Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
характеризует общее состояние расчетов по всем видам задолженностей предприятия. Кредиторская задолженность является средством покрытия дебиторской задолженности.
Рассчитаем коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности за 2007 и 2008 годы.
В случае компаний, участвующих в местных публичных структурах, маржа может использоваться как инструмент для установления, изменения или ликвидации политических связей и альянсов. Мэр Хэнгор сказал, что он одобрил бюджеты, потому что в противном случае банки закрыли краны.
Короче говоря, достоверность, доступность и учет долгов муниципалитета перед ассоциированными лицами чрезвычайно высока, когда существует политическая однородность в управлении и управлении, она может быть искалечена внешними факторами, но может также разрушиться в пределах, разрешенных от усмотрения бухгалтерского учета, если должник изменяет шляпу. Торино внимание: Ливорно учит. Рабочий капитал следует различать на основе скудной продолжительности кругового оборота, соответственно, его извлечения или размножения.
На предприятии ОАО "АК "Роснефть" сумма кредиторской задолженности превышает сумму дебиторской задолженности. То есть в случае погашения предприятием кредиторской задолженности, оно не сможет рассчитаться по долгам за счет дебиторской задолженности.
По этому значению экономическая наука выделила капитал оборотного капитала и оборотного капитала. Капитал оборота теряет свою полную стоимость и полностью переносит свою стоимость на стоимость готового продукта только в пределах одного круга или практически на срок менее одного года. Очень часто в теории и практике оборотный капитал определяется как краткосрочные активы. Краткосрочные активы являются предпосылкой для реализации каждого производственного процесса, поскольку он охватывает различные виды труда, а с другой стороны - денежные средства для финансирования текущей производственной деятельности.
Анализ финансовой устойчивости. Анализ финансовой устойчивости предприятия является важнейшим этапом оценки его деятельности и финансово-экономического благополучия, отражает результат его текущего, инвестиционного и финансового развития, содержит необходимую информацию для инвесторов, а также характеризует способность предприятия отвечать по своим долгам и обязательствам и наращивать свой экономический потенциал.
Оборотный капитал компании представляет собой сумму стоимости ЦС, которая охватывает. Стоимость запасов. Материалы - все основные сырьевые материалы и материалы, которые составляют материальный состав продукта, включены, в том числе. полуфабрикаты, топливо, запасные части для ремонта, инструменты и многое другое.
Незавершенное производство - представляют собой различные элементы продукции, производимой либо в процессе работы на рабочих станциях, либо в ожидании дальнейшей обработки на промежуточных складах между рабочими местами. Готовая продукция - это та, которая производится и готова к немедленному потреблению.
Коэффициент автономии (
коэффициент концентрации собственного капитала, коэффициент собственности) - характеризует долю собственности владельцев предприятия в общей сумме авансированных средств. Чем выше значение коэффициента, тем финансово более устойчиво и независимо от внешних кредиторов предприятие. Нормативное значение для данного показателя равно 0,5. Коэффициент автономии имеет большое значение для инвесторов и кредиторов, т.к. чем выше значение коэффициента, тем меньше риск потери инвестиции и кредитов.
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков - формируется из стоимости проданных, но еще не оплаченных товаров и услуг. Дебиторская задолженность по интересам - суммы, причитающиеся компании, которые связаны с долевым участием в других предприятиях.
Убытки и дебиторская задолженность - их величина зависит от финансовой дисциплины и лояльности ответственных лиц к компании. Судебные и судебные решения - они являются результатом невыполнения договорных обязательств его партнеров, штрафов и т.д. Расходы на будущие периоды - это расходы, которые будут включены в стоимость в последующие периоды.
Коэффициент автономии в 2008 году уменьшился на 3% по сравнению с 2007 годом и ниже нормы, следовательно, предприятие стало менее финансово устойчиво и независимо от внешних кредиторов.
Обычный - например, арендная плата. Переменные - они связаны с объемом продаж. Регулярный, но редкий. Важно знать, какие источники средств задействованы в вышеупомянутых ЦС. Часть постоянно инвестированного капитала в компании в виде: собственных и долгосрочных кредитов.
Краткосрочные обязательства компании в виде краткосрочных банковских кредитов и обязательств компании перед поставщиками, персоналом, бюджетом, социальным обеспечением и другими. В зависимости от того, кто или чьи источники обеспечен оборотным капиталом, он отличается от валового капитала и чистого капитала.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами -
показатель, характеризующий наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами снизился на 3%. Нормальное значение коэффициента должно превышать 0,1, следовательно, предприятие обладает достаточными собственными оборотными средствами для финансовой устойчивости.
НКА - это часть общего оборотного капитала, которая является источником или покрывается за счет постоянно инвестированного капитала. Когда дело доходит до оборотного капитала, мы имеем в виду общую сумму. Оборотный капитал или оборотный капитал связаны с текущими активами и очень часто используются в качестве синонимов.
Чистый оборотный капитал - это разница между стоимостью текущих активов и текущими обязательствами или обязательствами. Оборот оборотного капитала и показатели его измерения. Таким образом, существует система показателей для оценки оборота активов в целом и показателей оборота и эффективного использования отдельных структурных элементов ЦС.
Коэффициент финансовой зависимости -
коэффициент, характеризующий, насколько активы предприятия финансируются за счет заемных средств.
Рассчитаем коэффициент финансовой зависимости за 2007 и 2008 годы.
, 
Мы ссылаемся на общие показатели. Норма прибыли за данный отчетный период. Коэффициент загрузки оборотного капитала. Он характеризует количество СА, используемого для производства и реализации каждого 100 лв. Он определяется как обратная величина коэффициента трения.
Продолжительность кругового оборота оборотных средств в днях - выражает продолжительность кругового оборота оборотных средств в днях за соответствующий период. Эти показатели легко вычислить. Объем реализованной продукции устанавливается путем учета. Сложнее определить величину оборотного капитала в ЦА. Они рассчитываются с использованием средней хронологической величины доступного ЦС в начале года и в конце каждого месяца того же года.
Коэффициент финансовой зависимости ОАО "АК "Роснефть" увеличился в 2007 году на 2,7% по сравнению с 2008 годом, следовательно, возросла зависимость предприятия от заемных средств.
Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод: на предприятии преобладает сумма кредиторской задолженности. В результате этого более низкая скорость ее обращения по сравнению с дебиторской. А так как дебиторская задолженность оборачивается быстрее кредиторской, у предприятия появились свободные средства в обороте в размере, соответствующем разности числа дней оборота кредиторской и дебиторской задолженности.
Рост объема выручки от продаж за счет ускорения оборота оборотных средств. Продолжительность периода в днях. Норма прибыли. Он определяется как отношение чистого объема продаж к среднему запасу запасов - за соответствующий период. Этот показатель характеризует количество РП в виде кадастров.
Число оборотов на отдельные элементы МЗ. Оборот дебиторской задолженности и средней дебиторской задолженности. Определение оборота и средней дебиторской задолженности позволяет оценить, как долго ждать, чтобы дебиторская задолженность по продажам и прочая дебиторская задолженность стали реальными деньгами для компании. Для определения ставки, по которой направляются претензии, сначала определяется средняя сумма дебиторской задолженности в качестве среднего арифметического требований в начале и конце отчетного периода.
Так, в 2000 г. предприятие рассчитывалось со своими кредиторами всреднем через 69,9 дня. Таким образом, в течении 158,1 предприятие бесплатно использовало в своем обороте дополнительные средства, что свидетельствует о финансовых затруднениях предприятия, так как, если бы кредиторы не предоставляли ему эти средства, то предприятие вынуждено было бы или привлекать платные кредиты банка, или сокращать масштабы своей деятельности.
Исходя из этого, можно рассчитывать два показателя. Другая серьезная проблема, связанная с эффективным использованием СА, заключается в выживании. Для этой цели используются три типа оценочных оценок. Из цены покупки формируются все затраты, связанные с приведением актива в надлежащую форму с его транспортировкой и хранением.
По стоимости - служит для оценки выпуска. Он формируется за счет всех издержек производства, но исключает финансовые, чрезвычайные и затраты на организацию и управление предприятием. Незавершенное производство оценивается на основе фактических затрат, понесенных в незавершенном производстве.
Еще одним из способов определения оптимального соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей является расчет коэффициента, который позволяет определить сколько приходится дебиторской задолженности на 1 рубль кредиторской, причем оптимальное значение данного коэффициента варьируется от 0,9 до 1,0, т. е. кредиторская задолженность должна не более чем на 10 % превышать дебиторскую.
Товарно-материальные запасы оцениваются одним из следующих способов. Его характер ограничивается порядком написания материалов со склада с учетом порядка их размещения, т.е. сначала прибыл на склад, и первый вышел оттуда. В этом случае материалы записываются по порядку, в отличие от их входа на склад, т.е. последняя партия сначала записывается и постепенно переходит к предыдущим, соответственно их ценам.
Этот метод применяется, если предприятие может установить конкретную цену партий, поставленных и потребляемых, и имеет интерес к его применению. Выбор конкретного метода оценки запасов в течение отчетного периода осуществляется самим предприятием в зависимости от текущих целей его деловой активности.
Расчет коэффициента ведется по следующей формуле:
К СДК =
где
К СДК – коэффициент соотношения
дебиторской и кредиторской задолженности;
R а – дебиторская задолженность;
Управление оборотным капиталом. Управление запасами, управление долгом, управление наличностью. Целенаправленная цель эффективного управления оборотным капиталом заключается в следующем. Ускорение его циркуляции. Эта двунаправленная цель также применяется к отдельным компонентам.
Чем выше текучесть кадров этих активов, тем выше платежеспособность компании, ее многосторонность в конкурентной борьбе. Коэффициент текучести вращающихся средств зависит от размера отдельных элементов и времени, которое он удерживает на каждой фазе цикла воспроизведения. Продолжительность пребывания на каждой фазе зависит от конкретных условий производства и рыночных условий.
R Р
– кредиторская задолженность.
Таблца 4.9.
Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности ОАО ПКСП "Кировстрой"
На основании данных, приведенных в таблице 4.9., имеем: в 2000 году коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности составил 0,036, т.е. на 999,96% кредиторская задолженность превышает дебиторскую, а в 1998 году данный коэффициент составил 0,005, т.е. на 99,99% кредиторская задолженность превышает дебиторскую. Это неправильно, такое соотношение является нерациональным, так как кредиторская задолженность должная не более, чем на 10% превышать дебиторскую. Поэтому необходимо ежеквартально следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности и прилагать все усилия для снижения последней.
Правило известно в бизнесе: Победивший владелец зарабатывает деньги от эффективного управления своим имуществом, а не от его владения. Экономическая значимость лучшего управления оборотным капиталом означает, что предприятие может производить и реализовывать один и тот же объем производства с меньшим объемом оборотного капитала или с таким же объемом оборотного капитала для производства дополнительной продукции за отчетный период.
Важнейшим элементом или формой оборотного капитала являются сырье, материалы и другие предметы труда. Они обычно хранятся на складах и поэтому называются складскими запасами. В связи с этим возникают два основных вопроса: что и сколько акций? Ответ на первый вопрос зависит от типа, характера и технологии бизнес-процесса, для которого предназначен инвентаризация.
Для улучшения состояния расчетов:
Необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
Ответ на второй вопрос в первую очередь экономичен и может считаться оптимальным или даже наименее возможным, без, конечно, отрицательного влияния на масштаб и нормальный ритм бизнеса компании. Если их уровень слишком высок, это будет означать, что мы замораживаем избыточный капитал непродуктивно, делаем ненужные затраты на хранение, существует риск порчи товаров, а риск того, что изменение технологии или рыночного спроса может привести к нехватке непроданных товаров. Если уровень слишком низкий, существует риск прекращения производства.
Контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;
Постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;
Производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;
Цель состоит в том, что их количество не является чрезмерным или очень небольшим, важно, чтобы запасы и запасы всегда имели необходимые типы и количество запасов. Товарно-материальные запасы обычно закупаются посредством покупки и доставки другими организациями, и их количество в запасе будет в основном зависеть от размера поставок и диапазона между ними. Поскольку интервалы между поставками материалов короче и количество поставляемых материалов меньше, тем меньше материалов останется на складе, тем меньше оборотный капитал будет заниматься запасами, а оборот и оборот будут быстрее оборотного капитала, т.е. будет более эффективно использоваться.
Имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления – претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;
Разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.
Идеальный случай - когда поставки производятся ежедневно или в количествах и ассортиментах, которые удовлетворяют повседневные материальные потребности. В таких случаях нет необходимости поддерживать склады и нести расходы в этой связи. Рекомендация заключается в том, что запасы являются оптимальными, что достигается путем оптимизации количества отдельных поставок и размера отдельных запасов. С этой целью американский профессор Фортон предлагает относительно доступное устройство со следующими параметрами.
Какова будет величина дебиторской задолженности и наличности, в первую очередь зависит от масштаба производства, объема и способов продажи, перемещения запасов, состояния и организации финансовой деятельности компании. Поэтому эти ЦС имеют конкретные значения для каждого периода исследования.
Заключение.
Открытое акционерное общество производственно-коммерческое строительное предприятие "Кирострой" является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе.
Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законом.
Основным видом деятельности является производственная.
В развитии хозяйственной деятельности предприятия и повышении эффективности использования его ресурсов ведущая роль принадлежит трудовым ресурсам – темпы роста производительности труда одного работника опережают темпы роста его фондовооруженности.
Однако, из анализа финансовой устойчивости и платежеспособности следует, что предприятие на протяжении анализируемого периода находится в кризисном финансовом состоянии, собственные оборотные средства у предприятия отсутствуют, а так как предприятие не привлекает для свой деятельности долгосрочный заемный капитал – отсутствуют и чистые мобильные активы. ОАО ПКСП "Кировстрой" имеет высокую степень финансовой зависимости от заемных источников, все это говорит о неудовлетворенной структуре баланса и об увеличении риска финансовых затруднений в будущем.
В настоящее время ОАО ПКСП "Кировстрой" решает вопрос о нехватке собственных оборотных средств. Планируется капитальный ремонт зданий и сооружения, ликвидация аварийности оборудования, реализация неиспользуемого.
Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания, комментарии).
ОАО ПКСП "Кировстрой" применяет автоматизированную форму учета, созданную на базе использования ЭВМ.
В ходе написания выпускной квалификационной работы выявились следующие отличительные черты в организации расчетов и их учете.
В бухгалтерском учете ОАО ПКСП "Кировстрой" аванс (предварительная оплата) поставщику отражается на счете 60/00 "Расчеты с поставщиками", без применения счета 61 "Расчеты по авансам выданным". Определения выручки от реализации продукции осуществляется по мере отгрузки продукции покупателям, а в целях налогообложения - по мере оплаты покупателями за поставленную продукцию.
При вексельной оплате продаваемой продукции ОАО ПКСП "Кировстрой" использует только простые векселя Сбербанка, по которым расчет производится по номинальной стоимости векселя без дисконтной ставки.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности показал, что за анализируемый период произошло вовлечение средств предприятия в расчеты из-за значительного увеличения общей суммы дебиторской задолженности. Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей и заказчиков за товары, работы, услуги, а на увеличение этой задолженности оказало влияние повышение неплатежеспособности покупателей. В то же время произошло увеличение бесплатных или более дешевых заемных источников покрытие потребности предприятия в оборотных средствах за счет увеличения общей суммы кредиторской задолженности за анализируемый период. Наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности занимает задолженность предприятия бюджету.
За анализируемый период произошло ускорение оборачиваемости кредиторской и увеличение дебиторской задолженностей ОАО ПКСП "Кировстрой", в связи с этим увеличился срок расчета покупателей с предприятием и сократился средний срок в течение которого предприятие рассчитывается со своими кредиторами.
Для улучшения организации расчетов с поставщиками и покупателями на ОАО ПКСП "Кировстрой", рекомендуются следующие мероприятия:
Создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;
Необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов дебиторов, кредиторов. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности, по столбцам – сроки образования. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех с которыми должны устанавливаться особые отношения;
Постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
Контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;
В сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;
На высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.
Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния Открытого акционерного общества Производственно-коммерческого строительного предприятия "Кировстрой".
Список используемой литературы.
Гражданский кодекс РФ. Часть 1 и 2, - М.: Проспект, 1998 – 480 с.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утвержден Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. №56, в редакции Приказов Минфина РФ от 28.12.94. г. №173, от 28.07.95. №81, от 27.03.96. №31, от 17.02.97. №15.
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552, с изменениями и дополнениями на 11 марта 1997 г.
Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н.
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н.
Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение Указ Президента РФ от 19 октября 1993 г. №1662.
Положение о претензионном порядке урегулирования споров. Утверждено Постановлением Верховного Совета РФ от 24 июня 1992 г. №3116-1.
О порядке ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах НДС: Постановление Правительства РФ от 29 июля 1996 г. №914.
Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса. Утверждено распоряжением Федерального управления №31-р от 12 августа 1994 г.
О праве организаций-кредиторов, претензии которых не признаны должниками, на обращение с исками в арбитражный суд. Письмо Высшего арбитражного суда РФ от 27 декабря 1994. №С 1-7/ОП-867.
Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ м/у юридическими лицами. Указание ЦБ РФ от 7 октября 1998. №357-У.
Анализ бухгалтерского баланса предприятия: Методические рекомендации/ Сост. Л.А. Целоусова. – Киров, 1998 г. – 32с.
Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. Учебник/Под ред. В.И. Стражева – Мн: Высш. Шк, 1998 г. 1998 г. – 398 с.
Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М.: экспертное бюро, 1997 г. – 351 с.
Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учебное пособие – М.: Финансы и статистика, 1997 г. – 480 с.
Бухгалтерский учет: Учебник/под ред. П.С. Безруких – 3-е издание, перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 1999 г. – 624 с.
Вещунова Н.Л., Фомина А.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. – СПБ: Издательский торговый дом "Герда", 2000 – 640 с.
Голомазова Л.А. Списание невостребованной дебиторской задолженности. / Бухгалтерский учет, 1998 г. - №6 – 24-26 с.
Донцова А.В. Бухгалтерская отчетность и ее анализ. – М.: "Интер-Тех", 1996 г. – 112 с.
Ефимова О.В. Финансовый анализ 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во "Бухгалтерский учет, 1999 – 352 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 1999 – 584 с.
Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие – М.: ИНФРА-М, 1997 – 392 с.
Карзаева Н.Н. Счет фактура и расчеты с бюджетом по НДС. / Бухгалтерский учет – 1998, №12, 34 – 92 с.
Кричевский Н.А. Как улучшить финансовое состояние предприятия. / Бухгалтерский учет – 1996, №12, 34 с.
Ложников И.Н. О порядке отражения в бухгалтерском учете организаций операций с векселями. / Главбух. Практический журнал для бухгалтеров. – 1997 г. - №7, - 4-15 с.
Лубяная В.С. Дебиторская и кредиторская задолженность. Бухгалтерский учет. Налоговые аспекты. / Налоговый вестник – 1998, №10 – 99 с.
Методические указания по выполнению выпускных квалифицированных работ для студентов 5 курса всех специальностей. / Кировский филиал ВЗЭФИ – Киров, 1999 г.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд. перераб. и доп. – Минск: ООО "Новое здание", 1999 – 688 с.
