. Субъектом таможенной пошлины признается:
а) декларант;
47. Срок уплаты таможенной пошлины:
а) дата отпуска товара в режиме свободного обращения;
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (ЕСН)
48. Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению:
а) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам в связи со стихийным бедствием;
49. ЕСН зачисляется в:
б) Федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ и Фонды обязательного медицинского страхования.
50. В августе 2007 г. работнику были начислены: заработная плата в размере 5000 руб., пособие по временной нетрудоспособности - 2000 руб., премия, предусмотренная трудовым договором, - 1000 руб. Налоговая база по единому социальному налогу в данном месяце:
в) 6000 руб.
51. Налоговым периодом по единому социальному налогу признается:
52. Налогоплательщики-работодатели обязаны вести учет выплат, облагаемых единым социальным налогом:
б) отдельно по каждому физическому лицу;
53. Материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств работниками от организации, являющейся плательщиком налога на прибыль, для целей налогообложения единым социальным налогом:
в) не исчисляется.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)
54. Ставка 9% применяется в отношении следующих доходов:
в) от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
55. Налогоплательщик получает доходы из нескольких источников, то стандартные налоговые вычеты предоставляются ему:
а) по заявлению налогоплательщика одним из налоговых агентов;
56. Доходы нерезидентов Российской Федерации, полученные от источников в Российской Федерации, облагаются по ставке:
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)
57. Суммы НДС, относящиеся к товарам (работам, услугам), используемым для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС:
в) вычету (возмещению) не подлежат, а учитываются в стоимости этих товаров.
58. Аванс, полученный в счет выполнения работ, оказания услуг, поставки товара:
б) облагается НДС с последующим вычетом при реализации товара в порядке установленным законодательством;
59. По товарно-материальным ценностям, покупка которых не подтверждена счетами-фактурами, НДС:
б) не принимается к вычету;
60. Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки:
б) подлежат вычету по расходам, относимым на расходы организации при исчислении налога на прибыль;
61. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю счет-фактуру:
б) не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);
62. Если по итогам налогового периода дебетовые обороты по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам - НДС» больше кредитовых оборотов, то это означает, что:
б) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, отсутствует.
63. Вычеты по суммам НДС, уплаченного по основным средствам, могут применяться:
в) если НДС выделен в счете-фактуре отдельной строкой и основные средства приняты к учету.
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
64. При исчислении земельного налога площадь, занятая строениями и сооружениями:
а) не включается в облагаемую налогом площадь;
65. Налогоплательщиками земельного налога признаются:
б) физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели), юридические лица;
УЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
66. Постоянные разницы - это:
б) расходы и доходы, которые никогда не будут учтены при налогообложении прибыли ни в текущем, ни в следующем отчетном периоде;
67. Условный расход по налогу на прибыль отражается записью на счетах:
а) Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»
Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
68. Постоянное налоговое обязательство отражается записью на счетах:
в) Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»
Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
69. При образовании временных разниц в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает:
б) момент (период) доходов и расходов;
70. К возникновению отложенного налогового обязательства приводят:
г) налогооблагаемые временные разницы.
71. К возникновению отложенного актива приводят:
в) вычитаемые временные разницы;
72. При формировании вычитаемых временных разниц:
б) доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете раньше, чем в целях налогообложения;
73. Расходы, формирующие налогооблагаемые временные разницы, признаются:
а) в целях налогообложения раньше, чем в бухгалтерском учете;
74. Произведение суммы бухгалтерской прибыли до налогообложения на установленную в соответствии с законодательством ставку налога на прибыль является:
б) условным расходом по налогу на прибыль;
75. В бухгалтерском балансе сальдирование суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств:
б) допускается при соблюдении определенных условий;
76. На операции начисления задолженности по внесению в бюджет удержанной у получателя дохода налоговыми агентами суммы налога на прибыль положения ПБУ 18/02:
в) распространяются только в части тех операций, которые аналогичны производимым обычными налогоплательщиками налога на прибыль.
77. Условный расход (доход) по налогу на прибыль - это:
в) сумма налога на прибыль, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.
78. Текущий налог на прибыль - это:
а) налог на прибыль для целей налогообложения;
79. Под постоянными разницами понимаются:
б) доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
80. Под временными разницами понимаются:
а) доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогам на прибыль - в другом или других отчетных периодах;
81. Под отложенным налоговым активом понимается:
в) часть отложенного налога на прибыль, которая приведет к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
82. Под отложенным налоговым обязательством понимается:
а) часть отложенного налога на прибыль, которая приведет к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;
83. В составе прочих доходов в бухгалтерском учете организация отразила денежные средства в сумме 10 000 руб., безвозмездно полученные от учредителя, доля которого в уставном капитале организации составляет 60%. В бухгалтерском учете следует отразить:
б) постоянный налоговый актив;
84. По данным налогового учета за налоговый период получен убыток от основной деятельности в сумме 20 000 руб. В бухгалтерском учете:
в) отражается отложенный налоговый актив в сумме 4800 руб.
85. Организация строит помещения склада готовой продукции с привлечением заемных средств. За время строительства начисленные проценты в сумме 50 000 руб. (в пределах, установленных ст. 269 НК РФ) отражены в бухгалтерском учете в составе капитальных вложений, в налоговом учете в составе внереализационных расходов. На дату ввода объекта в эксплуатацию в бухгалтерском учете на сумму 12 000 руб. отражено:
б) образование отложенного налогового обязательства -
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
86. В составе финансовых вложений ЗАО «Дельта» учтены облигации федерального займа, по которым на 30 июня текущего года в налоговом учете начислен купонный доход в сумме 30 000 руб. В бухгалтерском учете купонный доход отражается на дату погашения очередного купона, установленную условиями выпуска и приходящуюся на 15 сентября текущего года. Других доходов и расходов нет. В бухгалтерском учете необходимо сделать в соответствии с ПБУ 18/02 следующие записи:
а) Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму 7200 руб.;
Налоговые ставки по НДФЛ
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В зависимости от статуса налогоплательщика применяются различные налоговые ставки. В нижеприведенном материале рассмотрим, когда и при каких условиях применяется та или иная ставка НДФЛ.
Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), установлены статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), всего их пять – 9, 13, 15, 30 и 35%.
Общая ставка составляет 13%.
Если физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации, то большинство его доходов облагается по налоговой ставке в размере 13% (статья 224 НК РФ). К таким доходам относятся, например, заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, дивиденды.
Обратите внимание, что доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, подлежат обложению по ставке 13% с 1 января 2015 года, на что указывает Федеральный закон от 24 ноября 2014 года № 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее – Закон № 366-ФЗ), внесший изменения в статью 224 НК РФ.
До указанной даты в отношении таких доходов применялась ставка 9%.
Поэтому дивиденды, выплаченные до вступления в силу Закона № 366-ФЗ, облагаются НДФЛ с применением налоговой ставки 9%. А к дивидендам, выплачиваемым после вступления Закона № 366-ФЗ, применяется ставка 13%. При этом период, за который выплачиваются дивиденды, или дата объявления дивидендов значения не имеют. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26 марта 2015 года № 03-04-05/16798.
В ряде случаев налоговая ставка 13% применяется к доходам, получаемым физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Это касается доходов, получаемых (пункт 3 статьи 224 НК РФ):
l от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 НК РФ;
l от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".
Минфин России в письме от 2 апреля 2015 года № 03-04-06/18278 уточняет, что налогообложению по ставке 13% подлежат не любые доходы, получаемые физическим лицом – высококвалифицированным специалистом, а доходы от осуществления трудовой деятельности в Российской Федерации.
l от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию.
Согласно письму Минфина России от 2 октября 2014 года № 03-04-05/49503 в случае получения соотечественниками, являющимися иностранными гражданами или лицами без гражданства, получившими временное убежище в Российской Федерации, свидетельств участников указанной Государственной программы, их доходы от осуществления трудовой деятельности будут подлежать обложению НДФЛ с применением налоговой ставки 13% вне зависимости от наличия статуса налогового резидента РФ;
l от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации.
Как отмечено в письме Минфина России от 15 августа 2014 года № 03-04-06/41078, вознаграждение за исполнение трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13% независимо от времени нахождения указанных лиц в Российской Федерации и за ее пределами;
l от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 19 февраля 1993 года № 4528-1 "О беженцах".
Обратите внимание, что по налоговой ставке 13% с 1 января 2015 года облагаются доходы в связи с работой по найму, полученные гражданами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армения, причем по этой ставке доходы облагаются, начиная с первого дня их работы на территории Российской Федерации. На это указывают статья 73 Договора о Евразийском экономическом союзе, подписанного в городе Астане 29 мая 2014 года, письмо ФНС России от 3 февраля 2015 года № БС-4-11/1561 "О налогообложении доходов физических лиц".
Налоговая ставка НДФЛ в размере 35% является максимальной, и она применяется к доходам резидентов Российской Федерации в следующих случаях (пункт 2 статьи 224 НК РФ):
l при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Налог платится с суммы стоимости выигрыша и приза, превышающего 4 000 рублей (пункт 28 статьи 217 НК РФ, письма Минфина России от 19 апреля 2012 года № 03-04-05/9-529 (доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 25 июня 2012 года № ЕД-4-3/10338@), от 13 апреля 2012 года № 03-04-05/9-507, от 12 марта 2012 года № 03-04-05/9-280, ФНС России от 27 октября 2011 года № ЕД-3-3/3514@).
По мнению контролирующих органов, сумма выигрышей и призов не связанных с рекламой, облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (письма от 3 ноября 2011 года № 03-04-05/1-856, от 19 сентября 2011 года № 03-04-05/6-671).
Кроме того, в письме Минфина России от 9 августа 2010 года № 03-04-05/2-441 уточняется, что доходы в виде стоимости выигрышей, полученных победителями конкурса научно-инновационных проектов, проводимых не в целях рекламы товаров, работ и услуг, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке в размере 13%;
l при получении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ.
Как разъясняет Минфин России в письме от 9 февраля 2015 года № 03-04-05/5345, в соответствии со статьей 214.2 НК РФ в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте – исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Согласно абзацам 2 и 3 пункта 27 статьи 217 НК РФ доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты, или если установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Федеральным законом от 29 декабря 2014 года № 462-ФЗ "О внесении изменений в статьи 46 и 74.1 части первой и статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" пункт 27 статьи 217 НК РФ дополнен абзацем 5, в соответствии с которым в отношении доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, при расчете предельных сумм, установленных вышеуказанными нормами, ставка рефинансирования Банка России увеличивается на десять процентных пунктов.
Таким образом, обложению НДФЛ подлежит не вся сумма процентов, полученных по вкладам в банке, а только часть, превышающая установленные главой 23 НК РФ пределы;
l при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам. Причем налог платится со следующих сумм (пункт 2 статьи 212 НК РФ):
– по рублевым займам (кредитам) – с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
– по валютным займам (кредитам) – с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
l при получении дохода в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 НК РФ.
Налоговая ставка в размере 30% применяется в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за некоторым исключением (пункт 3 статьи 224 НК РФ).
В частности, доходы, получаемые в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, указанными налогоплательщиками облагаются по налоговой ставке 15%.
Минфин России в письме от 29 апреля 2015 года № 03-08-05/24901 разъясняет, что в случае нахождения физического лица в Российской Федерации менее 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо не признается налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций подлежат обложению с применением налоговой ставки 15%, установленной абзацем 2 пункта 3 статьи 224 НК РФ, и в соответствии с положением пункта 6 статьи 275 НК РФ (если иные налоговые ставки не предусмотрены международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения).
Учитывая изложенное, ставка налога для дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций устанавливается исходя из того, является ли лицо, получающее такой доход, налоговым резидентом на дату получения указанного дохода.
Налоговая ставка в размере 30% также применяется в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями статьи 214.6 НК РФ. На это указывает пункт 6 статьи 224 НК РФ.
Налогообложение по ставке 9% производится в следующих случаях (пункт 5 статьи 224 НК РФ):
l при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;
l при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
