Предоставление одним юридическим лицом процентного денежного займа другому - явление довольно распространенное на практике. Кроме того, компании нередко берут кредиты в банках. О бухгалтерском учете кредитов и займов пойдет речь в статье.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (ст. 807 ГК РФ). В случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы (ст. 808 ГК РФ).
Доброе утро, и добро пожаловать в Брифинг по экономической печати в Нью-Йорке. Сегодня мы сосредоточим внимание на последних событиях в области заимствований домашних хозяйств с уделением особого внимания задолженности студентов. После периода устойчивого сокращения доли заемных средств, который начался во время Великой рецессии, домашние хозяйства постепенно увеличивали свои заимствования в течение последних трех лет. Позже в этом году общий долг домашних хозяйств, как ожидается, достигнет своего предыдущего пика, начиная с третьего квартала прошлого опыта.
Общие правила о займе применимы и к кредитному договору, кредитором по которому выступает банк или иная кредитная организация. Денежные средства предоставляются заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором (ст. 819 ГК РФ), заключаемом только в письменной форме (ст. 820 ГК РФ).
Можно задаться вопросом, является ли этот уровень задолженности устойчивым или причиной беспокойства. Ответ на этот вопрос требует более полного учета балансов домашних хозяйств и более глубокого анализа того, кто является должником. Увеличение обязательств в последние годы сопровождалось значительным улучшением стоимости активов, принадлежащих домашним хозяйствам, из-за сильного роста цен на жилье и акции. Более того, доходы домашних хозяйств росли умеренными темпами из-за стабильной занятости и скромного увеличения заработной платы.
При предоставлении процентного займа (кредита) на заемщика возлагается обязанность по уплате процентов на сумму займа в порядке, установленном договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ). В нем могут быть предусмотрены периодичность и способ начисления процентов. Если вопрос о периодичности выплат в договоре не решен, действует общее правило: проценты начисляют и выплачивают ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).
В результате финансовое состояние домашнего хозяйства сегодня в необычайно хорошем состоянии в этот момент экономического цикла. Следовательно, гораздо большая доля долга в настоящее время удерживается заемщиками с более высокими кредитными рейтингами. В результате более высокое общее качество долга отражается в исторически низких общих показателях просрочки.
Несмотря на эту общую радужную картину, улучшение качества и эффективности совокупного долга скрывает важные базовые изменения в долговых фондах, которые могут быть косвенными, что сказывается на рынке жилья и потребительских расходах в долгосрочной перспективе. В то время как у более старых заемщиков больше долгов всех типов, произошел значительный сдвиг среди молодых людей к студенческим долгам и отсутствию ипотеки и других долгов. За последние 14 лет долг студентов увеличился более чем в пять раз, при этом больше молодых людей берут кредиты и заимствуют более крупные средние суммы.
Предоставляемый компанией процентный заем, как правило, принимают к учету в качестве финансового вложения и отражают на счете 58 "Финансовые вложения" (пп. 2, 3 ПБУ 19/02 , утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее - ПБУ 19/02); План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее - План счетов); Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее - Инструкция)).
И, в то время как уровень долговых просрочек снизился, темпы задолженности студентов остались высокими. Этот уникальный набор данных позволил нам дать новое представление об общем состоянии рынка студенческих кредитов и о индивидуальном заимствовании займов и погашении кредитов студентам, недоступном из других источников данных. Сегодня мы сначала представим краткий обзор совокупного долга домашних хозяйств и его заемщиков, а затем презентацию, основанную на новых исследованиях по студенческой задолженности, которая фокусируется на показателях просрочки и погашения.
Беспроцентный заем под определение финансового вложения не подпадает. В таком случае сумма переданных заемщику денежных средств может быть отражена по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете.
При возврате заемщиком суммы основного долга финансовое вложение выбывает (п. 25 ПБУ 19/02).
Мы находим, что недавние когорты студентов колледжа дефолтны по более низкой ставке, чем те, кто покинул высшее образование во время рецессии. Но, в то же время, их ставки погашения также ниже. Несмотря на улучшение рынка труда, общие процентные ставки по долгам студентов остаются упрямо высокими, а прогресс погашения еще более замедляется, что, вероятно, отражает недавнее введение более адаптивных планов выплат. Прогресс в оплате особенно мал для тех, у кого большие долги, и для тех, кто находится в районах с более низким доходом.
Многое еще предстоит узнать о причинах наблюдаемого расширения долгового бремени и проблем погашения среди недавних выпускников колледжей. За последние два десятилетия произошли значительные изменения в финансировании высшего образования - с государственным и местным финансированием, охватывающим меньшую долю, а учащиеся и их семьи имеют большую долю роста расходов на колледжи. В то время как федеральная программа студенческих займов, несомненно, помогла смягчить влияние более высоких издержек на учебу в колледже, больше студентов теперь покидают колледж с более высоким объемом долга.
Если компания предоставляет заем своему работнику, то согласно Плану счетов вместо счета 58 "Финансовые вложения" используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Тем не менее, если денежные средства переданы работнику под проценты, автор считает вполне допустимым учет суммы займа на счете учета финансовых вложений с закреплением такого порядка в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
В то же время ставки отсева колледжа остаются упрямо высокими, и эмпирические данные свидетельствуют о том, что выпускники некоторых колледжей столкнулись с трудностями при поиске хороших рабочих мест. Еще один важный вопрос касается последствий растущего студенческого долга для экономики в целом. Неудивительно, что наши исследования показывают сильную положительную связь между уровнем образования и владения собственностью, что согласуется с тем, что высшее образование связано с более высоким средним заработком.
Интересно, что эта связь, по-видимому, имеет место независимо от семейного происхождения, предполагая, что колледжи могут быть успешными в «выравнивании игрового поля» у студентов из разных социально-экономических слоев. В то же время наш анализ показывает, что те, у кого значительная студенческая задолженность, с меньшей вероятностью владеют домом в любом конкретном возрасте, чем те, кто закончил свое образование с небольшим или отсутствующим студенческим долгом. Этот вывод согласуется с другими прошлыми и текущими исследованиями здесь, в Нью-Йоркской ФРС, которые указывают на потенциальные долгосрочные негативные последствия студенческой задолженности для домовладения и других видов потребительских расходов.
Таким образом, заимодавец отражает сумму займа следующими проводками:
ДЕБЕТ 58 (73) субсчет "Предоставленные займы" КРЕДИТ 51 (50)
- передача денежных средств заемщику;
ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 58 (73)
- возврат суммы займа.
В зависимости от срока, на который предоставлены денежные средства, в бухгалтерском балансе организации сумму выданного займа отражают (п. 19 ПБУ 4/99 , утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (далее - ПБУ 4/99); пп. 24, 41 ПБУ 19/02 ; приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (далее - Приказ № 66н)):
Конечно, домовладение - это больше, чем просто потребление - исторически это была важная форма накопления богатства. Для значительной доли домашних хозяйств справедливость в отношении жилья является основной формой богатства. Таким образом, изменения в методах финансирования послесреднего образования также могут иметь важные последствия для распределения богатства.
Хорошо известно, что средняя заработная плата от учебы в колледже высока и выросла за последние несколько десятилетий, отчасти из-за снижения реальных средних заработков для тех, кто не имеет диплома колледжа. Экономическая и социальная отдача от наличия хорошо образованной и квалифицированной рабочей силы также хорошо документирована. Однако из-за увеличения неравенства в доходах и застойных или снижающихся доходов для наименее обеспеченных последствия рождаемости для малоимущих родителей с высоким доходом сегодня выше, чем в прошлом.
Проценты по займу. Если выдача займов не является основным видом деятельности компании, то доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств признают в составе ее прочих доходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы") (п. 7 ПБУ 9/99 ; п. 34 ПБУ 19/02). Проценты начисляют за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).
Эти тенденции способствовали устойчивому снижению «абсолютной» мобильности доходов в Соединенных Штатах, определяемой по доле детей, которые зарабатывают больше в реальном выражении, чем их родители. За последние полвека эта доля упала с 90 до 50 процентов. Недавняя работа Четти и его соавторов изучила важность высшего образования в достижении повышения мобильности. Они считают, что многие высококвалифицированные студенты с низкими доходами не посещают избирательные колледжи, в то время как те студенты с низким и средним уровнем дохода, которые делают, несмотря на большие трудности, стоят почти так же хорошо, как и богатые студенты, которые посещают те же колледжи.
Ежемесячное признание доходов позволяет сблизить налоговый и бухгалтерский учет и, по мнению автора, является наиболее целесообразным для случаев, когда срок займа приходится более чем на один отчетный (налоговый) период (п. 6 ст. 271 , п. 4 ст. 328 НК РФ).
В результате вклад высшего образования в повышение мобильности между поколениями уменьшился. Неясно, почему доступ попал в колледжи с относительно высокими показателями мобильности. Эмпирические данные указывают на большую чувствительность к стоимости колледжа в решениях высшего образования для малообеспеченных слоев населения. В результате продолжающееся увеличение расходов на колледж и долговое бремя могут препятствовать способности высшего образования служить важным двигателем мобильности доходов.
На мой взгляд, эти события важны и заслуживают повышенного внимания. Спасибо за ваше внимание. Рост ставок оказывает влияние на все сегменты экономики. Предприятия, в частности, сильно страдают от повышения средней процентной ставки. Более высокие ставки оказывают прямое и косвенное влияние на компании, все из которых стекают в баланс. Независимо от того, являетесь ли вы инвестором, поставщиком или владельцем бизнеса, важно понять взаимосвязь между показателями баланса и процентными ставками в более широкой экономике.
Единовременное признание начисленных процентов допустимо только в ситуации, когда:
В соответствии с Планом счетов начисление процентов за пользование займом отражают проводкой:
Чем выше процентные ставки, тем больше заемщик должен. Следовательно, рост ставок приведет к увеличению обязательств на балансе; обязательства по неттовому кредиту, отраженные в балансе компании, включают в себя первоначальную сумму, заимствованную, а также начисленные и пока неоплаченные процентные расходы. Хотя основной участник не может повышаться в результате более высоких ставок, проценты, причитающиеся кредитору, что приводит к увеличению общего сальдо по ссуде. Компании, которые заблокировали долгосрочные кредиты до повышения ставок, невосприимчивы к этому эффекту, по крайней мере, пока им не придется снова брать в долг.
ДЕБЕТ 76 (73) КРЕДИТ 91 субсчет "Прочие доходы".
Основанием для этой записи служит бухгалтерская справка-расчет, составленная в произвольной форме и содержащая все обязательные реквизиты первичного документа (ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).
В отчете о финансовых результатах суммы процентов отражают по строке 2320 "Проценты к получению" (Приказ № 66н).
Более высокие ставки означают более высокие процентные ставки, что приводит к снижению прибыли. Чем ниже рентабельность компании, тем ниже акционерный капитал. Это создает концептуальный смысл, поскольку сумма обязательств и акционерного капитала на балансе равна сумме активов. Поскольку более высокие ставки приводят к увеличению обязательств и не влияют на активы, акционерный капитал должен уменьшаться, чтобы сохранить равенство между двумя сторонами. Не все компании сохраняют прибыль на балансе, вместо этого предпочитая распределять их акционерам в форме дивидендов.
ПРИМЕР 1
Между российскими организациями заключен договор займа на сумму 1 000 000 руб. сроком на 3 месяца (с 01.12.2016 по 28.02.2017). По условиям договора заемщик уплачивает проценты по ставке 10,95% годовых одновременно с возвратом суммы займа.
В бухгалтерском учете организации-заимодавца (выдача займов не является основным видом деятельности) сделаны следующие проводки.
Такие компании не обязательно будут регистрировать более низкий акционерный капитал на их балансе но распределит меньше в дивидендах. Когда в экономике наблюдается значительный рост ставок, процентные ставки по коммерческим и личным кредитам будут расти. Заимствование денег с помощью кредитных карт, ипотечных кредитов или автокредитов станет дороже. Это обуславливает расходы потребителей на практически все виды продуктов и услуг, что приводит к снижению продаж для большинства компаний. Это также приведет к снижению прибыли и, как следствие, к уменьшению доли акционеров на балансе.
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51
- 1 000 000 руб. - денежные средства перечислены заемщику, заем включен в состав финансовых вложений.
- 9274,59 руб. (1 000 000 руб. x 10,95% : 366 дн. x 31 дн.) - начислены проценты за декабрь 2016 г.
Сумма выданного займа, не погашенная на конец 2016 г., и сумма начисленных за декабрь процентов будут формировать показатели годовой бухгалтерской отчетности за 2016 г. (строки 1240 бухгалтерского баланса и 2320 отчета о финансовых результатах соответственно).
В то время как компании, у которых нет абсолютно никаких кредитов на их балансе, могут избежать более высоких процентных платежей, успех продаж и прибыльности в результате более высоких ставок неизбежен для большинства компаний. Если рост ставок является чрезмерным, компании могут фактически увидеть снижение общей суммы ссуд, перевозимых на их балансах. Это связано с тем, что кредиты могут стать совершенно недоступными, что приводит к меньшему заимствованию и меньшим инвестициям. В таких случаях активы также будут снижаться, поскольку компании получают активы при заимствовании.
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет "Прочие доходы"
- 9300 руб. (1 000 000 руб. x 10,95% : 365 дн. x 31 дн.) - начислены проценты за январь 2017 г.
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет "Прочие доходы"
- 8400 руб. (1 000 000 руб. x 10,95% : 365 дн. x 28 дн.) - начислены проценты за февраль 2017 г.;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 58
- 1 000 000 руб. - погашена сумма займа;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
- 26 974,59 руб. (9274,59 + 9300 + 8400) - проценты поступили на расчетный счет.
Сумма займа (кредита). Операции, связанные с полученным займом (кредитом), заемщик отражает у себя с учетом положений ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (далее - ПБУ 15/2008)).
Заемные (кредитные) средства не учитываются у заемщика ни в составе доходов при получении (п. 2 ПБУ 9/99), ни в составе расходов при возврате (п. 3 ПБУ 10/99). Основную сумму обязательства по займу (кредиту) отражают как кредиторскую задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. При погашении основной суммы обязательства кредиторская задолженность уменьшается (погашается) (пп. 2, 5 ПБУ 15/2008).
В зависимости от срока погашения, установленного условиями договора, суммы полученных кредитов и займов согласно Плану счетов отражают в корреспонденции со счетами учета денежных средств по кредиту:
При возврате заемных (кредитных) средств делают обратную запись:
ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51 (50, 52, 55).
В бухгалтерской отчетности не погашенная на отчетную дату сумма заемных средств формирует показатель (п. 17 ПБУ 15/2008; пп. 19, 20 ПБУ 4/99 ; Приказ № 66н):
Проценты по займу (кредиту). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), в понимании ПБУ 15/2008 являются расходами по займам, их отражают в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы заемного обязательства (пп. 3, 4 ПБУ 15/2008).
Расходы по займам, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, признают прочими расходами. Проценты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, включают в его стоимость (пп. 9-14 ПБУ 15/2008).
При методе начисления признание процентов происходит независимо от выплаты денежных средств (пп. 11, 18 ПБУ 10/99). Поэтому в общих случаях в бухучете заемщика проценты по займу (кредиту) следует признавать ежемесячно, независимо от того, какой порядок их уплаты установлен договором. Здесь применима та же логика, что и в учете у заимодавца.
Для выполнения требования об обособленном учете сумма начисленных процентов отражается либо на отдельном субсчете "Расчеты по процентам" к счету, на котором учитывается основная сумма займа (то есть на счете 66 или 67), либо в аналитическом учете.
Таким образом, у заемщика операции по начислению и уплате процентов будут отражаться проводками:
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 66 (67)
- начисленные проценты признаны прочими расходами;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 66 (67)
- проценты включены в состав инвестиционного актива;
ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51
- произведена уплата процентов.
В отчете о финансовых результатах за соответствующий отчетный период суммы процентов, признанные прочими расходами, отражают по строке 2330 "Проценты к уплате". Проценты, включенные в стоимость инвестиционного актива, формируют показатель строки 1150 "Основные средства" бухгалтерского баланса (Приказ № 66н; п. 20 ПБУ 4/99 ; письмо Минфина России от 06.12.2011 № 03-05-05-01/95).
ПРИМЕР 2
Воспользуемся исходными данными предыдущего примера. Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), не связаны с созданием инвестиционного актива и признаются в бухучете заемщика прочими расходами.
Компания-заемщик сделала следующие проводки.
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66
- 1 000 000 руб. - получены заемные средства (кредит).
- 9274,59 руб. (1 000 000 руб. x 10,95% : 366 дн. x 31 дн.) - отражены расходы в виде процентов за декабрь 2016 г.
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по процентам"
- 9300 руб. (1 000 000 руб. x 10,95% : 365 дн. x 31 дн.) - отражены расходы в виде процентов за январь 2017 г.
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по процентам"
- 8400 руб. (1 000 000 руб. x 10,95% : 365 дн. x 28 дн.) - отражены расходы в виде процентов за февраль 2017 г.;
ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51
- 1 000 000 руб. - возвращена основная сумма долга;
ДЕБЕТ 66 субсчет "Расчеты по процентам" КРЕДИТ 51
- 26 974,59 руб. (9274,59 + 9300 + 8400) - уплачены проценты.
Расходы....но я в этом не силен
Отражается в пассиве баланса, в зависимости от срока подразделяется на долгосрочный - отражается в 4 разделе, краткосрочный - в 5 разделе. Строка- займы и
В графе-РАЗОРЕНИЕ!
В пассиве баланса: если на 12 месяцев, то это отражается в раздела "5.Краткосрочные пассивы" по строке 610, а если на срок более 12 месяцев, то в разделе 4 "Долгосрочные пассивы" по строке 510. А уменьшение (погашение) задолженности сначала будет отражаться в регистрах бухучета соответствующими проводками, а потом в балансе
Сильвестр
Задолженность по займу (кредиту) необходимо отразить в бухучете в составе кредиторской задолженности в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008). В зависимости от срока, на который организация получила заем (кредит), расчеты по договору отразите: – на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок менее одного года; – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок более одного года. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, когда до возврата долга остается 365 дней, законодательством не предусмотрен. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, необходимо учитывать обособленно. В бухучете задолженность по полученному займу (кредиту) с истекшим сроком погашения необходимо перевести в просроченную задолженность. Это можно сделать, открыв к счету 66 или 67 специальный субсчет – «Расчеты по просроченным кредитам (займам)». Такой вывод следует из абзаца 7 Инструкции к плану счетов. На следующий день после того, когда по условиям договора необходимо было возвратить сумму долга, необходимо проводку: Дебет 66 (67) субсчет «Расчеты по срочной задолженности» Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по просроченным кредитам (займам)» – отражен перевод срочной задолженности по займу (кредиту) в просроченную. Такой учет целесообразно вести для правильного отражения задолженности по займам (кредитам) при заполнении бухгалтерского баланса (форма № 1). По общему правилу полученный заем (кредит) необходимо отразить в бухучете в составе кредиторской задолженности в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008). Если заем (кредит) предоставлен под проценты, к счету 66 (67) откройте два субсчета. Например, счет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» и счет 66 субсчет «Расчеты по процентам». Это связано с тем, что суммы процентов необходимо учесть обособленно (п. 4 ПБУ 15/2008, Инструкция к плану счетов (счета 66 и 67)). В бухучете начисление процентов необходимо отразить следующим образом: Дебет 91-2 Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам» – начислены проценты за пользование заемными средствами. Такой порядок следует из пункта 7 ПБУ 15/2008.
Викторовна
Сейчас в основном все предпочитают брать овердрафт.
Есть ли у предприятия кредит Вы действительно можете увидеть в Бухгалтерском балансе предприятия (в пассиве) - краткросрочные кредиты и займы (до 12 мес) отражаются по строке 610, а долгосрочные (более 12 мес) - по строке 510. В этих строках отражаются остатки по бухгалтерским счетам 66 и 67, на которых учитываются займы и кредиты, а также начисленные проценты. Так, на отчетную дату в балансе Вы увидете остаток задолженности вместе с начисленными процентами. Если Вы рассмариваете годовую отчетность организации, то рекомендую посмотреть еще форму 4 "Отчет о движении денежных средств" - там в строке 360 будет видна полная сумма полученных в отчетном году займов (если конечно, займ или кредит получен именно в этом году).
