Лицензионные платежи, учет и виды имеют прямую зависимость. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет такого вида лицензионных платежей, как роялти.
Роялти - вид лицензионных платежей, который представляет собой денежную компенсацию за использование франшизы, авторских прав, патентов, природных ресурсов и иных видов собственности.
Вы можете отразить лицензионные платежи в составе:
В соответствии с выбранным способом, сделайте проводки:
Дебет 97 Кредит 76
- учтена разовая стоимость лицензионного платежа за право использовать объект интеллектуальной собственности;
Дебет (20, 23, 25, 26, 44, 91-2...) Кредит 76
- учтены периодические платежи за право использовать объект интеллектуальной собственности;
Лицензионные платежи, учтенные в составе расходов будущих периодов, начинайте списывать сразу после начала использования объекта. Порядок списания расходов компания устанавливает самостоятельно. При этом делайте проводку:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91-2...) Кредит 97
- частично списана на расходы стоимость лицензионного платежа за право использовать объект интеллектуальной собственности.
Права на интеллектуальную собственность, полученную в пользование по лицензионному договору, учитывайте на забалансовых счетах (п. 39 ПБУ 14/2007).
План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому его нужно открыть самостоятельно, закрепив в рабочем Плане счетов, и отразить в учетной политике. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».
В учете сделайте проводку:
Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
- учтена стоимость объекта интеллектуальной собственности, полученного по лицензионному договору.
На счете 012 можно организовать аналитический учет по каждой лицензии или ее виду (товарный знак, изобретение и т. д.) (согласно Инструкции к плану счетов и п. 4 ПБУ 1/2008).
В налоговом учете лицензионные платежи отражайте как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подп. 26, 37 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Дату признания расходов определяйте в зависимости от метода, которым фирма рассчитывает налог на прибыль. Если применяете кассовый метод, налоговую базу уменьшите после получения права и его оплаты. При этом не имеет значения, какие платежи (разовые или периодические) организация перечисляет за право пользоваться объектом интеллектуальной собственности.
Если используете метод начисления, лицензионные платежи учитывайте:
Признается ли российская фима налоговым агентом по НДС, если она приобретает исключительные права на объект интеллектуальной собственности у иностранной организации по договору об отчуждении исключительных прав?
Да, признается. Исключением являются операции по приобретению патентов (на изобретения, полезные модели, промышленные образцы), компьютерных программ, баз данных, топологий интегральных микросхем и секретов производства (ноу-хау). С таких операций платить НДС не надо.
По общему правилу российская компания будет налоговым агентом по НДС, если приобретет товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете. Это правило действует, если место реализации товаров (работ, услуг) - территория России, а сама реализация облагается НДС.
Итак, чтобы установить, должна ли организация исполнять обязанности налогового агента, нужно определить место реализации исключительных прав и проверить, облагается ли эта операция НДС.
Место реализации интеллектуальной собственности определяют по месту деятельности покупателя. В нашем случае покупатель находится в России. Поэтому и местом реализации патентов (на изобретение, полезную модель, промышленный образец, селекционное достижений), лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав будет территория РФ.
Таким образом, по критерию «место реализации» российская фирма, купившая исключительные права на объект интеллектуальной собственности у иностранной организации, признается налоговым агентом по НДС.
Есть перечень объектов интеллектуальной собственности, реализация которых не облагается НДС (см. подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Он является закрытым. Если приобретают один из тех объектов, которые есть в данном списке, то налоговая база по НДС у иностранной организации не возникает. А значит, рассчитывать сумму налога и перечислять ее в бюджет российская фирма не должна.
При этом под реализацией исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности и прав на их использование для целей статьи 149 Налогового кодекса подразумевается:
А вот реализация исключительных прав на другие объекты интеллектуальной собственности (например, на товарные знаки, патенты на селекционные достижения и др.), а также прав на их использование не освобождена от НДС. Следовательно, при приобретении таких прав у иностранной компании по договору об отчуждении исключительных прав российская компания обязана исполнить обязанности налогового агента по НДС. А именно рассчитать сумму налога и перечислить ее в бюджет.
Отметим: сделка по реализации объектов интеллектуальной собственности может быть оформлена договорами, которые не соответствуют требованиям части 4 Гражданского кодекса. В этих случаях освобождение от обложения НДС согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса применить нельзя. Например, при заключении договора подряда на создание объекта интеллектуальной собственности и последующую передачу права пользования на него или при заключении смешанного договора, включающего отдельные элементы лицензионных договоров.
Если компани приобретает право на единую технологию (например, лицензию на право использования процесса производства), то для целей обложения НДС результаты интеллектуальной деятельности, которые входят в ее состав, следует рассматривать отдельно (изобретение, промышленный образец, ноу-хау и др.). То есть по каждому приобретенному праву применять тот порядок налогообложения, который для него предусмотрен.
По статусу и отношениям субъектовлицензионных сделок различают договоры, заключаемые между юридически и финансово независимыми между собой фирмами (межфирменные лицензионные договоры), и договоры, заключаемые между родственными компаниями (внутрифирменные лицензионные договоры).
Лицензия. Лицензионный договор
Лицензия в переводе с латинского означает разрешение совершать какие-либо действия.
Лицензия – это разрешение на использование другим лицом или организацией изобретения технологии, технических знаний и промышленного опыта, секретов производства, торговой марки, необходимой для производства коммерческой или иной информации в течение определенного срока за обусловленное вознаграждение.
Лицензиар (продавец) – владелец изобретения, патента, технического новшества, продающий другому лицу (лицензиату) лицензию, предоставляющую право использования этих инноваций в установленных договором пределах.
Лицензиат (покупатель) – лицо, приобретающее у собственника патентов, изобретений за соответствующую плату право пользоваться ими в пределах, зафиксированных в лицензионном договоре.
2 вида лицензий:
· чистые (самостоятельные) – продаются по самостоятельным договорам;
· сопутствующие – продаются путем включения их в контракты на поставки (например, с заключением контракта на строительство предприятия поставку технологического оборудования, оказание консультационных услуг).
По способу охраны объектов интеллектуальной собственности лицензионные договоры делятся на патентные и беспатентные. К патентным относятся договоры, предусматривающие передачу прав на использование защищенных патентами и свидетельствами изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, товарных знаков и других объектов интеллектуальной собственности. В рамкахбеспатентных договоров
Виды лицензионные договоров:
1. договор на неисключительную лицензию не ограничивает прав лицензиара продавать аналогичные лицензии другим лицензиатам на территории, где действует патент (патентная территория), сохраняет право лицензиара на производство и продажу продукции.
2. договор на исключительную лицензию предоставляет лицензиату исключительное право на использование объекта соглашения, а лицензиар (продавец) лишается права продавать лицензии на ту же собственность другим лицам, а также производить продукцию.
3. договор на беспатентную лицензию. (на 20% ниже остальных). В рамкахбеспатентных договоров осуществляется передача прав на ноу-хау, включая неохраняемые технические решения, секреты производства, технические, коммерческие и производственно-экономические знания и опыт.
1. Паушальный платеж – выплата лицензионного вознаграждения в виде твердо зафиксированной величины целиком или в рассрочку за несколько приемов, например, при вступлении лицензионного договора в силу, в момент передачи лицензиату технической документации и после выпуска первых образцов продукции по лицензии.
В некоторых случаях вся сумма выплачивается единовременно в момент вступления договора в силу, который нередко совпадает с датой его подписания. Однако, как правило, в лицензионном договоре предусмотрена поэтапная выплата этой суммы:
10-30% - при подписании договора (вступлении в силу);
40-60% - при передаче технической документации;
10-30% - при начале производства продукции по лицензии но не позднее определенного срока с даты передачи технической документации.
В применении паушальной формы платежа обычно заинтересован продавец лицензии, поскольку в этом случае ему гарантировано быстрое и в полном объеме получение лицензионного вознаграждения. Кроме того, лицензиар не рискует не получить ожидаемые суммы в случае затруднений, возникших у лицензиата и связанных с производством и реализацией продукции на рынках территории договора. Однако в отличие от платежей на базе роялти он лишается возможности получения дополнительных сумм, если производство продукции по лицензии на предприятиях лицензиата превысит расчетные объемы.
2. Роялти - это очередные платежи за купленные по лицензии изобретения или ноу-хау, выплачиваемые лицензиатом лицензиару в течение определенного периода, оговоренного в лицензионном соглашении.
Таким образом, численное значение ставки роялти можно рассчитать как отношение произведения Рентабельности (Р) производства и реализации продукции по лицензии и доли Лицензиара в общей прибыли лицензиата (Д) к сумме единицы и значения рентабельности.
3. Смешанный . Комбинация 1 и 2 способа.
Формы лицензионных платежей
Лицензирование
Лицензирование осуществляется путем принятия заинтересованными сторонами лицензионного соглашения (лицензии).
Лицензия – юридический документ, на основании которого одно физическое или юридическое лицо (лицензиар), обладающее исключительным правом на объект промышленной собственности (патентом на изобретение или промышленный образец, свидетельством на полезную модель или товарный знак), передает другому лицу (лицензиату) на определенных условиях право на использование охраняемого объекта промышленной собственности.
Лицензии выдаются на условиях, о которых договорятся стороны, принимающие лицензионное соглашение. Как правило, в лицензии оговаривается территория, на которую она распространяется, сроки, способ использования передаваемых прав и другие условия. Определение этих условий дает лицензиару существенный простор для разработки стратегии использования объекта интеллектуальной собственности с наилучшим эффектом.
Таким образом, по лицензионному договору продавец (лицензиар) обязуется на определенных условиях предоставить право на использование объекта интеллектуальной собственности покупателю (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи.
Основными формами лицензионных платежей являются: роялти, паушальный платеж и гонорар.
Роялти – это периодические отчисления от дохода покупателя в течение периода действия лицензионного соглашения, сумма которых определяется в зависимости от экономических результатов использования предмета лицензии (процент от полученной лицензиатом прибыли или объема продаж инновационной продукции и т. п.).
Паушальный платеж – единовременный (аккордный) платеж, т. е. единовременная выплата твердой, заранее рассчитанной суммы.
Гонорар – денежное вознаграждение за услуги, оказываемые лицензиаром, которое назначается в виде определенной суммы.
Разные формы платежей обычно сочетаются, например единовременная выплата определенной суммы после заключения лицензионного соглашения дополняется последующими выплатами роялти.
Неисключительная (простая) лицензия дает лицензиату право использовать объект интеллектуальной собственности в пределах, оговоренных договором (напр., на оговоренной территории в оговоренные сроки); при этом лицензиар сохраняет за собой право использовать объект договора и право предоставлять лицензии третьим лицам. Только собственник имеет право защищать свою интеллектуальную собственность, что в случае неисключительной лицензии может поставить организацию, получившую такую лицензию, в неблагоприятное конкурентное положение. Например, одной организации необходимо платить роялти за каждый компонент, производимый по лицензии, в то время как ее конкурент – вторая организация, которая не побеспокоилась о приобретении лицензии, использует этот же процесс бесплатно. Если в лицензионном соглашении специально не оговорено условие, заставляющее собственника (лицензиара) предпринимать действия против второй компании, то первая компания ничего не может с этим поделать.
При исключительной лицензии лицензиат получает исключительное (монопольное) право использовать объект договора в пределах, оговоренных договором (напр., на оговоренной территории в оговоренные сроки). Другими словами, лицензиар (собственник) не только не имеет право выдать еще лицензию, но и сам не может использовать то, на что выдана исключительная лицензия. Однако собственник (лицензиар) сохраняет права на использование предмета договора в части, не передаваемой лицензиату (напр., на территории, не охватываемой договором или вне срока договора). Поэтому возможно, что несколько эксклюзивных лицензий будет выдано на основе одного права интеллектуальной собственности.
Полная лицензия – это такая исключительная лицензия, в которой ограничивается только срок, т. е. полный отказ лицензиара от использования предмета соглашения в течение этого срока, полная уступка всех имущественных прав в этот период.
Единственная лицензия – это своего рода разновидность исключительной лицензии, при которой лицензиар, не имея права выдать еще лицензию, сам может использовать предмет договора.
Сублицензия – это лицензия, выдаваемая лицензиатом. Лицензионное соглашение может давать разрешение лицензиату позволять другим пользоваться этими же правами без обращения к первоначальному собственнику. Сублицензиат находится даже в более слабом положении, чем лицензиат, когда необходимо отстаивать свои права, так как он отдален от собственника на две и более стадии.
Вопрос по ООО на общем налогообложении.ООО заключил договор на срок до 31.12.2016 на право неисключительного пользования товарным знаком с другим ООО для продажи товаров, полученных от Лицензиара.Лицензиат выплачивает Лицензиару вознаграждение за пользование Товарным знаком.Товарный знак зарегистрирован в Гос.реестрЕ товарных знаков РФ.ВОПРОС:1.Каковы бухгалтерские и налоговые проводки по вознаграждению за неисключительое право на использование товарного знака у Лицензиата.
В бухучете лицензионные платежи отражайте в расходах ежемесячно. Расходы признавайте независимо от того, перечислен платеж или нет. Такой порядок следует из пунктов 16 и 18 ПБУ 10/99. Отразите лицензионные платежи в составе:
– расходов будущих периодов, если за право использовать объект интеллектуальной собственности организация единовременно выплачивает фиксированную сумму;
– текущих расходов, если за право использовать объект интеллектуальной собственности организация перечисляет периодические платежи.
Такой порядок следует из пункта 39 ПБУ 14/2007 и пункта 18 ПБУ 10/99.
Лицензионные платежи учитывайте при расчете налога на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подп. 26, 37 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Порядок признания затрат при методе начисления указан в файле ответа.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip - версия
Бухучет: лицензионные платежи
В бухучете лицензионные платежи отражайте в расходах ежемесячно. Расходы признавайте независимо от того, перечислен платеж или нет. Такой порядок следует из пунктов 16 и 18 ПБУ 10/99.
Отразите лицензионные платежи в составе:
При этом в зависимости от целей использования интеллектуальной собственности отражайте:
В учете сделайте проводки:
Дебет 97 Кредит 76
– учтен фиксированный разовый платеж за право использовать объект интеллектуальной собственности;
Дебет (20, 23, 25, 26, 44, 91-2...) Кредит 76
– учтены периодические платежи за право использовать объект интеллектуальной собственности;
Дебет 19 Кредит 76
– отражен НДС по расходам, связанным с использованием объекта интеллектуальной собственности (перечень интеллектуальной собственности, лицензионные платежи за право использовать которую облагаются НДС, см. в таблице
).
Лицензионные платежи, учтенные в составе расходов будущих периодов, начинайте списывать сразу после начала использования объекта. Порядок списания расходов организация устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж организация может списывать равномерно в течение периода, на который заключен лицензионный договор. Такое решение оформите приказом руководителя . Выбранный вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России от 12 января 2012 г. №07-02-06/5 ). При этом делайте проводку:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91-2...) Кредит 97
– списана на расходы часть фиксированного разового платежа за право использовать объект интеллектуальной собственности.
ОСНО: учет лицензионных платежей при расчете налога на прибыль
Лицензионные платежи учитывайте при расчете налога на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подп. 26 , 37 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Подробнее об основаниях для учета при расчете налога на прибыль лицензионных платежей для каждого вида интеллектуальной собственности см. таблицу .
Ситуация: является ли для целей налогового учета нематериальным активом приобретенное организацией право на использование интеллектуальной собственности, если оно получено на основании исключительной лицензии
Нет, не является.
В налоговом учете одним из необходимых условий признания нематериальным активом является наличие у организации исключительного права на интеллектуальную собственность .
Дату признания расходов определяйте в зависимости от метода, которым организация рассчитывает налог на прибыль.
Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите после получения права и его оплаты. При этом не имеет значения, какие платежи (разовые или периодические) организация перечисляет за право пользоваться объектом интеллектуальной собственности. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
Если организация применяет метод начисления, лицензионные платежи учитывайте:
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организации-лицензиату не распределять расходы на приобретение права на использование интеллектуальной собственности по договору, заключенному на неопределенный срок. Эти аргументы состоят в следующем.
В составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в частности, учитываются платежи за пользование правами на интеллектуальную собственность (подп. 26 , 37 п. 1 ст. 264 НК РФ). Пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Датой осуществления таких расходов признается момент расчетов исходя из условий заключенных договоров, или дата предъявления документов, которые служат основанием для расчетов, или последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ ). То есть момент возникновения расходов не связан напрямую с моментом или периодом использования приобретенной интеллектуальной собственности.
Таким образом, организация вправе учесть расходы на приобретение прав на использование интеллектуальной собственности единовременно, что подтверждается судебной практикой (постановления ФАС Московского округа от 1 сентября 2011 г. № КА-А40/9214-11 , от 28 декабря 2010 г. № КА-А40/15824-10 , Северо-Кавказского округа от 16 августа 2011 г. № А63-6159/2009-С4-20 , Поволжского округа от 16 февраля 2009 г. № А55-9496/2008 ).
Делайте это на одну из выбранных дат:
Такой порядок установлен подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
устанавливают в договоре. Об этом сказано в пункте 5 статьи 1235 Гражданского кодекса РФ.В частности, лицензионные платежи могут перечисляться:
Такие формы вознаграждения предусмотрены законодательством, например, для оплаты прав использования авторских произведений: творческих и научных произведений, программ для ЭВМ (п. 4 ст. 1286 ГК РФ). Однако по аналогии эти формы можно применять и к лицензионным договорам на иные виды интеллектуальной собственности (ст. 6 и п. 1 ст. 424 ГК РФ).
Факт получения прав по лицензионному договору оформите документом в произвольном виде, унифицированного бланка для этого не предусмотрено. Главное, чтобы он содержал все обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Например, это может быть акт приема-передачи права на интеллектуальную собственность. Такой порядок следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Если в лицензионном договоре зафиксирован иной порядок и условия передачи использования прав, то акт приема-передачи составлять не обязательно (письмо Минфина России от 4 мая 2012 г. № 03-03-06/1/226).
Стоимость объекта, полученного в пользование, определяйте исходя из суммы вознаграждения лицензиара , установленной на весь срок действия лицензионного договора. То есть исходя из общей суммы лицензионных платежей. Такой порядок установлен пунктом 39 ПБУ 14/2007.
Лицензиат не начисляет амортизацию на интеллектуальную собственность, право пользования которой он получил по лицензионному договору. Это делает лицензиар. Такой порядок установлен пунктом 38 ПБУ 14/2007.
Если организация на основе лицензионного договора приобретает право использовать чужую , в бухучете она должна отразить:
В бухучете лицензионные платежи отражайте в расходах ежемесячно. Расходы признавайте независимо от того, перечислен платеж или нет. Такой порядок следует из пунктов 16 и 18 ПБУ 10/99.
Отразите лицензионные платежи в составе:
Такой порядок следует из пункта 39 ПБУ 14/2007 и пункта 18 ПБУ 10/99.
При этом в зависимости от целей использования интеллектуальной собственности отражайте:
В учете сделайте проводки:
Дебет 97 Кредит 76
- учтен фиксированный разовый платеж за право использовать объект интеллектуальной собственности;
Дебет (20, 23, 25, 26, 44, 91-2...) Кредит 76
- учтены периодические платежи за право использовать объект интеллектуальной собственности;
Дебет 19 Кредит 76
- отражен НДС по расходам, связанным с использованием объекта интеллектуальной собственности (перечень интеллектуальной собственности, лицензионные платежи за право использовать которую облагаются НДС, см. в таблице
).
Лицензионные платежи, учтенные в составе расходов будущих периодов, начинайте списывать сразу после начала использования объекта. Порядок списания расходов организация устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж организация может списывать равномерно в течение периода, на который заключен лицензионный договор. Такое решение оформите приказом руководителя. Выбранный вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России от 12 января 2012 г. №07-02-06/5). При этом делайте проводку:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91-2...) Кредит 97
- списана на расходы часть фиксированного разового платежа за право использовать объект интеллектуальной собственности.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
При получении прав на интеллектуальную собственность лицензиат может нести дополнительные расходы, связанные с заключением лицензионного договора (если в договоре эта обязанность не возложена на лицензиара). К ним, в частности, относятся:
Ситуация: кто несет расходы на уплату пошлины (государственной, патентной) за регистрацию лицензионного договора: лицензиар или лицензиат?
Этот вопрос стороны должны согласовать между собой, например, при заключении лицензионного договора. Законодательство не закрепляет эту обязанность за какой-либо одной стороной сделки по передаче (получению) неисключительных прав на интеллектуальную собственность.
Следовательно, зарегистрировать лицензионный договор может как лицензиар, так и лицензиат.
Соответственно, и обязанность уплатить пошлину может быть возложена на лицензиара или лицензиата, так как этот сбор платит организация, которая обратилась за совершением юридически значимых действий.
Такой вывод следует из статьи 333.17 Налогового кодекса РФ и пункта 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 10 декабря 2008 г. № 941.
Подобные расходы относятся ко всему сроку действия договора (например, пошлины), поэтому их нужно распределить. Отразите их в составе расходов будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов» (Инструкция к плану счетов и п. 18 ПБУ 10/99). При этом сделайте проводку:
Дебет 97 Кредит 76 (60, 70, 68, 69...)
- отражены в расходах будущих периодов затраты, связанные с получением права на пользование интеллектуальной собственностью.
Организация может самостоятельно установить порядок распределения расходов будущих периодов в течение срока действия договора (равномерно, пропорционально объему продукции, полученному доходу и т. д.). Выбранный вариант закрепите в учетной политике (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5). При списании расходов сделайте проводку:
Дебет 20 (26, 44, 91-2) Кредит 97
- отнесены на затраты расходы будущих периодов (их часть).
Если затраты, сопутствующие получению прав, несущественны (по сравнению с лицензионными платежами), они могут быть учтены единовременно исходя из принципа рациональности (п. 6 ПБУ 1/2008). Критерий существенности определите самостоятельно и отразите его в учетной политике для целей бухучета (п. 7, 8 ПБУ 1/2008).
Права на интеллектуальную собственность, полученную в пользование по лицензионному договору, учитывайте на забалансовых счетах. Такой порядок установлен пунктом 39 ПБУ 14/2007.
План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому его нужно открыть самостоятельно, закрепив в рабочем Плане счетов, и отразить это в учетной политике организации. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».
В учете сделайте проводку:
- учтена стоимость объекта интеллектуальной собственности, полученного по лицензионному договору.
На счете 012 можно организовать аналитический учет по каждой лицензии или ее виду (товарный знак, изобретение и т. д.).
Это следует из Инструкции к плану счетов и пункта 4 ПБУ 1/2008.
Ситуация: как в бухучете определить стоимость полученного в пользование нематериального актива - интеллектуальной собственности? Сумму вознаграждения лицензиара (сумму лицензионных платежей) точно рассчитать невозможно.
Такой объект в бухучете не отражайте (в т. ч. на забалансовых счетах).
Одним из условий, необходимых для признания объекта интеллектуальной собственности нематериальным активом, полученным в пользование, является возможность достоверно определить его первоначальную (фактическую) стоимость (п. 3 ПБУ 14/2007).
При этом стоимость объекта, неисключительные права на который получены по лицензионному договору, определяется особым способом: исходя из суммы вознаграждения лицензиара , установленной на весь срок действия лицензионного договора, то есть исходя из общей суммы лицензионных платежей. Такой порядок установлен пунктом 39 ПБУ 14/2007.
Таким образом, если сумму вознаграждения лицензиара (сумму лицензионных платежей) точно рассчитать невозможно, нематериального актива, полученного в пользование, в учете организации не образуется.
Такое может произойти, в частности:
Пример отражения в бухучете расходов в виде лицензионных платежей за полученное право использовать базу данных
Дополнительные расходы, связанные с заключением лицензионного договора, составили 1000 руб.
12 января «Гермес» при заключении договора заплатил нотариусу 1000 руб. за нотариальное заверение документов. Затраты, сопутствующие получению лицензии, учтены единовременно исходя из принципа рациональности ведения бухучета.
Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
- 100 000 руб. - учтена стоимость базы данных «Вся Россия», полученной по лицензионному договору;
Дебет 44 Кредит 76
- 1000 руб. - организация, используя принцип рациональности, учла в расходах затраты на нотариальное заверение документов.
Расходы будущих периодов «Гермес» распределяет пропорционально количеству дней, приходящихся на срок, к которому относятся длящиеся расходы.
Бухгалтер «Гермеса» отразил лицензионный платеж в учете так.
Дебет 76 Кредит 51
- 100 000 руб. - перечислен лицензионный платеж;
Дебет 97 Кредит 76
- 100 000 руб. -
учтен в расходах будущих периодов лицензионный платеж.
Дебет 44 Кредит 97
- 1825 руб. (100 000 руб. : 1096 дн. × 20 дн.) - учтена в расходах часть лицензионного платежа.
Лицензионные платежи учитывайте при расчете налога на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подп. 26, 37 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Подробнее об основаниях для учета при расчете налога на прибыль лицензионных платежей для каждого вида интеллектуальной собственности см. таблицу .
Ситуация: является ли для целей налогового учета нематериальным активом приобретенное организацией право на использование интеллектуальной собственности, если оно получено на основании исключительной лицензии ?
Нет, не является .
В налоговом учете одним из необходимых условий признания нематериальным активом является наличие у организации исключительного права на интеллектуальную собственность .
Однако при заключении лицензионного договора исключительное право на нее к лицензиату не переходит независимо от того, на какой основе был заключен данный договор: исключительной или неисключительной.
Предоставление права использования интеллектуальной собственности на исключительной основе (исключительная лицензия) подразумевает, что лицензиар не вправе заключать с другими лицами лицензионные договоры с аналогичным предметом договора.
Неисключительная лицензия разрешает лицензиару подобные действия.
Таким образом, исключительная лицензия ограничивает право лицензиара на распоряжение интеллектуальной собственностью. Однако она не предоставляет лицензиату исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации . Поэтому в целях налогового учета нематериального актива у организации не образуется.
Такой порядок следует из пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ, пункта 1 статьи 1233 и статьи 1236 Гражданского кодекса РФ. Аналогичная точка зрения высказана в письме Минфина России от 25 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/649.
Дату признания расходов определяйте в зависимости от метода, которым организация рассчитывает налог на прибыль.
Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите после получения права и его оплаты. При этом не имеет значения, какие платежи (разовые или периодические) организация перечисляет за право пользоваться объектом интеллектуальной собственности. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
Если организация применяет метод начисления, лицензионные платежи учитывайте:
Такой порядок следует из пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: как для целей налогового учета нужно распределять расходы, связанные с приобретением прав на использование интеллектуальной собственности? Договор заключен на неопределенный срок. Организация применяет метод начисления.
Расходы, связанные с приобретением прав на использование интеллектуальной собственности, распределите следующим образом:
Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ и разъяснен письмами Минфина России от 13 февраля 2012 г. № 03-03-06/2/19, от 16 января 2012 г. № 03-03-06/1/15, от 29 января 2010 г. № 03-03-06/2/13.
Совет: есть аргументы, позволяющие организации-лицензиату не распределять расходы на приобретение права на использование интеллектуальной собственности по договору, заключенному на неопределенный срок. Эти аргументы состоят в следующем.
В составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в частности, учитываются платежи за пользование правами на интеллектуальную собственность (подп. 26, 37 п. 1 ст. 264 НК РФ). Пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Датой осуществления таких расходов признается момент расчетов исходя из условий заключенных договоров, или дата предъявления документов, которые служат основанием для расчетов, или последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть момент возникновения расходов не связан напрямую с моментом или периодом использования приобретенной интеллектуальной собственности.
Таким образом, организация вправе учесть расходы на приобретение прав на использование интеллектуальной собственности единовременно, что подтверждается судебной практикой (постановления ФАС Московского округа от 1 сентября 2011 г. № КА-А40/9214-11, от 28 декабря 2010 г. № КА-А40/15824-10, Северо-Кавказского округа от 16 августа 2011 г. № А63-6159/2009-С4-20, Поволжского округа от 16 февраля 2009 г. № А55-9496/2008).
Делайте это на одну из выбранных дат:
Такой порядок установлен подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: можно ли учесть в расходах при расчете налога на прибыль лицензионные платежи по договору, не прошедшему обязательную госрегистрацию ?
Да, можно, если:
Некоторые виды лицензионных договоров нужно регистрировать в обязательном порядке. Подробный перечень таких договоров приведен в таблице . Такие договоры вступают в силу для третьих лиц только с момента их госрегистрации (п. 1 ст. 425 и п. 3 ст. 433 ГК РФ). Несоблюдение процедуры обязательной регистрации влечет недействительность лицензионного договора (п. 2 ст. 1235 ГК РФ).
Поэтому по общему правилу лицензиат вправе учесть в составе расходов лицензионные платежи только после государственной регистрации лицензионного договора. В противном случае данные расходы не являются документально подтвержденными, то есть не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/727. Несмотря на то что указанные разъяснения были даны еще до вступления в силу части IV Гражданского кодекса РФ, им можно следовать и сейчас, поскольку обязанность регистрировать отдельные виды лицензионных договоров не претерпела изменения.
Вместе с тем, договором может быть предусмотрено, что его условия распространяются на период с момента фактической передачи прав использования результатов интеллектуальной деятельности (п. 2 ст. 425 ГК РФ). В этом случае лицензиат вправе списывать в расходы лицензионные платежи с того момента, когда начал использовать результаты интеллектуальной деятельности, при условии, что договор передан на госрегистрацию. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/4/28, от 3 октября 2006 г. № 03-03-04/1/683.
Совет: есть аргументы, позволяющие организации-лицензиату учесть в расходах при расчете налога на прибыль лицензионные платежи до момента обязательной регистрации лицензионного договора независимо от условий договора. Они заключаются в следующем.
Лицензионные платежи учитываются при расчете налога на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подп. 26, 37 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом в Налоговом кодексе РФ нет условия о том, что лицензионный договор, по которому перечисляются платежи, должен быть зарегистрирован в Роспатенте.
Нарушение норм гражданского законодательства влияет на налогообложение лишь в случаях, специально предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Для ситуации с учетом лицензионных платежей такой нормы налоговым законодательством не установлено.
Таким образом, организация вправе учитывать лицензионные платежи в составе расходов, если они документально подтверждены и экономически обоснованны, независимо от того, зарегистрирован лицензионный договор или еще нет (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Есть примеры судебных решений, в которых судьи поддерживают такую позицию (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 13 декабря 2010 г. № А53-7659/2010, Волго-Вятского округа от 7 октября 2010 г. № А43-40137/2009).
Пример учета при расчете налога на прибыль расходов в виде лицензионных платежей за полученное право использовать базу данных. Организация применяет общую систему налогообложения, налог на прибыль рассчитывает методом начисления
12 января ООО «Альфа» (лицензиар) заключило с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (лицензиат) лицензионный договор на право использования базы данных «Вся Россия». Срок действия договора - три года (1096 дней) с момента вступления в силу. Договор вступает в силу с момента его заключения.
Лицензионным договором предусмотрено единовременное вознаграждение лицензиара в виде разового (паушального) платежа в размере 100 000 руб.
«Гермес» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.
В налоговом учете расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам, «Гермес» распределяет пропорционально количеству дней, приходящихся на срок, к которому они относятся, и признает на последнее число отчетного (налогового) периода.
При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер «Гермеса» учел в расходах часть лицензионного платежа в сумме 1825 руб. (100 000 руб. : 1096 дн. × 20 дн).
Пример учета при расчете налога на прибыль расходов в виде лицензионных платежей за полученное право использовать базу данных. Организация применяет общую систему налогообложения, налог на прибыль рассчитывает кассовым методом
12 января ООО «Альфа» (лицензиар) заключило с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (лицензиат) лицензионный договор на право использования базы данных «Вся Россия». Срок действия договора - три года (1096 дней) с момента вступления в силу. Договор вступает в силу с момента его заключения.
Лицензионным договором предусмотрено единовременное вознаграждение лицензиара в виде разового (паушального) платежа в размере 100 000 руб.
При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер «Гермеса» учел в расходах всю сумму лицензионного платежа.
