Задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности находятся в тесной взаимосвязи с экономическим содержанием понятий дебиторской и кредиторской задолженности.
Под дебиторской задолженностью мы понимаем задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.
Каждый бизнес должен поддерживать контроль над своей кредиторской задолженностью. В большой компании, безусловно, сама система говорит, что нужно платить, сколько нужно заплатить, что такое оплата. Но малые предприятия обычно не имеют более совершенной системы управления и полагаются на электронные таблицы, чтобы выяснить, что победит и что не было выплачено в день - ситуация, которая может, но не должна.
Для практического контроля за этим движением мы представляем модель электронной таблицы кредиторской задолженности, которая может использоваться как в рамках внутреннего финансового контроля, так и в небольших компаниях. Лист нашей учетной записи будет иметь следующую структуру.
Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам - кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального и медицинского страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) и пр.
У нас будет столбец для даты проводки, истории, номера документа, которая привела к возникновению обязательства, суммы кредиторской задолженности, срока платежа, даты платежа и остатка на счете, если не оплачена. На листе справа мы будем ежедневно просматривать суммы, которые должны быть оплачены в будущие даты и возможные счета-фактуры, которые уже истекли и не оплачены.
Вы заметите, что таблица динамически обновляется автоматически. И это мы объясним в разработке рабочего листа. Если вы хотите перейти непосредственно к электронной таблице, загрузите. Первый шаг - собрать и форматировать рабочий лист, как указано выше.
Таким образом, дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств.
За счет собственных и заемных источников происходит формирование оборотных средств предприятия. Средства и источники средств предприятия находятся в постоянном кругообороте - деньги превращаются в сырье и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, Пенсионным фондом, органами социального и медицинского страхования, бюджетами всех уровней и др. Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними - необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия. В свою очередь, стабильность и эффективность работы предприятия во многом зависит от его способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, услуг и пр., чтобы поддерживать непрерывность воспроизводственного цикла - иными словами, от степени платежеспособности предприятия.
Таким образом, он будет обновляться каждый день, так что электронная таблица обновляется для сроков. Этот контроль необходимо поддерживать и в ежедневных зарплатах, на листе с правой стороны. Другой вариант - также ввести ту же формулу в этой ячейке, таким образом сохраняя список будущих платежей по ежедневным суммам. Список последующих дней прост: просто создайте простую формулу и скопируйте ее во все другие ячейки, имея автоматическую последовательность дней с текущей даты.
Эта формула проста, это разница между тем, что нужно заплатить, и тем, что запрограммировано ежедневно. На конце рабочего листа отображаются остатки. Там будут выделены все сроки погашения, которые уже прошли текущую дату. Простота управления и простота проверки.
Задолженность по платежам может существенно деформировать структуру оборотных средств предприятия. Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либо останавливаться в ожидании уплаты причитающихся ему долгов.
Если в структуре формирования источников оборотных активов преобладает кредиторская задолженность, предприятие зачастую вынуждено прибегать к разнообразным неденежным формам расчетов (бартер и пр.,), подвергаться разного рода штрафным санкциям.
Это всего лишь один из способов контроля над кредиторской задолженностью. Мы также можем добавить важные резюме, такие как общая сумма, уплаченная за данный период, или суммы, которые должны быть выплачены в следующем месяце. Но этот предмет может остаться для других учебных пособий.
В отличие от основных фондов, чьи позиции находятся на балансе устойчивым образом, текущие активы являются «быстродействующими» активами, такими как запасы или дебиторская задолженность, из которых они часто являются наиболее важными. С другой стороны, ассоциации часто публикуют на своих балансах дебиторскую задолженность, которую они держат на своих пользователях или в государственных органах, когда субсидии, которые они получают, получают после закрытия финансового года, в котором они были зарегистрированы как продукты.
В этой связи анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.
При постоянном объеме деятельности количество запасов также должно быть постоянным, иначе можно опасаться расслабления в управлении. Заявки должны быть тщательно изучены с использованием подробных отчетов. За исключением этого, он не входит в призвание ассоциации, чтобы отдать должное своим партнерам. При определении личности должника мы можем сделать первое суждение о нормальном характере сделки.
Претензии в отношении государства, местных органов власти и других государственных органов часто встречаются в балансах управляющих ассоциаций, часто наказываются несвоевременной выплатой субсидий. Что касается пользователей ассоциации, сотрудников и связанных с ними структур, сумма требований должна оставаться в пределах «разумных». Можно считать, что наемный работник получает пособие в размере одного месячного вознаграждения и что платежные средства, предлагаемые пользователям, также остаются в таком порядке.
В число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
Постоянный объем деятельности, сумма требований должна быть также обусловлена тем, что эти «займы», предоставленные ассоциацией, влияют на ее денежные средства и на ее финансовую структуру, что делает ее более слабой. Дебиторская задолженность может подлежать провизии, если ожидаются потери капитала во время восстановления. В этом случае мы будем говорить о «сомнительных долгах».
Дебиторская задолженность, предоставляемая пользователями, сотрудниками или связанными структурами, должна быть тщательно исследована. Они могут восстанавливать ненормальные или даже незаконные финансовые отношения. Также будет контролироваться восходящий тренд этих позиций от одного упражнения к другому; он может документировать небрежное или удовлетворительное управление сбором, особенно в случае претензий к пользователям.
К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:
точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
· контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
· определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
Дебиторская задолженность, связанная с грантами в ожидании платежа, может быть проанализирована в свете объективных соглашений, чтобы определить, в какой степени они действительно являются определенными долгами. Действительно, некоторые соглашения обусловливают выплату баланса гранта для достижения конкретных целей. Когда ассоциация не достигает этих целей, остаток не выплачивается и должен быть возвращен в отчет о прибылях и убытках. Условный характер претензии должен будет привести к применению принципа пруденциального учета, но на практике он широко не применяется в этом контексте.
· определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
· выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;
Сумма и причина резервов по сомнительным долгам должны быть объяснены ассоциацией. Это относится к оценке дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с критерием амортизации. Представление конкретных примеров применения и сопоставление с правилами, продиктованными предыдущими национальными стандартами бухгалтерского учета для оценки дебиторской и кредиторской задолженности, завершают общее признание нового критерия оценки. Однако теперь конкретный реферал сделан не только для определения содержания дополнительной информации, но и для критериев оценки балансовых статей и, следовательно, также влияет на результаты бухгалтерской отчетности вместе с пояснительными примечаниями и управленческим отчетом в целом бюджетной информации.
· выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
Здесь рассмотрение нового критерия оценки и его применения будет проводиться со ссылкой на кредиты и долги при том понимании, что соображения, которые будут выражены, будут также использоваться для оценки долговых ценных бумаг. Однако следует сразу же подчеркнуть, что существует четкая разница между правилом, касающимся кредитов и долгов, и что касается долговых ценных бумаг. В первом случае «временный фактор» явно упоминается как компонент определения значения, которое вместо этого опускается во втором.
Который налагает признание и представление предметов с учетом существа сделки или контракта. Цель этой работы - дать обзор критерия оценки амортизированной стоимости. В двух словах, в системе международных стандартов бухгалтерского учета, финансовые активы и финансовые обязательства могут оцениваться по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости. Критерий оценки также определяет классификацию финансовых активов, которые отличаются: финансовыми активами, оцениваемыми по амортизированной стоимости и финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости, а затем подразделяются между теми, изменения справедливой стоимости которых отражаются в отчете о прибылях и убытках, и изменения справедливой стоимости которых включены в отчет о прочем совокупном доходе.
· определение правильности использования банковских ссуд;
· выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
· определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.
Финансовые обязательства также могут оцениваться по амортизированной стоимости и по справедливой стоимости, но для них правилом является правило амортизации стоимостной оценки с указанием определенных исключений, для которых предусматривается оценка справедливой стоимости. Классификация финансовых активов в перечисленных выше категориях зависит от модели управления. Если финансовые активы удерживаются для основной цели получения от них договорных денежных потоков, и если эти потоки состоят только из платежей, то в указанные сроки капитала и процентов те же финансовые активы будут оцениваться по амортизированной стоимости.
Анализ состояния и динамики дебиторской (ДЗ) и кредиторской задолж-ти (КЗ).
ДЗ-это задолж-ть других организаций и физ.лиц нашей фирме, она отражается в основном на след.счетах:62,76. ДЗ не редко составляет значительную долю в структуре ОА.Уровень ДЗ определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень его насыщенности,принятая система расчетов с покупателями. Основными видами расчетов с покупателями явл-ся: продажа с немедленной оплатой, продажа в кредит, предоплата.
Если, с другой стороны, финансовые активы удерживались как для получения договорных денежных потоков, состоящих из капитала и процентов, так и для получения денежных потоков, вытекающих из их продажи, они будут оцениваться по справедливой стоимости в «прочем совокупном доходе». Во всех остальных случаях мы будем иметь финансовые активы по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках.
Первоначальная оценка финансового актива или финансового обязательства должна осуществляться по справедливой стоимости, будь то актив или обязательство по амортизированной стоимости, или актив или обязательство по справедливой стоимости. Однако «цена сделки» не всегда совпадает со справедливой стоимостью актива или обязательства. Если справедливая стоимость и «цена сделки» не совпадают, первоначальная стоимость в любом случае должна быть справедливой.
Анализ и управление ДЗ имеет большое значение в периоды инфляции, поскольку иммобилизация финансовых ресурсов становится невыгодной. ДЗ во II разделе ББ, подразделяется на 2 группы: краткоср.(стр.240) и долгоср.(стр.230).При анализе изучают динамику ДЗ по данным ежемесячных ББ, при этом можно рассчитать сумму абсолютного изменения задолж-ти, а также индексы динамики, м.также рассчитать и сравнить структурные показатели ДЗ. При анализе ДЗ необходимо выявить те ее виды, которые явл-ся нереальными ко взысканию. Определяется сумма такой задолж-ти и ее удельный вес в общей величине ДЗ.Эти показатели изучаются в динамике. Для управления ДЗ большое значение имеет отбор потенциальных покупателей и определение рациональных условий оплаты товаров по контракту. Отбор потенциальных покупателей осущ-ся с помощью неформальных критериев,н-р, соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозные фин.возможности покупателей,уровень текущей платежесп-ти и фин-й независимости, экон-ие и фин-ые условия покупателя.
В этом случае справедливая стоимость кредита, следовательно, его первоначальная стоимость признания может быть определена в размере, равном текущей стоимости денежных потоков, предусмотренных договором, с использованием ставки дисконтирования, равной рыночной учетной ставке для аналогичных кредитов с аналогичным риском кредита. Тот же вывод, очевидно, также будет применяться к случаю займа, регулируемого процентной ставкой, отличной от рыночной ставки. Точно так же он должен действовать в случае торговой дебиторской задолженности или кредиторской задолженности.
Контроль ДЗ включает в себя ее ранжирование по срокам возникновения: от 0 до 30 дней; от 31 до 60 дней; от 61 до 90 дней и т.д. При анализе ДЗ изучают показатели ее обор-ти, основонй показатель обор-ти ДЗ-это продолж-ть 1 оборота в днях:t=(СОхД):О.
Существует 2 подхода к определению полезного оборота(О) при расчетах обор-ти ДЗ: 1. Когда ДЗ анализируется как фактор изменения обор-ти всех ОА, то в качестве полезного оборота принимается сумма выручки-нетто от продаж.В этом случае t по ДЗ означает среднее время пребывания ОА в виде ДЗ; 2. В качестве полезного оборота принимается сумма погашения ДЗ за анализируемый период. Эта сумма определяется по данным БУ как сумма кредитовых оборотов по счетам ДЗ.В этом случае t по ДЗ отражает средний период погашения ДЗ в днях. Второй подход исп-ся при детальном анализе ДЗ по данным БУ, а также при сравнении показателей обор-ти ДЗ и КЗ.
В случае активов или обязательств с амортизированной стоимостью первоначальная величина, определенная таким образом, должна быть соответственно увеличена или уменьшена за счет так называемых «транзакционных издержек». Последние определяются как предельные издержки, непосредственно связанные с приобретением, выпуском или выбытием финансового актива или обязательства. Предельные издержки - это затраты, которые не были бы понесены, если бы предприятие не приобрело, не выдало или не удалило финансовый инструмент.
Оценка финансовых активов и обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости, должна быть выполнена после первоначальной оценки точно с учетом критерия амортизированной стоимости. Амортизированная стоимость определяется как начальная стоимость уменьшенного актива или обязательства платежей, полученных или произведенных путем погашения капитала, и уменьшена или увеличена на основе амортизации, сделанной с использованием критерия эффективной процентной ставки, любой разницы между первоначальной стоимостью и один истекающий и вычитаемый для финансовых активов любое уменьшение из-за снижения стоимости или безвозвратности.
Фактические показатели обор-ти ДЗ м.сравнить с плановыми, проектными, с показателями предыдущих периодов, с показ-ми аналогичных фирм, со среднеотраслевыми показателями. При детальном анализе ДЗ м.рассчитать показатели ее обор-ти отдельно по каждому бухг.счету. Контроль и анализ ДЗ в зависимости от объема изучаемой совокупности м.б. как сплошным. Так и выборочным.
Общая схема выборочного контроля ДЗ
1.Задается критический уровень ДЗ(н-р, по срокам погашения).Все расчетные док-ты, относящиеся к задолж-ти, превышающей критический уровень, провер-ся в сплошном порядке.2.Из оставшихся дебиторов делается контрольная выборка (н-р, провер-ся каждый 10-й док-т).3.Оределяется реальность суммы ДЗ в отобранных расчетных док-тах. 4. Оценивается существенность выявленных ошибок. После обобщения рез-тов выборочного контроля они распр-ся на всю совокупность и докладыв-ся руков-ву фирмы в виде конкретных выводов.
КЗ-это задолж-ть нашей фирмы другим. Краткоср.КЗ представлена в V разделе ББ стр.620, затем она расшифровывается по видам с 621 по 628. В состав КЗ,кроме остатков по счетам 60,76, включаются также задолж-ть персоналу по оплате труда, бюджету по налогам, внебюдж.фондам, дочерним и зависимым обществам.
Долгоср.КЗ в ББ отраж-ся в IV разделе в составе стр.520. Анализ КЗ м.провести по той же схеме, что и анализ ДЗ. Изуч-ся динамика и структура КЗ на несколько отчетных дат; м.рассчитать показатели обор-ти КЗ.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
Большое внимание при анализе следует уделять сост-ю дебит и кредит задолж-ти. Анализ состава и структуры деб. задолжн. произ-ся по данным ll-го раздела А и 2-го раздела формы №5. После общ анализа состава и стр-ры деб. задолжн. необходимо дать оценку ее с очки зрения реальной стоим-ти. При анализе изуч-ся качество и ликвидность деб задолжн.
Кач-во – вероятность получения деб задолжн в будущем в полной сумме.
Пок-лем вероятности явл-ся срок образование задолжн, а также доля просрочен задолжен.
Обобщающим показателем возврата дебит задолжн явл-ся ее оборачиваемость . Рассчит-ся фактическая оборачиваемость дебиторской задолжн и оборачив. ожидаем на основании условий дог-ра.
Коэф обор дебит задолжн: К д =Г/З д, где Г-объем отгруж гот прод-и, З д- дебит задолжн. К д показывает сколько раз образ-ся и поступает за анализ пер-д дебит задолжн.
Оборачив м.б рассчит и в днях. Этот показ отражает средн кол-во дней,необх для возвр деб задолжн и рассчит как отношение кол-ва дней в пер-де к коэф оборачив-ти: О д =Д/К д
Анализ сост-ва и стр-ры кред задолжн произв-ся на основании 5 раздела бал-са и формы №5 .
Большое значение имеет сравнит анализ деб и кред задолжн. При анализе рассчит коэф соотнош деб и кред задолжн. К=строка 730/строка 250
6.14
недостаток собственных оборотных средств (СОС) - характерная черта многих российских предприятий. Эти предприятия имеют, как правило, неудовлетворительную структуру баланса, неустойчивое финансовое состояние. Наличие собственного оборотного капитала (собственных оборотных средств) является одним из важных показателей финансовой устойчивости организации. Отсутствие собственного оборотного капитала свидетельствует о том, что все оборотные средства организации и, возможно, часть внеоборотных активов (при отрицательном значении собственных оборотных средств) сформированы за счет заемных источников. Улучшение финансового положения предприятия невозможно без эффективного управления оборотным капиталом, основанного на выявлении наиболее существенных факторов и реализации мер по повышению обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами.
Относительный показатель, характеризующий обеспеченность предприятия СОС, - коэффициент обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами (Косс). Он определяется как отношение собственных оборотных средств к величине оборотных активов предприятия (стр. 490 – стр. 190) : стр. 290. Собственный капитал в обороте вычисляется как разность между собственным капиталом организации и ее внеоборотными активами (стр. 490 – стр. 190). Нормативное значение Косс = 0,1 (10%) было установлено постановлением Правительства Российской Федерации от 20 мая 1994 года № 498 «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий» в качестве одного из критериев для определения неудовлетворительной структуры баланса наряду с коэффициентом текущей ликвидности.
Эффективное управление оборотными активами предполагает:
1) определение рациональных размеров оборотных средств, рациональных соотношений между собственными и заемными оборотными средствами
2) мониторинг обеспеченности предприятия СОС
3) обеспечение источниками финансирования восполнения недостатка и прироста оборотных средств до рациональных размеров
4) выявление наиболее существенных факторов, влияющих на изменение обеспеченности СОС
5) планирование таких значений показателей (факторов), при которых повышается обеспеченность предприятия СОС
Коэффициенты:
1) коэффициент текущей ликвидности (Ктл);
2) коэффициент менеджмента (рентабельность продаж) (Км);
3) оборачиваемость запасов (Оз);
4) доля запасов в оборотных средствах (Дз);
5) производительность труда (Птр);
6) оборачиваемость кредиторской задолженности (Окрз).
Краткосрочные кредиты и займы в балансе (строка 1510 раздела V) , а также расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности в приложениях к отчетности создают реальную общую картину существующих перед и у организации долгов, которую хотят видеть потенциальные инвесторы и кредиторы. Поэтому каждой бухгалтерской службе важно знать, как корректно составить эти расшифровки.
Дебиторская и кредиторская задолженность (ДЗ и КЗ) - неотъемлемая часть хозяйственной жизни любого предприятия.
ДЗ - это активы предприятия, свидетельствующие о том, что оно может позволить себе давать покупателям некоторую отсрочку по оплате. Наличие КЗ означает, что в деятельности задействованы сторонние средства.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Само по себе наличие ДЗ и КЗ еще ни о чем не говорит. Важны объемы и соотношение ДЗ и КЗ между собой.
Слишком большая величина КЗ свидетельствует о финансовых проблемах и наличии сложностей с окупаемостью бизнеса. Полное отсутствие КЗ говорит о том, что компания развивается только за счет собственных средств, а значит, упускает возможность использования более высоких темпов развития за счет привлечения инвестиций извне.
Малые объемы ДЗ (равно как и ее отсутствие) - это, с одной стороны, осмотрительность компании в выборе контрагентов, не допускающих длительных просрочек в оплате. Вместе с тем некоторые добросовестные клиенты могут не иметь возможности расплатиться сразу, поэтому, отсеивая их, компания теряет некоторый потенциальный доход.
В связи с этим важно иметь четкое представление о текущем соотношении ДЗ и КЗ, знать их величину и понимать, какие изменения нужны для их приведения в оптимальное соответствие. Поэтому высокий приоритет для любой организации имеет задача по корректному формированию данных по ДЗ и КЗ.
Учет ДЗ и КЗ осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Для отражения ДЗ используются, как правило, счета 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75, 76. КЗ обычно образуется на счетах 60, 62, 66, 67, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
ДЗ - это актив предприятия, учитываемый по дебету соответствующих счетов. КЗ же, напротив, является пассивом, поэтому отражается по кредиту указанных счетов. В балансе ДЗ попадает в раздел II, а КЗ - в раздел IV либо V.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Как КЗ, так и ДЗ для целей учета принято классифицировать по срокам погашения: до 12 месяцев (краткосрочная) и свыше 12 месяцев (долгосрочная).
Подробнее об организации учета ДЗ и КЗ читайте в статье .
Для контроля за правильностью данных ДЗ и КЗ важно своевременно проводить инвентаризацию задолженности.
С этой целью создается специальная инвентаризационная комиссия, которая занимается сверкой остатков по счетам учета ДЗ и КЗ, оценивает обоснованность отражения тех или иных сумм, а также осуществляет проверку ДЗ и КЗ на предмет просроченности.
О порядке проведения ежегодной инвентаризации читайте в материале .
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Выявление просроченной ДЗ и КЗ является одной из первоочередных задач проведения инвентаризации, поскольку такая задолженность должна быть списана не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете организации. Последнее имеет значение для формирования налоговой базы: списанная ДЗ - это расход, уменьшающий базу по прибыли, а просроченная КЗ, наоборот, должна быть включена в налогооблагаемый доход.
О том, как осуществляется списание ДЗ и КЗ в обоих учетах, читайте в статьях:
Результаты проведенной инвентаризации ДЗ и КЗ компания оформляет актом по форме ИНВ-17 в 2 экземплярах.
Форму ИНВ-17 можно скачать на нашем сайте.
О правилах заполнения этого документа читайте в материале .
Вместе с тем, если компания решает привлечь заемные средства либо крупного инвестора, то простого понимания масштабов ДЗ и КЗ будет недостаточно. Инвестору (кредитору) важно знать, какая именно задолженность преобладает в организации (краткосрочная или долгосрочная, перед партнерами по бизнесу либо перед банком/бюджетом, каковы объемы просроченной задолженности и т. д.). Для этого компании следует сформировать расшифровку ДЗ и КЗ.
Расшифровка ДЗ и КЗ - это детализация величины ДЗ и КЗ в разрезе отдельных оснований, а также отражение динамики по каждому контрагенту (основанию).
По общему правилу расшифровка ДЗ и КЗ составляется организацией как пояснение к бухгалтерскому балансу и предоставляется в налоговые органы вместе с ежегодной отчетностью. Кроме того, необходимость составления расшифровки ДЗ и КЗ может быть обусловлена требованием банка, инвестора или иного кредитора.
Расшифровка ДЗ и КЗ приводится в разделе 5 пояснений к бухгалтерскому балансу (форма пояснений утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) отдельно по каждому контрагенту, виду задолженности, срокам (ожидаемым) погашения.
Для этого в разделе 5 пояснений предусмотрено составление 4 таблиц:
Бланк пояснений к бухбалансу можно скачать на нашем сайте.
Образец заполнения таблиц 5.1-5.4 пояснений вы также можете скачать на нашем сайте.
В таблице 5.1 следует расшифровать строку 1230 баланса. Т. е. отразить актуальную информацию о размере ДЗ по состоянию на начало и конец года (отчетного периода), а также зафиксировать увеличение/уменьшение ДЗ за соответствующий промежуток времени.
Таблица предусматривает отдельную расшифровку краткосрочной и долгосрочной ДЗ. Кроме того, необходимо отразить изменение статуса ДЗ (перевод из долгосрочной в краткосрочную). При этом детализация приводится в разрезе каждого вида ДЗ (абз. 6 п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В таблице 5.1 пояснений, в отличие от баланса, отражается совокупная величина ДЗ, без учета факта создания резерва по сомнительным долгам - РСД (п. 35 ПБУ 4/99, п. 73 ПБУ по бухучету и бухотчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). Поэтому при определении остатков на начало/конец периода соответствующую сумму не нужно уменьшать на величину РСД.
Подробнее о формировании РСД читайте в статье .
Для заполнения таблицы 5.1 пояснений организация использует данные аналитических счетов учета долгосрочной и краткосрочной ДЗ.
В строке 5501 отражается величина совокупной долгосрочной ДЗ и ее динамика за отчетный период (в отношении краткосрочной ДЗ используется строка 5510).
Графы «На начало года» заполняются на основании данных дебетовых остатков соответствующих счетов бухучета (60, 62, 73 и т. д.).
ВАЖНО! При этом величина РСД на начало года определяется как кредитовое сальдо по счету 63.
Графы «Изменения за период. Поступление» заполняются соответствующими дебетовыми оборотами счетов учета ДЗ. При этом в графе «Поступление. В результате хозяйственных операций» не указываются проценты и штрафы, которые компания должна будет получить от контрагентов по условиям договоров. Они отражаются в следующей графе - «Причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления».
Графы «Изменения за период. Выбыло», напротив, заполняются на основании данных о кредитовом обороте по соответствующим счетам.
Операции, связанные с РСД (создание, восстановление, списание за счет него ДЗ), отражаются по данным корреспонденции со сч. 91.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Перевод ДЗ из состава долгосрочной в состав краткосрочной отражается в таблице на основе данных о внутреннем обороте между счетами учета соответствующей ДЗ (дебет счета учета краткосрочной ДЗ и кредит - долгосрочной). При этом значение показателя в таблице может фиксироваться без круглых скобок (если данные для строки «Краткосрочная ДЗ») либо в круглых скобках (если для строки «Долгосрочная ДЗ»).
Строка 5521 содержит аналогичные показатели за прошлый год. Поэтому ее, как правило, заполняют на основе таблицы 5.1 за предшествующий период (для краткосрочной ДЗ - срока 5530).
Строки 5502, 5503, …; 5522, 5523… содержат расшифровку долгосрочной ДЗ по видам за текущий и предшествующий периоды (для краткосрочной КЗ строки 5511, 5512, …; 5531, 5532, …).
В строке 5500 указывается совокупная ДЗ на конец отчетного периода.
ВАЖНО! Значение в строке 5500 должно совпадать с суммой величин строк 5501 и 5510.
В таблице 5.2 пояснений компании следует привести расшифровку состава ДЗ, по которой истек срок давности. Здесь указываются сведения по просроченной задолженности за текущий год, а также за 2 предшествующих года.
Просроченная задолженность в таблице 5.2 отражается по балансовой стоимости и стоимости согласно договору.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Тот факт, что задолженность обеспечена (либо нет), не играет роли при заполнении таблицы. В случае если ДЗ обеспечена залогом, поручителем либо банковской гарантией, РСД в отношении такой ДЗ не создается, а ее балансовая стоимость принимается равной договорной.
В таблице 5.3 приводится детальная расшифровка долгосрочных и краткосрочных обязательств компании (строки 1410, 1450, 1510, 1520, 1550 баланса).
Таблица предусматривает отдельную расшифровку краткосрочной и долгосрочной КЗ, а также отражение изменения статуса ДЗ (из состава долгосрочной в состав краткосрочной).
Чтобы корректно заполнить таблицу 5.3, необходимо использовать данные (начальные остатки и обороты) аналитических счетов учета долгосрочной и краткосрочной КЗ по расчетам с контрагентами, а также по расчетам за предоставленные финансовые ресурсы.
В строке 5551 отражается величина совокупной долгосрочной КЗ и ее динамика за отчетный период (в отношении краткосрочной КЗ используется строка 5560).
Графы «На начало года» заполняются на основании данных кредитовых остатков соответствующих аналитических счетов (60, 62, 69 и т. д.).
Графы «Изменения за период. Поступление» заполняются соответствующими кредитовыми оборотами счетов учета КЗ. При этом обороты, связанные с процентами по коммерческому кредиту, штрафами и неустойками за нарушение договоров отражаются в графе «Причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления».
Графы «Изменения за период. Выбыло», напротив, заполняются на основании данных о дебетовом обороте по соответствующим счетам.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Перевод КЗ из состава долгосрочной в состав краткосрочной отражается аналогично описанному выше для ДЗ способу. И может быть зафиксирован в таблице как в круглых скобках, так и без них.
Строка 5571 содержит аналогичные показатели за прошлый год. Поэтому ее, как правило, заполняют на основе таблицы 5.3 за предшествующий период (для краткосрочной КЗ - срока 5580).
Строки 5552, 5553, …; 5572, 5573… содержат расшифровку долгосрочной КЗ по видам за текущий и предшествующий периоды (для краткосрочной КЗ строки 5561, 5562, …; 5581, 5582, …).
В строке 5550 указывается совокупная КЗ на конец отчетного периода.
ВАЖНО! Показатель строки 5550 должен быть эквивалентен сумме значений строк 5551 и 5560.
Строка 5570 отражает совокупную КЗ за предыдущий период.
Таблица 5.4 используется организациями в целях отражения объемов просроченной КЗ за текущий и два предыдущих отчетных периода. Расшифровка приводится также в разрезе каждого вида КЗ.
Составление расшифровки ДЗ и КЗ - задача, необходимость выполнения которой встает перед каждой организацией. Расшифровку требуется корректно составить не только в составе пояснений в налоговый орган, но и отдельно для собственника бизнеса или потенциального инвестора. Кроме того, она способна существенно облегчить менеджменту организации задачу эффективно планировать бизнес. При заполнении ее существующей формы необходимо учитывать ряд общих правил и контрольных соответствий между определенными графами.
