Результативность хозяйственной деятельности покупателя;
Общие расходы, перечисленные в отчете о прибылях и убытках, составляют 344 евро. Применение амортизируемой стоимости к дебиторской задолженности будет определять те же последствия, что и для долгов с признаками, очевидно, противоположными. Понятно, что сохранение любых транзакционных издержек кредитором приведет к увеличению начальной стоимости ввода кредита; напротив, платеж должнику на сумму, меньшую, чем возвращаемое значение, которая может быть сконфигурирована в случаях, описанных выше, но с точки зрения кредитора, приведет к уменьшению первоначальной стоимости кредита.
Состояние конъюнктуры товарного рынка, на котором покупатель осуществляет свою операционную деятельность;
Объем и состав чистых активов, которые могут составлять обеспечение кредита при неплатежеспособности покупателя и возбуждении дела о его банкротстве.
2. Формирование и экспертиза информационной базы проведения кредитоспособности покупателей имеет целью обеспечить достоверность проведения такой оценки. Информационная база, используемая для этих целей, состоит из сведений, предоставляемых непосредственно покупателем (их перечень дифференцируется в разрезе форм кредита); данных, формируемых из внутренних источников (если сделки с покупателем носят постоянный характер); информации, формируемой из внешних источников (коммерческого банка, обслуживающего покупателя; других его партнеров по сделкам и т.п.). Экспертиза полученной информации осуществляется путем логической ее проверки; в процессе ведения коммерческих переговоров с покупателями; путем непосредственного посещения клиента (по потребительскому кредиту) с целью проверки состояния его имущества и в других формах в соответствии с объемом кредитования.
Очевидно, что воздействие на эффективную процентную ставку будет противоположным. В первом случае, поддерживая транзакционные издержки, ставка будет ниже контрактной, и в результате финансовый доход, который должен быть отражен в отчете о прибылях и убытках, будет ниже, чем предусмотренный в плане амортизации кредита. Во втором случае, наоборот, ставка будет выше, чем ставка контракта, с последующим воздействием того же знака на финансовый доход в отчете о прибылях и убытках.
Уже сказано, что то, что указано в национальных стандартах бухгалтерского учета как «дисконтирование», представляет собой применение принципа первоначальной оценки финансового инструмента к его справедливой стоимости, когда последнее не может быть идентифицировано в «цене сделки», т.е. в случае дебиторской и кредиторской задолженности, в их номинальной стоимости за вычетом любых премий, скидок, бонусов или других сумм, признанных сторонами договора.
3. Группировка покупателей продукции по уровню кредитоспособности основывается на результатах ее оценки и предусматривает обычно выделение следующих их категорий:
Покупатели, которым кредит может быть предоставлен в максимальном объеме, т.е. на уровне установленного кредитного лимита (группа «первоклассных заемщиков»);
Дисконтирование будет необходимо, когда во время признания и первоначальной оценки будет проверено несоответствие договорной процентной ставки по рыночным процентным ставкам. Очевидно, что выявление применимой рыночной процентной ставки является наиболее проблематичным аспектом. Несомненно, сближение должно составлять, по крайней мере, компонент, связанный с оплатой капитала, связанный с простым проходом времени, который мы можем идентифицировать по ставке без риска, и компонент, представленный кредитным риском, то есть риск неплатежеспособности контрагента.
Покупатели, которым кредит может быть предоставлен в ограниченном объеме, определяемом уровнем допустимого риска невозврата долга;
Покупатели, которым кредит не предоставляется (при недопустимом уровне риска невозврата долга, определяемом типом избранной кредитной политики).
4. Дифференциация кредитных условий в соответствии с уровнем кредитоспособности покупателей, наряду с размером кредитного лимита, может осуществляться по таким параметрам как срок предоставления кредита; необходимость страхования кредита за счет покупателей; формы штрафных санкций и т.п.
Затем они добавляются к дополнительным элементам, таким как риск ликвидности, эксплуатационные расходы и любой запас. Поскольку учет рыночной процентной ставки представляет собой переход к первоначальному признанию кредита или долга по справедливой стоимости, очевидно, что существует возможность определить критерии, на основе которых можно определить такую ставку. Прежде всего, дается определение справедливой стоимости: оно определяется как цена, которая может быть получена в случае продажи актива или того, что может быть оплачено для передачи обязательства в рамках обычной сделки между операторами рынка на дату измерение.
Формирование процедуры инкассации задолженности предусматривает сроки и формы предварительного и последующего напоминаний покупателям о дате платежей; возможности и условия пролонгирования долга по предоставленному кредиту; условия возбуждения дела о банкротстве несостоятельных дебиторов.
Имеется много способов максимизировать доходность дебиторской задолженности и свести к минимуму возможные потери.
Элементами, которые следует учитывать в этом отношении, являются характеристики актива или обязательства, эталонный рынок, операторы рынка. Рынок, который должен быть принят во внимание, будет основным рынком для актива или обязательства или, при отсутствии основного рынка, наиболее выгодным рынком. Операторы будут работать на основном рынке или, в случае отсутствия, наиболее выгодных. Что касается дебиторской задолженности, перечисленные пункты относятся к условиям, которые обычно могут применяться финансовым посредником для покупки этого кредита, и, очевидно, эти условия могут определяться только ценой денег, риском контрагента, ликвидностью инвестиций и, как правило, факторов, перечисленных выше.
Выставление счетов. При циклическом составлении счетов они выставляются покупателям в различные периоды времени. При такой системе покупатели с фамилиями, начинающимися на «А» могут быть первыми, кому выставляются счета в первый день месяца, тем, чьи фамилии начинаются на «Б», счета будут выставлены во второй день и так далее. Счета покупателям должны быть отправлены в течение двадцати четырех часов со времени и составления.
В случае торговой дебиторской или кредиторской задолженности оба стандарта бухгалтерского учета предусматривают некоторую презумпцию несущественности в случае, если срок погашения кредита или долга меньше или равен 12 месяцам. Естественно, истечение срока действия кредита или долга, упомянутого в стандартах бухгалтерского учета, не обязательно будет заключаться в договорной сроке погашения в том смысле, что если начиная с рождения кредитной или дебетовой банкноты, в зависимости от обстоятельств конкретного дела, может быть предвидено, что срок погашения не будет соблюдаться, и что платеж будет осуществлен через 12 месяцев, ясно, что ему придется продолжить дисконтирование.
Для ускорения взимания платежей можно направлять счета-фактуры покупателям, когда их заказ еще обрабатывается на складе. Можно также выставлять счет за услуги с интервалами, если работа выполняется в течение определенного периода, или начислять гонорар авансом, что предпочтительнее осуществления платежей по окончании работы.
Мы можем сказать, что такое обстоятельство не будет происходить часто с учетом обычных сроков погашения торговой дебиторской и кредиторской задолженности, которые, даже если превышены в течение определенного времени из-за толерантности кредитора, затрудняют достижение фактического платежа за 12 месяцев, за исключением патологических ситуаций, которые очевидно, что кредитор уже не может представлять себя как вероятный на момент привлечения кредита. В противном случае, по сути, он вряд ли согласился бы на поставку товаров или предоставление услуги.
Можно прибегнуть к страхованию кредитов, эта мера против непредвиденных потерь безнадежного долга. При решении, приобретать ли такую защиту, необходимо оценить ожидаемые средние потери безнадежного долга, финансовую способность компании противостоять этим потерям и стоимость страхования.
Возможно перепродать права на взыскание дебиторской задолженности, если это приведет к чистой экономии. Однако при сделке факторинга может быть раскрыта конфиденциальная информация.
Однако, безусловно, могут быть случаи, когда, особенно для суммы кредита, отсроченный платеж даже после года может быть согласован, или сектора, в которых медленный темп кредитной ротации можно назвать структурным и, следовательно, представлять норму, с последующим фиксированием сроков платежей, которые изначально считались мало или вообще не имеют вероятности их соблюдения. С другой стороны, с точки зрения должника, считать, что коммерческий долг будет выплачиваться через 12 месяцев, даже если срок, ожидаемый по контракту, будет ниже указанного срока, а затем перейти к дисконтированию, это, очевидно, означает, что уже решил не выполнять договорные обязательства.
Финансовое состояние предприятия не может быть хорошим, если покупатели его продукции (работ, услуг) своевременно не расплачиваются с ним. Очевидно, должна быть повышена ответственность предприятий - покупателей за нарушение платежной дисциплины.
Так как ОАО «Эксплуатационное вагонное депо» является поставщиком услуг для многих предприятий, одной из применяемых форм оплаты с ними является вексельная форма расчетов, использование которой может служить инструментом для оздоровления финансового состояния предприятия и повышения качества дебиторской задолженности.
Итак, давайте посмотрим, как мы можем определить начальную стоимость кредита или долга. Прежде всего, должна определяться эффективная ставка договорных процентов, понимаемая как эффективная ставка, рассчитанная с учетом как ожидаемого капитала и потоков процентов, так и любых комиссий, вознаграждений, бонусов, скидок или разногласий между сторонами договора и исключения из расчета любые транзакционные издержки, понесенные в результате договорных отношений с третьими лицами. Причина исключения транзакционных издержек, а также тот факт, что они не вмешиваются между сторонами в контракт, также представлена тем фактом, что эти затраты затем должны быть добавлены или вычтены из кредита или дебетования в каждом случае, либо что разница между контрактной ставкой и рыночной ставкой считается значительной с последующим применением рыночного курса, как в случае, когда отсутствие значимости обнаруживается с последующим применением контрактной ставки.
Это обуславливается тем, что векселя являются ценными бумагами, удостоверяющих безусловное обязательство векселедателей уплатить, по наступлении срока, определенную сумму векселедержателям, т.е. владельцам векселей. Эмиссия векселей может осуществляться как банками, так и предприятиями. Если банки эмитируют векселя для расчетов и обеспечивают ими предприятия в качестве платежного средства, они, по существу, увеличивают денежную массу, приспосабливая ее размеры к нуждам предприятий. Дополнительно выпущенная в форме банковских векселей денежная масса должна покрыть первичные неплатежи и по цепочке погасить все последующие неплатежи. В результате в балансах первичных неплательщиков, имеющих кредитовое сальдо по неплатежам, кредиторская задолженность предприятиям-контрагентам будет заменена кредиторской задолженностью банку, предоставившему вексельный кредит. Вместе с тем здесь возникает ряд проблем. Векселя значительно легче поддаются подделке, чем денежные знаки. Кроме того, нет гарантии, что полученный вексельный кредит будет сразу же использован предприятием для погашения задолженности. Наконец, замена взаимной задолженности векселями повысит ее ликвидность, а значит и скорость ее обращения. Это, очевидно, будет стимулировать инфляцию.
Таким образом, они являются элементом, который, как и обе гипотезы, не может влиять на выбор. Однажды, поэтому, рассчитанная контрактная процентная ставка в описанном порядке и сравнение с рыночной ставкой, выводы, альтернативы друг другу, как сказано, могут быть двумя: контрактная ставка значительно отличается от той рынка или нет. Во втором случае мы продолжим вычислять эффективную процентную ставку способами, уже проиллюстрированными. В первом случае, с другой стороны, будущие денежные потоки, ожидаемые для кредита или долга, должны быть дисконтированы с использованием рыночной ставки.
Если же векселя эмитируются предприятиями, то, кроме возможности их подделки и влияния на инфляцию, возникает также следующая проблема. Далеко не всегда переводные векселя предприятий-должников могут свободно обращаться на рынке ценных бумаг и следовательно использоваться как средство платежа при расчетах с предприятиями-кредиторами. Фактически так функционировать могут лишь векселя доходных, финансово устойчивых предприятий, способных погашать задолженность. Векселя же малорентабельных и убыточных предприятий, как правило, не будут приниматься ни банками, ни предприятиями-кредиторами. Поэтому такие векселя только частично могут содействовать укреплению платежеспособности предприятий. Следует также иметь в виду, что ликвидация неплатежей при помощи векселей - весьма длительный процесс.
Таким образом, мы придем к расчету их текущей стоимости, которая будет составлять начальную стоимость кредита или долга, к которым будут добавлены или вычтены транзакционные издержки. Затем определяемая таким образом стоимость должна использоваться вместе с будущими денежными потоками для определения эффективной процентной ставки с уже проиллюстрированными обычными методами.
Следует подчеркнуть, что даже в случае применения дисконтирования эффективная процентная ставка, рассчитанная на дату первоначальной оценки, не будет оставаться неизменной в течение срока действия финансового актива или обязательства. Это будет означать, что, например, если речь идет о коммерческом кредите, если он имеет срок действия контракта в течение 12 месяцев, и ожидается, что он не расширит его за пределами этого порогового значения без явных процентов и транзакционных издержек или других признанных сумм между сторонами, поэтому, имея эффективную контрактную ставку, равную нулю, ее балансовая стоимость всегда будет равна ее номинальной стоимости.
Действенным средством укрепления финансового состояния предприятий и снижения неплатежей служат зачеты взаимных требований (клиринг). Предприятия, имеющие большую дебиторскую задолженность, не погашенную в срок, прекращают поставки продукции, требуя предварительной оплаты. Одновременно в составе образовавшихся неплатежей остаются нереализованными доходы, часть которых подлежит перечислению в бюджет. Взаимные неплатежи замедляют оборачиваемость средств в расчетах и ведут к увеличению кредитной эмиссии. Проблемы соблюдения сроков платежей, состоятельности плательщика, ликвидности его активов становятся весьма актуальными. Поэтому возрастает роль механизма погашения взаимных неплатежей путем зачета. В настоящее время предусматривается переоформление просроченной кредиторской задолженности предприятий и организаций всех форм собственности срочными долговыми обязательствами. Это позволяет учесть по каждому участнику зачета сумму его просроченной задолженности поставщикам, а также величину просроченной дебиторской задолженности, которая числится за его покупателями. Поскольку платежный оборот включает платежи за сырье, материалы и произведенную из них готовую продукцию, постольку суммы платежей различных предприятий, как правило, не совпадают. Поэтому зачет не может быть стопроцентным. Межотраслевой зачет взаимных требований, по существу, содержит два зачета: зачет взаимной задолженности предприятий и зачет взаимных требований банков. В процессе межотраслевого зачета долговые обязательства предприятий приобретают форму обязательств коммерческих банков и частично Центрального банка (в размере незавершенных межбанковских расчетов по зачету). Конечными плательщиками и получателями средств по результатам зачета являются не предприятия-участники зачета, а коммерческие банки и Центральный банк. Зачет осуществляется двумя способами платежа: передачей кредитных обязательств и собственно зачетом взаимных требований. Межотраслевой зачет начинается с распоряжения Центрального банка коммерческим банкам об оплате на определенных условиях с лицевых счетов по зачету расчетных документов плательщиков с зачислением сумм на лицевые счета по зачету получателей средств. Платежным средством, за счет которого производится оплата, являются долговые обязательства предприятий, преобразованные в обязательства коммерческих банков и Центрального банка. В процессе зачета эти обязательства переходят со счета на счет, осуществляют передачу долгов, и частично остаются в виде незачтенных дебетовых и кредитовых сальдо. В идеале кредитовые сальдо должны направляться на погашение дебетовых сальдо. Однако на практике этого не бывает, так как зачетные операции отразились в дебетовых и кредитовых оборотах лицевых счетов по зачету еще до подведения его итога и, с другой стороны, между предприятиями, имеющими дебетовые и кредитовые сальдо, как правило, нет прямых хозяйственных связей. Поэтому дебетовые сальдо должны погашаться с расчетных счетов плательщиков, а кредитовые сальдо зачисляются на расчетные счета получателей средств по зачету. В результате дебетовые и кредитовые сальдо взаимно погашаются.
Если, по предположению, то, оказывается, будет сложно собрать, не удастся приступить к его дисконтированию на более поздний срок, и его сокращение может быть определено только ожидаемыми убытками. После дисконтирования первоначальная стоимость кредита или долга будет ниже, чем скорректированная номинальная стоимость. Что касается вменения разницы между этими двумя значениями, то в национальных стандартах бухгалтерского учета указывается распределение в отчете о прибылях и убытках, включая доходы или финансовые расходы, в качестве практики.
Вместе с тем на практике это затрудняется тем, что не всегда на счетах плательщиков имеются средства для погашения их дебетовых сальдо. Дебетовые сальдо лицевых счетов по зачету образуются несмотря на то, что зачет производится в пределах сумм, причитающихся предприятиям. Очевидно, все поступления средств предприятиям целесообразно направлять на погашение дебетовых сальдо по зачету. Зачет не только погашает взаимную задолженность, но и повышает ликвидность незачтенных долгов. Поэтому кредитовые сальдо по зачету до момента их перечисления на расчетные счета получателей средств могут находиться в обращении. Следовало бы разрешить предприятиям производить платежи с лицевых счетов по зачету в пределах кредитовых сальдо при условии зачисления сумм на лицевые счета по зачету получателей средств. Следует иметь в виду, что исходя из своих кредитовых сальдо, предприятия могут выписывать коммерческие векселя для расчетов с поставщиками. Конечно, после осуществления зачета неплатежи возобновляются, так как не устранены причины, порождающие их. Однако суммы неплатежей и их длительность сокращаются (до образования новой цепочки неплатежей). Как представляется, целесообразно проводить зачеты взаимных требований в условиях нашей экономики два раза в год. Это будет ускорять оборачиваемость оборотных средств и увеличит поступления в доход бюджета.
Учет в большинстве случаев. Тем не менее, различие в вопросе могло бы получить другое место назначения на основе его фактического характера, чтобы определить, какая из них будет необходима для оценки всех фактов и обстоятельств, характеризующих контракт или операцию, и это, очевидно, в применении общего принципа распространенности вещества на форме.
В примерах рассматривается гипотеза о том, что кредит регулируется процентной ставкой, значительно меньшей, чем рыночная ставка, поскольку цель, через которую она должна быть достигнута, заключается в укреплении активов дочерней компании-должника, и это невозможно отделить от доступные доказательства. Согласно этой гипотезе, мы заключаем в примерах, что разница между дисконтированной стоимостью и скорректированной номинальной стоимостью не должна отражаться в отчете о прибылях и убытках по финансовым расходам, для компании-кредитора и между финансовым доходом для компании-должника.
Положительным моментом в деятельности ОАО «Эксплуатационное вагонное депо» является создание в 2006 г. отдела по работе с клиентами. Работники данного отдела (менеджеры) отвечают за своевременность выполнения договоров, осуществляют поиск потенциальных потребителей услуг предприятия. Так же в обязанность менеджеров по работе с клиентами входит своевременное уведомление покупателей и заказчиков – должников об имеющейся у них задолженности (по данным предоставленными работниками бухгалтерии) путем выставления требований об оплате.
Вместо этого следует рассматривать истинный характер этой разницы, которая может быть приравнена к реальному вкладу в акционерный капитал дочерней компании акционером. Поэтому различие в вопросе должно быть признано как увеличение собственного капитала в финансовой отчетности дочерней компании и увеличение стоимости инвестиций в финансовую отчетность материнской компании.
При этом в качестве фактического дополнительного вознаграждения, выплачиваемого работнику, следует учитывать предоставление процентной ставки по договору, значительно ниже рыночной. Таким образом, в примере мы заключаем, что разница между скорректированной номинальной стоимостью и дисконтированной стоимостью должна отражаться в отчете о прибылях и убытках по расходам на персонал, а не по финансовым расходам.
Для повышения эффективности управления дебиторской задолженностью на предприятии ОАО «Эксплуатационное вагонное депо» необходимо реализовать такие мероприятия как:анализе ее акций, ... оборотных средств предприятия (дебиторская задолженность и товарно-материальные запасы) и краткосрочных обязательств (кредиторская задолженность ) изменяются в...
... анализа является хозяйственная деятельность предприятий , направленная на выполнение планов и уровень ее ... поступившие в погашение дебиторской задолженности , списанной в прошлые периоды на убытки; - списанная кредиторская задолженность ; - внереализационные...
При комплексном анализе деятельность предприятия изучается всесторонне, а при тематическом - только отдельные ее стороны... последствий на нее работы предприятия . Экономический и финансовый анализ . Анализ экономических и финансовых аспектов будущей...
Краткосрочные кредиты и займы в балансе (строка 1510 раздела V) , а также расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности в приложениях к отчетности создают реальную общую картину существующих перед и у организации долгов, которую хотят видеть потенциальные инвесторы и кредиторы. Поэтому каждой бухгалтерской службе важно знать, как корректно составить эти расшифровки.
Дебиторская и кредиторская задолженность (ДЗ и КЗ) - неотъемлемая часть хозяйственной жизни любого предприятия.
ДЗ - это активы предприятия, свидетельствующие о том, что оно может позволить себе давать покупателям некоторую отсрочку по оплате. Наличие КЗ означает, что в деятельности задействованы сторонние средства.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Само по себе наличие ДЗ и КЗ еще ни о чем не говорит. Важны объемы и соотношение ДЗ и КЗ между собой.
Слишком большая величина КЗ свидетельствует о финансовых проблемах и наличии сложностей с окупаемостью бизнеса. Полное отсутствие КЗ говорит о том, что компания развивается только за счет собственных средств, а значит, упускает возможность использования более высоких темпов развития за счет привлечения инвестиций извне.
Малые объемы ДЗ (равно как и ее отсутствие) - это, с одной стороны, осмотрительность компании в выборе контрагентов, не допускающих длительных просрочек в оплате. Вместе с тем некоторые добросовестные клиенты могут не иметь возможности расплатиться сразу, поэтому, отсеивая их, компания теряет некоторый потенциальный доход.
В связи с этим важно иметь четкое представление о текущем соотношении ДЗ и КЗ, знать их величину и понимать, какие изменения нужны для их приведения в оптимальное соответствие. Поэтому высокий приоритет для любой организации имеет задача по корректному формированию данных по ДЗ и КЗ.
Учет ДЗ и КЗ осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Для отражения ДЗ используются, как правило, счета 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75, 76. КЗ обычно образуется на счетах 60, 62, 66, 67, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
ДЗ - это актив предприятия, учитываемый по дебету соответствующих счетов. КЗ же, напротив, является пассивом, поэтому отражается по кредиту указанных счетов. В балансе ДЗ попадает в раздел II, а КЗ - в раздел IV либо V.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Как КЗ, так и ДЗ для целей учета принято классифицировать по срокам погашения: до 12 месяцев (краткосрочная) и свыше 12 месяцев (долгосрочная).
Подробнее об организации учета ДЗ и КЗ читайте в статье «Ведение учета дебиторской и кредиторской задолженности» .
Для контроля за правильностью данных ДЗ и КЗ важно своевременно проводить инвентаризацию задолженности.
С этой целью создается специальная инвентаризационная комиссия, которая занимается сверкой остатков по счетам учета ДЗ и КЗ, оценивает обоснованность отражения тех или иных сумм, а также осуществляет проверку ДЗ и КЗ на предмет просроченности.
О порядке проведения ежегодной инвентаризации читайте в материале «Как провести инвентаризацию перед годовой отчетностью» .
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Выявление просроченной ДЗ и КЗ является одной из первоочередных задач проведения инвентаризации, поскольку такая задолженность должна быть списана не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете организации. Последнее имеет значение для формирования налоговой базы: списанная ДЗ - это расход, уменьшающий базу по прибыли, а просроченная КЗ, наоборот, должна быть включена в налогооблагаемый доход.
О том, как осуществляется списание ДЗ и КЗ в обоих учетах, читайте в статьях:
Результаты проведенной инвентаризации ДЗ и КЗ компания оформляет актом по форме ИНВ-17 в 2 экземплярах.
Форму ИНВ-17 можно скачать на нашем сайте.
О правилах заполнения этого документа читайте в материале «Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности» .
Вместе с тем, если компания решает привлечь заемные средства либо крупного инвестора, то простого понимания масштабов ДЗ и КЗ будет недостаточно. Инвестору (кредитору) важно знать, какая именно задолженность преобладает в организации (краткосрочная или долгосрочная, перед партнерами по бизнесу либо перед банком/бюджетом, каковы объемы просроченной задолженности и т. д.). Для этого компании следует сформировать расшифровку ДЗ и КЗ.
Расшифровка ДЗ и КЗ - это детализация величины ДЗ и КЗ в разрезе отдельных оснований, а также отражение динамики по каждому контрагенту (основанию).
По общему правилу расшифровка ДЗ и КЗ составляется организацией как пояснение к бухгалтерскому балансу и предоставляется в налоговые органы вместе с ежегодной отчетностью. Кроме того, необходимость составления расшифровки ДЗ и КЗ может быть обусловлена требованием банка, инвестора или иного кредитора.
Расшифровка ДЗ и КЗ приводится в разделе 5 пояснений к бухгалтерскому балансу (форма пояснений утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) отдельно по каждому контрагенту, виду задолженности, срокам (ожидаемым) погашения.
Для этого в разделе 5 пояснений предусмотрено составление 4 таблиц:
Бланк пояснений к бухбалансу можно скачать на нашем сайте.
Образец заполнения таблиц 5.1-5.4 пояснений вы также можете скачать на нашем сайте.
В таблице 5.1 следует расшифровать строку 1230 баланса. Т. е. отразить актуальную информацию о размере ДЗ по состоянию на начало и конец года (отчетного периода), а также зафиксировать увеличение/уменьшение ДЗ за соответствующий промежуток времени.
Таблица предусматривает отдельную расшифровку краткосрочной и долгосрочной ДЗ. Кроме того, необходимо отразить изменение статуса ДЗ (перевод из долгосрочной в краткосрочную). При этом детализация приводится в разрезе каждого вида ДЗ (абз. 6 п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В таблице 5.1 пояснений, в отличие от баланса, отражается совокупная величина ДЗ, без учета факта создания резерва по сомнительным долгам - РСД (п. 35 ПБУ 4/99, п. 73 ПБУ по бухучету и бухотчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). Поэтому при определении остатков на начало/конец периода соответствующую сумму не нужно уменьшать на величину РСД.
Подробнее о формировании РСД читайте в статье «Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчет отчислений» .
Для заполнения таблицы 5.1 пояснений организация использует данные аналитических счетов учета долгосрочной и краткосрочной ДЗ.
В строке 5501 отражается величина совокупной долгосрочной ДЗ и ее динамика за отчетный период (в отношении краткосрочной ДЗ используется строка 5510).
Графы «На начало года» заполняются на основании данных дебетовых остатков соответствующих счетов бухучета (60, 62, 73 и т. д.).
ВАЖНО! При этом величина РСД на начало года определяется как кредитовое сальдо по счету 63.
Графы «Изменения за период. Поступление» заполняются соответствующими дебетовыми оборотами счетов учета ДЗ. При этом в графе «Поступление. В результате хозяйственных операций» не указываются проценты и штрафы, которые компания должна будет получить от контрагентов по условиям договоров. Они отражаются в следующей графе - «Причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления».
Графы «Изменения за период. Выбыло», напротив, заполняются на основании данных о кредитовом обороте по соответствующим счетам.
Операции, связанные с РСД (создание, восстановление, списание за счет него ДЗ), отражаются по данным корреспонденции со сч. 91.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Перевод ДЗ из состава долгосрочной в состав краткосрочной отражается в таблице на основе данных о внутреннем обороте между счетами учета соответствующей ДЗ (дебет счета учета краткосрочной ДЗ и кредит - долгосрочной). При этом значение показателя в таблице может фиксироваться без круглых скобок (если данные для строки «Краткосрочная ДЗ») либо в круглых скобках (если для строки «Долгосрочная ДЗ»).
Строка 5521 содержит аналогичные показатели за прошлый год. Поэтому ее, как правило, заполняют на основе таблицы 5.1 за предшествующий период (для краткосрочной ДЗ - срока 5530).
Строки 5502, 5503, …; 5522, 5523… содержат расшифровку долгосрочной ДЗ по видам за текущий и предшествующий периоды (для краткосрочной КЗ строки 5511, 5512, …; 5531, 5532, …).
В строке 5500 указывается совокупная ДЗ на конец отчетного периода.
ВАЖНО! Значение в строке 5500 должно совпадать с суммой величин строк 5501 и 5510.
В таблице 5.2 пояснений компании следует привести расшифровку состава ДЗ, по которой истек срок давности. Здесь указываются сведения по просроченной задолженности за текущий год, а также за 2 предшествующих года.
Просроченная задолженность в таблице 5.2 отражается по балансовой стоимости и стоимости согласно договору.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Тот факт, что задолженность обеспечена (либо нет), не играет роли при заполнении таблицы. В случае если ДЗ обеспечена залогом, поручителем либо банковской гарантией, РСД в отношении такой ДЗ не создается, а ее балансовая стоимость принимается равной договорной.
В таблице 5.3 приводится детальная расшифровка долгосрочных и краткосрочных обязательств компании (строки 1410, 1450, 1510, 1520, 1550 баланса).
Таблица предусматривает отдельную расшифровку краткосрочной и долгосрочной КЗ, а также отражение изменения статуса ДЗ (из состава долгосрочной в состав краткосрочной).
Чтобы корректно заполнить таблицу 5.3, необходимо использовать данные (начальные остатки и обороты) аналитических счетов учета долгосрочной и краткосрочной КЗ по расчетам с контрагентами, а также по расчетам за предоставленные финансовые ресурсы.
В строке 5551 отражается величина совокупной долгосрочной КЗ и ее динамика за отчетный период (в отношении краткосрочной КЗ используется строка 5560).
Графы «На начало года» заполняются на основании данных кредитовых остатков соответствующих аналитических счетов (60, 62, 69 и т. д.).
Графы «Изменения за период. Поступление» заполняются соответствующими кредитовыми оборотами счетов учета КЗ. При этом обороты, связанные с процентами по коммерческому кредиту, штрафами и неустойками за нарушение договоров отражаются в графе «Причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления».
Графы «Изменения за период. Выбыло», напротив, заполняются на основании данных о дебетовом обороте по соответствующим счетам.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Перевод КЗ из состава долгосрочной в состав краткосрочной отражается аналогично описанному выше для ДЗ способу. И может быть зафиксирован в таблице как в круглых скобках, так и без них.
Строка 5571 содержит аналогичные показатели за прошлый год. Поэтому ее, как правило, заполняют на основе таблицы 5.3 за предшествующий период (для краткосрочной КЗ - срока 5580).
Строки 5552, 5553, …; 5572, 5573… содержат расшифровку долгосрочной КЗ по видам за текущий и предшествующий периоды (для краткосрочной КЗ строки 5561, 5562, …; 5581, 5582, …).
В строке 5550 указывается совокупная КЗ на конец отчетного периода.
ВАЖНО! Показатель строки 5550 должен быть эквивалентен сумме значений строк 5551 и 5560.
Строка 5570 отражает совокупную КЗ за предыдущий период.
Таблица 5.4 используется организациями в целях отражения объемов просроченной КЗ за текущий и два предыдущих отчетных периода. Расшифровка приводится также в разрезе каждого вида КЗ.
Составление расшифровки ДЗ и КЗ - задача, необходимость выполнения которой встает перед каждой организацией. Расшифровку требуется корректно составить не только в составе пояснений в налоговый орган, но и отдельно для собственника бизнеса или потенциального инвестора. Кроме того, она способна существенно облегчить менеджменту организации задачу эффективно планировать бизнес. При заполнении ее существующей формы необходимо учитывать ряд общих правил и контрольных соответствий между определенными графами.
