(договор купли продажи векселя 2017)
Наименование Стороны, именуемое(ый, ая) в дальнейшем » Продавец «, в лице Должность уполномоченного лица ФИО подписанта, действующего(ей) на основании Основание полномочий подписанта, с одной стороны, и
Наименование Стороны, именуемое(ый, ая) в дальнейшем » Покупатель «, в лице Должность уполномоченного лица ФИО подписанта, действующего(ей) на основании Основание полномочий подписанта, с другой стороны,
вместе именуемые «Стороны», а индивидуально – «Сторона»,
заключили настоящий договор купли-продажи векселя (далее по тексту – «Договор») о нижеследующем:
1.1. В соответствии с «Договором» » Продавец » обязуется передать » Покупателю «, а » Покупатель » обязуется принять и оплатить, указанные в настоящем пункте «Договора» векселя (далее по тексту — «Ценные бумаги»), в порядке и сроки, указанные в «Договоре»:
|
Вид векселя |
Вид векселя |
|
Векселедатель |
Наименование векселедателя |
|
Векселедержатель |
Наименование векселедержателя |
|
Серия, № |
Серия, номер векселя |
|
Номинальная стоимость векселя |
Номинальная стоимость векселя ( Номинальная стоимость векселя прописью ) |
|
Дата/место составления |
Дата и место составления векселя |
|
Срок платежа (дата погашения) |
Срок платежа (дата погашения) |
1.2. » Продавец » гарантирует, что «Ценные бумаги», указанные в п. 1.1 «Договора», принадлежат ему на праве собственности, на них не наложен арест, они не находятся в залоге и не обременены иными правами третьих лиц.
1.3. » Продавец » гарантирует, что до перехода прав собственности на «Ценные бумаги» к » Покупателю » не совершит действий по отчуждению, обременению и передаче «Ценных бумаг» во владение (управление) третьих лиц.
2.1. «Договор» вступает в силу с Дата или событие начала действия договора и действует до Дата или событие окончания действия договора.
3.1. » Продавец » обязуется:
3.1.1. Передать » Покупателю » «Ценные бумаги» в порядке и на условиях «Договора».
3.1.2. Передать » Покупателю » «Ценные бумаги», являющиеся собственностью » Покупателя «, полностью свободные от прав третьих лиц, не состоящие в споре и под арестом, не являющиеся предметом залога и т.п.
3.1.3. Возместить » Покупателю » понесенные им убытки при изъятии «Ценных бумаг» у » Покупателя » третьими лицами по основаниям, возникшим до исполнения «Договора».
3.2. » Покупатель » обязуется:
3.2.1. Принять «Ценные бумаги» в соответствии с условиями «Договора».
3.2.2. Оплатить стоимость «Ценных бумаг» в порядке и в сроки, установленные «Договором».
3.2.3. Осуществить все необходимые действия, обеспечивающие возможность передачи «Ценных бумаг» в соответствии с условиями «Договора».
3.3. » Продавец » вправе:
3.3.1. По своему выбору потребовать оплаты «Ценных бумаг» либо отказаться от исполнения «Договора», если » Покупатель » в нарушение «Договора» отказывается принять и/или оплатить «Ценные бумаги».
3.4. » Покупатель » вправе:
3.4.1. Отказаться от исполнения «Договора», если » Продавец » отказывается передать » Покупателю » проданные «Ценные бумаги».
4.1. Передача «Ценных бумаг» » Покупателю » оформляется двусторонним актом приема-передачи, подписываемым «Сторонами» или уполномоченными представителями «Сторон».
4.2. «Ценные бумаги» должны быть переданы » Покупателю » в соответствии с условиями «Договора» в течение Срок передачи ценных бумаг календарных дней со дня осуществления » Продавцу » предварительной оплаты, в порядке п. 5.2 «Договора».
4.3. » Покупатель » приобретает право собственности на «Ценные бумаги» со дня оплаты суммы «Договора».
5.1. Общая стоимость «Ценных бумаг» по «Договору» составляет Сумма договора (Сумма договора прописью) руб.
5.2. Оплата по «Договору» осуществляется в порядке стопроцентной предоплаты в срок до Дата предоплаты г. в сумме Сумма договора (Сумма договора прописью) руб.
5.3. Способ оплаты по «Договору»: перечисление » Покупателем » денежных средств в валюте Российской Федерации (рубль) на расчетный счет » Продавца «. При этом обязанности » Покупателя » в части оплаты по «Договору» считаются исполненными со дня списания денежных средств банком » Покупателя » со счета » Покупателя «.
6.1. «Стороны» несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по «Договору» в соответствии с законодательством России.
6.2. Неустойка по «Договору» выплачивается только на основании обоснованного письменного требования «Сторон».
6.3. Помимо уплаты неустоек, предусмотренных «Договором», виновная сторона обязана возместить потерпевшей стороне все убытки, возникшие в результате невыполнения/ненадлежащего выполнения обязательств по «Договору».
7.1. «Договор» может быть расторгнут по соглашению «Сторон», а также в одностороннем порядке по письменному требованию одной из «Сторон» по основаниям, предусмотренным законодательством.
7.2. Расторжение «Договора» в одностороннем порядке производится только по письменному требованию «Сторон» в течение Срок рассмотрения требования о расторжении договора календарных дней со дня получения «Стороной» такого требования.
8.1. Претензионный порядок досудебного урегулирования споров из «Договора» является для «Сторон» обязательным.
8.2. Претензионные письма направляются «Сторонами» нарочным либо заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении последнего адресату по местонахождению «Сторон», указанным в п. 12 «Договора».
8.3. Направление «Сторонами» претензионных писем иным способом, чем указано в п. 9.2 «Договора» не допускается.
8.4. Срок рассмотрения претензионного письма составляет Срок рассмотрения рабочих дней со дня получения последнего адресатом.
8.5. Споры из «Договора» разрешаются в судебном порядке в Наименование суда.
9.1. «Стороны» освобождаются от ответственности за полное или частичное неисполнение обязательств по «Договору» в случае, если неисполнение обязательств явилось следствием действий непреодолимой силы, а именно: пожара, наводнения, землетрясения, забастовки, войны, действий органов государственной власти или других независящих от «Сторон» обстоятельств.
9.2. «Сторона», которая не может выполнить обязательства по «Договору», должна своевременно, но не позднее Срок уведомления о форс-мажоре календарных дней после наступления обстоятельств непреодолимой силы, письменно известить другую «Сторону», с предоставлением обосновывающих документов, выданных компетентными органами.
9.3. «Стороны» признают, что неплатежеспособность «Сторон» не является форс-мажорным обстоятельством.
10.1. «Стороны» не имеют никаких сопутствующих устных договоренностей. Содержание текста «Договора» полностью соответствует действительному волеизъявлению «Сторон».
10.2. Вся переписка по предмету «Договора», предшествующая его заключению, теряет юридическую силу со дня заключения «Договора».
10.3. «Стороны» признают, что если какое-либо из положений «Договора» становится недействительным в течение срока его действия вследствие изменения законодательства, остальные положения «Договора» обязательны для «Сторон» в течение срока действия «Договора».
10.4. «Договор» составлен в 2 (двух) подлинных экземплярах на русском языке по одному для каждой из «Сторон».
» Продавец «: юридический адрес — Юридический адрес; почтовый адрес — Почтовый адрес; тел. — Телефон; факс — Факс; e-mail — E-mail ; ИНН — ИНН юридического лица; КПП — КПП; ОГРН — ОГРН; р/с — Расчетный счет в Банк к/с Корреспондентский счет; БИК БИК.
» Покупатель «: юридический адрес — Юридический адрес; почтовый адрес — Почтовый адрес; тел. — Телефон; факс — Факс; e-mail — E-mail ; ИНН — ИНН юридического лица; КПП — КПП; ОГРН — ОГРН; р/с — Расчетный счет в Банк к/с Корреспондентский счет; БИК БИК.
12.1. От имени » Продавца » __________ Фамилия и инициалы
12.2. От имени » Покупателя » __________ Фамилия и инициалы
С.А. Камоликова
независимый аудитор
1. Правовая природа векселя
Дискуссия, развернувшаяся в специальных изданиях по бухгалтерскому учету и налогообложению о налоговых последствиях заключения договоров купли-продажи собственных простых векселей, выявила две основные позиции по данному вопросу.
Первая заключается в том, что договор купли-продажи собственных простых векселей представляет по своей правовой природе до-говор займа, а следовательно, не влечет налоговых последствий.
Вторая заключается в том, что договор купли-продажи собственных простых векселей представляет по своей правовой природе куплю-продажу, а следовательно, доходы, полученные от продажи этих векселей, включаются для налоговых целей в состав доходов от реализации, что при фактическом отсутствии расходов влечет уплату налога на прибыль.
Отдельные специалисты весьма категоричны в своих суждениях, основанных на неправильном, по нашему мнению, понимании правовой природы отношений, возникающих при выдаче векселедателем простого векселя его первому держателю.
Однако все специалисты сходятся в одном: основания для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, а также налоговые последствия сделок определяются их юридическим содержанием. При этом авторы публикаций по рассматриваемому вопросу иногда не берут в расчет различия в подходах и терминологии соответствующих отраслей российского законодательства: гражданского законодательства (бытует даже мнение о выделении вексельного права в самостоятельную отрасль законодательства), законодательства о бухгалтерском учете и налогового законодательства, хотя единство терминологии имеет большое значение при определении дохода для налоговых целей.
Рассмотрим последовательно суть сделки, оформленной договором купли-продажи собственного простого векселя, в технике и терминологии вышеперечисленных отраслей права, подразумевая для простоты изложения, что вексельное право является составляющей гражданского права.
2. Сделка, оформленная договором купли-продажи собственного простого векселя
Под продажей вещи подразумевается выполнение договоров в экономическом смысле, на основании которых вещь отчуждается за деньги. Экономический смысл вышеуказанной категории соотносится с юридическим институтом купли-продажи вещи. Такой вывод можно сделать при анализе норм главы 30 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). Следовательно, купля-продажа имеет смысл только как элемент вещного права, так как сама правовая конструкция формы договора купли-продажи подразумевает возмездную передачу права собственности на вещь.
Один из виднейших французских ученых Р. Саватье так определил взаимосвязь и взаимозависимость правового положения и экономической природы вещей:
"Вещь существует лишь благодаря своей экономической полезности. Но это свойство полезности она приобретает для человека лишь благодаря правам, которыми он обладает в отношении этой вещи. Таким образом, экономическая полезность вещи предполагает соответствующее ее правовое положение. И наоборот, права, относящиеся к вещи, учитывают экономическую оценку ее полезности
"*1.
_____
*1 Саватье Р. Теория обязательств. - М.: Прогресс, 1972. - С. 25-26.
Можно ли говорить в этой связи об отчуждении вещи при заключении договора купли-продажи собственного простого векселя?
Очевидно, нет.
Введение векселя в оборот регулируется нормами Федерального закона от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" (далее - Закон N 48-ФЗ).
Статьей 2 Закона N 48-ФЗ установлено, что по переводному и простому векселю вправе обязываться граждане Российской Федерации и юридические лица Российской Федерации.
Следовательно, правовая природа векселя такова, что векселедатель не может быть первым держателем векселя.
Из вышеприведенной нормы Закона N 48-ФЗ также следует, что вексель - это удостоверенное ордерной ценной бумагой безусловное обязательство произвести платеж. Следовательно, вексель следует расценивать как форму подтверждения существующих между векселедателем и первым держателем векселя заемных отношений.
Каждое из волеизъявлений субъектов права, являющихся сторонами договора, порождает определенные права и обязанности. Волеизъявление векселедателя по договору, названному сторонами куплей-продажей собственного простого векселя, не порождает обязанности передать вещь, так как собственно вещь отсутствует в его активе.
Правоведы неоднократно обращались к вопросу правового положения вещей и их места в гражданском обороте.
Теория права рассматривает вещь в общем случае как объект вещного права вне зависимости от ее содержания. Так, К.И. Скловский*1 ссылается на классический подход: "Является ли предмет телесным, т.е. вещью, решается по воззрениям оборота, но не по учению физики
"*2. Такой подход предопределил "прибавление к вещам того, что вещью не является
", - делает вывод К.И. Скловский, относя к таким объектам прежде всего деньги и ценные бумаги.
_____
*1 Скловский К.И. Собственность в гражданском праве. - М.: Дело, 1999. - С. 429.
*2 Эннекцерус. Курс германского гражданского права. - Т. 1. - Полутом 2. - С. 12.
Российское гражданское право также признает вексель ценной бумагой (ст. 143 ГК РФ). При этом ценные бумаги прямо причислены к вещам при определении объектов гражданских прав (ст. 128 ГК РФ).
В то же время, вводя простой вексель в оборот, векселедатель обязывается по нему, фактически передавая удостоверенное с соблюдением формы ценной бумагой право требования. Можно ли при этом говорить о том, что обязывание по векселю основано на вещном праве?
Анализируя правовую природу прав векселедержателя, Н. Зорин отмечает со ссылкой на исследования виднейших русских цивилистов следующее: "Положение о переводном и простом векселе не раскрывает содержание понятия “приобретение векселя
”. Общие нормы российского гражданского права также не содержат определения термина “приобретение”"*1
.
_____
*1 Зорин Н. Предпосылки обладания правами векселедержателя // Законодательство и экономика. - 2001. - N 1.
Представляется, что "приобретение векселя" в контексте части 2 ст. 16 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР, Совнаркома СССР от 07.08.1937 N 104/1341, - это получение векселя во владение лицом, легитимированным обозначениями, содержащимися в векселе.
Приобретение права собственности на вексель не обязательно для обретения статуса векселедержателя. Это было убедительно показано еще дореволюционными русскими исследователями вексельного права. "Легитимация векселедержателя по самому закону основывается не на вещном праве, а на праве требования.
Правильный векселедержатель не тот, кто докажет свое право собственности на вексель как документ, а тот, кто докажет свое право требования по векселю из самого векселя
", - справедливо отмечал Г.Ф. Шершеневич*1.
_____
*1 Шершеневич Г.Ф. Вексельное право. - СПб., 1909. - С. 128.
В свою очередь, Р. Саватье применительно к передаче прав требования напоминал, что "...простое установление обязательства не является договором о передаче вещи
"*1.
_____
*1 Саватье Р. Указ. соч. - С. 250.
3. Квалификация договора купли-продажи собственного простого векселя
Как уже указывалось ранее, в отношении квалификации договора купли-продажи собственного простого векселя существуют различные подходы и мнения. Ю. Камфер в статье "Договоры, связанные с применением векселей"*1 не без оснований обращает внимание на то, что отчуждение в собственность денег с намерением их обратного получения свидетельствует о существовании отношений по договору займа. Действительно, обязываясь по векселю, векселедатель не отчуждает активы, а получает их от первого держателя. Если договор предусматривает платеж денежными средствами, то такой договор следует квалифицировать как заем в силу п. 1 ст. 807 ГК РФ, хотя в предмете договора может быть указано иное.
_____
*1 См.: АКДИ "Экономика и жизнь". - 2001. - N 7.
В то же время вышеуказанную трактовку конструкции договора купли-продажи нельзя признать в достаточной мере корректной. Ю. Камфер, ссылаясь на п. 1 ст. 454 ГК РФ, утверждает, что конструкция договора купли-продажи предполагает, что покупатель принимает от продавца в собственность товар и выплачивает взамен его покупную стоимость. По нашему мнению, с такой позицией нельзя согласиться. Правовая конструкция, установленная законодателем в п. 1 ст. 454 ГК РФ, иная: "По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) ". Следовательно, волеизъявление продавца при заключении договора купли-продажи в первую очередь порождает обязанность продавца передать принадлежащую ему вещь. Очевидно, что векселедатель простого векселя не имеет вещь (собственный вексель) в собственности и она не выбывает из его владения при заключении договора купли-продажи собственного векселя. Это означает, что договор купли-продажи собственного простого векселя является юридическим нонсенсом и порождает правоотношения не из примененной при его заключении правовой конструкции, а из правовой природы отношений сторон.
В этой связи нельзя согласиться с выводами ряда специалистов о том, что договор купли-продажи собственных векселей следует квалифицировать в соответствии с принятой сторонами гражданско-правовой формой сделки: одна сторона реализует актив, другая - приобретает его.
Не уточняя строки налоговой декларации и статьи Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), некоторые авторы утверждают, что финансовый результат от реализации собственного простого векселя подлежит обложению налогом на прибыль в общем порядке.
Рассмотрим, существуют ли основания для таких выводов в свете нормативных документов.
В правовом смысле баланс является экономическим документом, которому придан юридический статус.
В экономическом смысле баланс представляет собой отражение на конкретную дату имущественного и финансового положения организации. Одна сторона баланса дает информацию об активах организации (имущественное положение), а другая - информацию об источниках финансирования имущества и их структуре.
В отличие от баланса бухгалтерские счета представляют собой ежедневный сборник информации о хозяйственной жизни организации. Они выражают динамику изменений в имущественном и финансовом положении организации. При каждом возникновении имущественного права, права требования или обязанности делается бухгалтерская запись, которая соответствует юридическому действию, в результате которого изменяется размер имущества и/или обязательств. Если изменение размера имущества не влечет изменения обязательств, то источником финансирования такого изменения является собственный капитал организации, о чем свидетельствуют его изменения. Следовательно, каждое юридическое действие организации имеет две стороны: активную и пассивную, что позволяет говорить об их двойственной природе.
При заключении договора купли-продажи, в первую очередь, возникает юридическое действие по передаче продавцом своего актива с одновременным изменением размера дебиторской задолженности. При этом если сделка направлена на увеличение собственного капитала организации (продажная цена превышает балансовую стоимость актива), происходит балансирование соответствующих бухгалтерских счетов, и в балансе одновременно изменяются размер активов и размер собственного капитала; размер обязательств организации (кредиторская задолженность) в этом случае не изменяется.
Рассмотрим балансирование счетов при отражении сделки купли-продажи на следующих примерах.
Пример 1.
ООО "Аваль" имеет в активе баланса на начало года простой вексель банка "Супербанк" номинальной стоимостью 1 000 000 руб., приобретенный с дисконтом по цене 920 000 руб. Срок погашения векселя - III квартал текущего года.
В I квартале ООО "Аваль" заключило договор купли-продажи принадлежащего ему векселя по цене 960 000 руб.
Данная сделка отражается в бухгалтерском учете ООО "Аваль" следующим образом:
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
|
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" | ||
|
58 "Финансовые вложения", субсчет "Долговые ценные бумаги" | ||
|
51 "Расчетные счета" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
На сумму поступившей оплаты |
|
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Сальдо прочих расходов и доходов" |
99 "Прибыли и убытки"*1 |
_____
Баланс ООО "Аваль" изменяется следующим образом:
По-иному балансируются активы и пассивы у векселедателя при получении денежных средств под выдачу собственного простого векселя. В этом случае, в первую очередь, возникает юридическое действие по составлению и передаче ордерной ценной бумаги, удостоверяющей безусловное обязательство организации произвести платеж с одновременным получением актива (денежных средств). При этом в балансе одновременно увеличиваются размер активов и размер обязательств организации (кредиторская задолженность); размер собственного капитала в этом случае изменяется в сторону уменьшения только при наличии вексельного дисконта.
Пример 2.
ООО "Привет" для привлечения оборотных средств выпускает собственный простой вексель номинальной стоимостью 1 000 000 руб. В I квартале ООО "Привет" заключает договор купли-продажи собственного простого векселя по цене 980 000 руб. со сроком предъявления, приходящимся на III квартал текущего года. Другие долговые обязательства векселедатель в текущем году не выдавал.
Данная сделка отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
|
51 "Расчетные счета" | ||
|
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" |
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" | |
|
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" |
51 "Расчетные счета" | |
|
99 "Прибыли и убытки" |
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Сальдо прочих расходов и доходов"*1 |
_____
*1 Условная проводка при отсутствии других операций
Баланс ООО "Привет" изменяется следующим образом:
Балансирование активов и пассивов наглядно демонстрирует несостоятельность позиции тех специалистов, которые выступают за признание юридической состоятельности договоров купли-продажи собственного простого векселя.
Необходимо отметить, что при регулировании правил бухгалтерского учета в Российской Федерации понятию "продажа" придается более широкий смысл. Так, Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, оперируют понятием "продажа" , с которым связано формирование доходов от обычных видов деятельности организации.
Юридической конструкции купли-продажи здесь соответствует в зависимости от вида отчуждаемого актива понятие "доход от обычных видов деятельности" или "операционный доход".
В то же время требования ПБУ 9/99 позволяют выделить квалифицирующие признаки доходов организации для целей бухгалтерского учета.
Для признания поступлений доходами организации необходимо одновременное выполнение следующих условий:
Поступление активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, за исключением вкладов участников (собственников имущества);
Увеличение экономических выгод в результате указанного поступления;
Увеличение капитала организации в результате указанного поступления.
Кроме того, в разделе "Признание доходов" ПБУ 9/99 установлен порядок признания доходов для целей бухгалтерского учета.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
А) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
Б) сумма выручки может быть определена;
В) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
Г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю;
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Таким образом, квалифицирующие признаки доходов могут быть подразделены на три группы:
1) юридические. К ним следует отнести п. "а" и "г";
2) экономические. К ним следует отнести п. "б" и "д";
3) финансовые. К ним следует отнести п. "в".
Очевидно, что из вышеперечисленных пяти признаков три последних не усматриваются при совершении сделки купли-продажи собственного простого векселя.
Кроме того, как актив простой вексель подлежит учету в качестве финансовых вложений (см. п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).
Одним из условий, установленных ПБУ 19/02 для принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, является документальное подтверждение права организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, связанных с владением этим правом. Очевидно, что у векселедателя собственного простого векселя такой актив из выдаваемого векселя не может возникнуть ни при каких обстоятельствах.
Следовательно, согласно правилам бухгалтерского учета денежные средства, полученные под выдачу собственного простого векселя, хотя бы и оформленного договором его купли-продажи, не могут быть включены в доходы организации-векселедателя. Поступление денежных средств в этом случае сопровождается одновременным отражением кредиторской задолженности в составе заемных средств.
В отличие от других отраслей российского права налоговое право использует для обозначения передачи права собственности на вещи термин "реализация ".
В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами):
Права собственности на товары;
Результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;
Возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
В случаях, предусмотренных НК РФ, реализацией также признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
Таким образом, реализацию следует рассматривать исключительно как налоговое действие в силу отсутствия такого или аналогичного понятия в других отраслях права. Как следует из формулировки ст. 39 НК РФ, реализация возникает со сменой собственника объектов вещных прав, а также с выполнением обязанностей исполнителя или подрядчика по договору возмездного оказания услуг или подряда соответственно.
Порядок возникновения доходов от сделок с ценными бумагами определен нормами ст. 280 НК РФ. Доходы возникают только в случаях реализации ценных бумаг или иного выбытия, к которому вышеуказанная статья НК РФ относит погашение и обмен. Очевидно, что у векселедателя при выдаче простого собственного векселя отсутствует реализация как налоговое действие.
Кроме того, в силу п. 1 ст. 269 НК РФ собственный простой вексель относится к долговым обязательствам в целях применения главы 25 настоящего Кодекса. В данном случае у векселедателя возникают расходы по оплате дисконтной разницы, и прибыль для целей налогообложения не возникает.
Таким образом, налоговые последствия рассмотренных выше примеров должны быть отражены в налоговой отчетности в следующем порядке.
Пример 1.
В налоговом учете. ООО "Аваль" отражает в налоговой декларации по налогу на прибыль следующие налоговые события:
|
Лист, строка
|
Показатель
|
Сумма, руб.
|
|
Лист 06, строка 010 |
Выручка от реализации (выбытия, в том числе доход от погашения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг | |
|
Лист 06, строка 030 |
Расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в том числе погашением) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг | |
|
Лист 06, строка 040 |
Итого: прибыль (убыток) |
Пример 2.
В налоговом учете. ООО "Привет" отражает в налоговой декларации по налогу на прибыль следующие налоговые события:
|
Показатель
|
Расчет
|
Сумма, руб.
|
|
Предельная величина процентов |
14% х 1,1 = 15,4% годовых 15,4% х 90 дн./365дн. = 3,8% 980 000 руб. х 0,038 = 37 240 руб. | |
|
Вывод:
проценты в виде дисконта не превышают предельную величину процентов и подлежат включению в состав внереализационных расходов в полном объеме |
||
|
Приложение N 6 к Листу 02, строка 030 |
В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам | |
Следовательно, для целей налогообложения денежные средства, полученные под выдачу собственного простого векселя, хотя бы и оформленного договором его купли-продажи, не могут быть, по нашему мнению, включены в доходы организации-векселедателя. Поступление денежных средств в этом случае может толковаться только как получение заемных средств.
Таким образом, несмотря на видимые различия в подходах перечисленных ранее отраслей права, их объединяет одно общее: переход права собственности на вещь сопровождается выбытием актива из распоряжения стороны, ее отчуждающей.
И хотя вексель относится к ценным бумагам, что закреплено нормой ст. 143 ГК РФ, а ценные бумаги при этом прямо причислены к вещам при определении объектов гражданских прав (ст. 128 ГК РФ), данная норма не является определяющей при толковании вексельных сделок в силу двойственности правовой природы векселя.
Обязываясь по векселю, векселедатель собственного простого векселя не отчуждает активов, а получает их от первого держателя. И если договор предусматривает платеж денежными средствами, такой договор следует квалифицировать как заем в силу п. 1 ст. 807 ГК РФ, хотя в предмете договора и может быть указано иное.
В этой связи безосновательными представляются ссылки на нормы ГК РФ в обоснование невозможности трактовать договор иначе, чем он согласован сторонами. На основании п. 1 ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами, действующими в момент его заключения. Конструкция института купли-продажи в гражданском праве такова, что предполагает наличие актива у продавца до заключения договора. Это следует также из общих норм, регулирующих право собственности: собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом (п. 1 ст. 209 ГК РФ).
Следовательно, хотя субъекты права и свободны в заключении договора, однако несоблюдение требований закона при определении его условий влечет определенные юридические последствия.
Правила толкования договора установлены в ст. 431 ГК РФ, в которой говорится не о буквальном прочтении договора, а о том, что буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Условие договора, определяющее его предмет как куплю-продажу собственного векселя, не соответствует нормам ст. 454, 422 и 209 ГК РФ, что влечет необходимость толкования такого договора.
В практике встречаются случаи юридически неграмотно оформленных сделок. Например, заключаются так называемые договоры уступки права требования . Очевидно, что уступка права требования - это не разновидность договора, а механизм замены лиц в обязательстве. Можно говорить в данном случае о договоре об уступке права требования, что полностью отражает юридический смысл сделки. Такую неточность в обозначении договора допускают даже специалисты в области права.
В практической деятельности встречаются также так называемые безвозмездные договоры аренды , в которых стороны пришли к соглашению о предмете договора. Однако договор аренды является возмездным, и это императивная норма в силу прямого указания ст. 606 и п. 1 ст. 423 ГК РФ. Очевидно, что юридический смысл отношений в данном случае иной - безвозмездное пользование . Тем не менее такой договор может быть признан ничтожным.
Таким образом, юридическое оформление сделок в хозяйственной практике определяет последующие взаимоотношения с контролирующими органами.
В этой связи хозяйствующим субъектам можно порекомендовать юридическое оформление сделок доверить специалистам.
Наш каталог образцов документов, формы контрактов и должностных инструкций собран в этом разделе
[число, месяц, год]
[Организационно-правовая форма, полное наименование организации] в лице [должность, Ф. И. О.], действующего на основании [Устава, положения, доверенности], именуемое в дальнейшем «Продавец», с одной стороны и
[организационно-правовая форма, полное наименование организации], в лице [должность, Ф. И. О.], действующего на основании [Устава, положения, доверенности], именуемое в дальнейшем «Векселеприобретатель», с другой стороны, а вместе именуемые «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем:
1.1. Продавец обязуется передать в собственность Векселеприобретателя, а Векселеприобретатель обязуется принять вексель сроком обращения векселя до [число, месяц, год] с даты составления векселя и уплатить за него денежную сумму в размере и порядке, предусмотренных настоящим договором.
1.2. Реквизиты векселя, являющегося предметом настоящего договора:
1.3. Продавец гарантирует действительность составления и подлинность бланка векселя, а также то, что вексель не является предметом залога, в споре и под арестом не состоит, правами третьих лиц не обременен.
1.4. Вексель передается Векселеприобретателю путем совершения на нем бланкового индоссамента.
1.5. Вексель, приобретенный Выгодоприобретателем по настоящему договору, подлежит оплате при наступлении срока платежа, указанного в векселе.
2.1. В течение [значение] дней после подписания настоящего договора, Продавец передает Векселеприобретателю вексель по акту приема-передачи, составляемому и подписываемому Сторонами. Право собственности на приобретенный вексель возникает у Векселеприобретателя после подписания данного акта.
3.1. Векселеприобретатель обязан:
— принять вексель по акту прием-передачи;
— оплатить вексель в порядке, предусмотренном разделом 4 настоящего договора.
3.2. Векселеприобретатель вправе:
— отказаться от исполнения настоящего договора, если Продавец отказывается передать Векселеприобретателю вексель.
3.3. Продавец обязан:
— передать Векселеприобретателю вексель, надлежащим образом оформив передаточную надпись (бланковый индоссамент);
— передать Веселеприобретателю вексель, не являющийся предметом залога, не состоящий в споре или под арестом и не обремененный правами третьих лиц.
3.4. Продавец вправе:
— требовать оплаты векселя в порядке, определенном настоящим договором;
— отказаться от исполнения настоящего договора, если Векселеприобретатель отказывается [принять/оплатить] вексель.
4.1. Стоимость передаваемого векселя по настоящему договору составляет [цифрами] ([прописью]) рублей.
4.2. Оплата указанной в п. 4.1 стоимости векселя производится Векселеприобретателем в рассрочку в следующем порядке:
4.3. Оплата векселя производится в безналичном порядке платежными поручениями на расчетный счет Продавца.
4.4. При изменении расчетного счета Продавец уведомляет Векселеприобретателя о новых реквизитах расчетного счета в течение [значение] дней. В случае несвоевременного уведомления все риски, связанные с перечислением Векселеприобретателем денежных средств на указанный при заключении настоящего Договора счет, несет Продавец.
5.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по настоящему договору Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
5.2. За просрочку оплаты Векселеприобретатель обязан уплатить Продавцу неустойку в размере [%] от стоимости векселя за каждый день просрочки платежа.
5.3. В случае просрочки передачи векселя Продавец обязан уплатить Векселеприобретателю штраф в размере [%] от стоимости векселя.
5.4. Продавец несет перед Векселеприобретателем ответственность в случае, если на переданный вексель наложен арест, он находится в залоге или обременен иными правами третьих лиц.
6.1. Стороны будут принимать все меры для урегулирования возникающих споров и разногласий путем переговоров.
6.2. При недостижении взаимопонимания спор передается на разрешение [наименование и местонахождение суда, выбранного сторонами для разрешения споров].
7.1. Договор вступает в силу с момента его подписания.
7.2. Изменения и дополнения к договору совершаются в письменной форме и подписываются Сторонами.
7.3. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой Стороны.
7.4. По вопросам, не нашедшим отражения в договоре, Стороны руководствуются положениями действующего законодательства.
Продавец
[вписать нужное]
[вписать нужное]
Векселеприобретатель
[вписать нужное]
[вписать нужное]
Приложение N 1
к договору купли-продажи векселя
с отсрочкой платежа
[N] от [число, номер, год]
г. [место заключения договора]
[число, месяц, год]
[Организационно-правовая форма, полное наименование организации] в лице [должность, Ф. И. О.], действующего на основании [Устава, положения, доверенности], именуемое в дальнейшем «Продавец», с одной стороны, и [организационно-правовая форма, полное наименование организации], в лице [должность, Ф. И. О.], действующего на основании [Устава, положения, доверенности], именуемое в дальнейшем «Векселеприобретатель», с другой стороны, составили настоящий акт о том, что:
1. Продавец передает Векселеприобретателю вексель со следующими реквизитами:
являющийся предметом договора купли-продажи векселя [N] от [число, месяц, год], а Векселеприобретатель принимает вышеуказанный вексель.
2. Стоимость векселя составляет [цифрами] ([прописью]) рублей.
3. Настоящий Акт является неотъемлемой частью договора купли-продажи векселя [N] от [число, месяц, год] и составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, — по одному для каждой из Сторон.
4. Реквизиты и подписи Сторон:
Продавец
[вписать нужное]
[вписать нужное]
Векселеприобретатель
[вписать нужное]
на совершение сделок купли-продажи векселей
В лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Комитент », с одной стороны, и в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Комиссионер », с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор », о нижеследующем:
1.1. В соответствии с условиями настоящего договора Комитент поручает, а Комиссионер принимает на себя обязательство за вознаграждение от своего имени и за счет Комитента осуществлять сделки купли-продажи векселей.
2.1. Для учета денежных средств Комитента по сделкам с Векселями, совершаемым по настоящему Договору, Комиссионер открывает счет № в . Комиссионер открывает счет, указанный в настоящем пункте после предоставления Комитентом пакета документов, определяемого в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ, нормативными документами Банка России и Приложением № к настоящему Договору.
2.2. Комитент передает Комиссионеру векселя по Акту приема-передачи векселей, оформленному в соответствии с Приложением № к настоящему Договору. Комитент при подаче поручения на продажу Векселей обязуется на дату подачи поручения осуществить передачу Векселей по Акту приема-передачи. Комитент гарантирует, что все передаваемые по настоящему Договору векселя принадлежат ему на праве собственности, являются подлинными, не являются предметом залога, объектом споров, под арестом не состоят, правами третьих лиц не обременены.
2.3. Комитент при подаче поручения на покупку Векселей обязан на дату подачи поручения перечислить на указанный в п.2.1. настоящего Договора счет денежные средства в размере, необходимом для исполнения поручения и уплаты комиссионного вознаграждения Комиссионеру.
2.4. Комиссионер приступает к исполнению поручения Комитента на покупку/продажу Векселей с момента поступления необходимой суммы денежных средств на указанный в п.2.1. настоящего Договора счет/передачи Комитентом Векселей. При непоступлении необходимых денежных средств на указанный счет/непередачи Комитентом Векселей на дату подачи поручения Комитентом Комиссионер вправе отказать в приеме Поручения к исполнению.
2.5. Комитент передает Комиссионеру, а Комиссионер принимает к исполнению надлежаще оформленное поручение на совершение сделок с Векселями. Форма поручения Комитента приведена в Приложении № к настоящему Договору. Поручения могут передаваться Комиссионеру по факсимильной связи. Комитент обязан предоставить Комиссионеру оригинал поручения не позднее рабочего дня, следующего за днем его передачи по факсимильной связи.
2.6. Комиссионер вправе не принять поручение к исполнению в случае несоответствия реквизитов векселей, указанных в поручении, реквизитам векселей, полученным Комиссионером по Акту приема-передачи векселей, а также в случае недостаточности и/или неточности указания в Поручении необходимых условий для совершения сделки по покупке/продаже Векселей.
2.7. Комиссионер совершает сделки по поручению Комитента в течение срока, указанного в поручении Комитента.
2.8. Комиссионер реализует Векселя по цене не ниже, указанной Комитентом в поручении.В случае, если цена продажи Векселей устанавливается Комитентом, исходя из рыночной стоимости Векселей на день их продажи, то рыночная стоимость определяется котировками операторов вексельного рынка на покупку соответствующих векселей, выставленными Российской Внебиржевой Сетью (РВС). Комиссионер покупает Векселя по цене не выше, указанной Комитентом в поручении.В случае, если цена покупки Векселей устанавливается Комитентом, исходя из рыночной стоимости Векселей на день их покупки, то рыночная стоимость определяется котировками операторов вексельного рынка на продажу соответствующих векселей, выставленными Российской Внебиржевой Сетью (РВС). Операторами вексельного рынка в целях настоящего пункта являются: .
2.9. В случае невозможности выполнения поручения Комитента вследствие сложившейся конъюнктуры рынка или отсутствия предложения/спроса на рынке Векселей Комиссионер уведомляет Комитента об этом до окончания срока действия его поручения.
2.10. Комиссионер при исполнении поручения Комитента на покупку Векселей обязуется передать Векселя Комитенту по Акту приема-передачи векселей не позднее рабочего дня, следующего за днем получения Комиссионером Векселей.
2.11. Комиссионер при исполнении Поручения Комитента на продажу Векселей обязуется не позднее дня зачисления денежных средств на свой корреспондентский счет учесть денежные средства Комитента на счете №, открытом согласно п.2.1. настоящего Договора.
3.1. Комиссионное вознаграждение по фактически совершенным сделкам составляет % от суммы каждой сделки, совершенной Комиссионером, включая НДС.
3.2. Комитент, помимо уплаты комиссионного вознаграждения, оплачивает Комиссионеру фактически понесенные им расходы. К фактически понесенным расходам Комиссионера включаются сборы и тарифы, взимаемые с Комиссионера третьими лицами в связи с совершением сделок и/или операций, предусмотренных настоящим Договором.
3.3. Комиссионер не позднее дня, следующего за днем учета денежных средств Комитента на счете №, перечисляет Комитенту причитающиеся Комитенту денежные средства от продажи Векселей, удерживая при этом комиссионное вознаграждение и сумму понесенных расходов, по платежным реквизитам, указанным в настоящем Договоре, если иное не указано в поручении Комитента.
3.4. При наличии взаимных однородных обязательств, срок исполнения по которым наступил, Стороны вправе провести зачет встречных требований.
4.1. Комиссионер, в случае исполнения поручения Комитента на покупку/продажу Векселей, не позднее рабочего дня, следующего за днем совершения сделки, представляет Комитенту отчет в соответствии с Приложением № к настоящему Договору о совершенных в соответствии с настоящим Договором сделках.
4.2. Отчет Комиссионера считается принятым, если Комитент в течение рабочих дней с даты получения отчета Комиссионера не заявит в письменной форме о своем несогласии с информацией или фактами, изложенными в переданных ему документах.
4.3. Комитент вправе запросить отчетность на любую дату, направив в адрес Комиссионера запрос. Данная отчетность предоставляется Комиссионером в течение рабочих дней с даты поступления запроса.
5.1. Комитент вправе отозвать поручение путем направления Комиссионеру письменного уведомления об отзыве, при условии получения подтверждения Комиссионера о невыполнении на момент получения уведомления об отзыве поручения, подлежащего отзыву. Уведомление должно содержать ссылку на дату и номер отменяемого поручения Комитента, подписано уполномоченными лицами Комитента и скреплено его печатью.
5.2. В случае, если уведомление об отзыве направляется Комитентом посредством факсимильной связи, Комитент обязан предоставить Комиссионеру оригинал уведомления не позднее рабочего дня, следующего за днем его направления Комиссионеру по факсимильной связи.
5.3. Комиссионер обязан передать Комитенту нереализованные векселя по Акту приема-передачи векселей не позднее рабочих дня после окончания срока действия поручения или получения уведомления об отзыве поручения.
6.1. Комиссионер не несет ответственности за невыполнение поручения Комитента в полном объеме из-за сложившейся конъюнктуры рынка или отсутствия предложения/спроса на рынке ценных бумаг.
6.2. При просрочке исполнения обязательств, предусмотренных п.2.2, 2.3, 2.10, 2.11 настоящего Договора, нарушившая Сторона уплачивает другой Стороне неустойку в виде пени в размере % от суммы просроченного обязательства за каждый день просрочки исполнения.
6.3. Стороны не несут ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств, если указанное неисполнение вызвано обстоятельствами непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств. Сторона, для которой возникли обстоятельства непреодолимой силы, обязана в письменной форме информировать другую Сторону в течение дней, как о наступлении, так и о прекращении указанных обстоятельств. Наступление указанных обстоятельств должно быть подтверждено документами компетентных органов. Несвоевременное уведомление и/или неуведомление о наступлении обстоятельств непреодолимой силы лишает заинтересованную Сторону права ссылаться на такие обстоятельства как на обстоятельства, освобождающие ее от ответственности за неисполнение/просрочку исполнения обязательств по настоящему Договору.
7.1. В случае возникновения разногласий и споров между Сторонами по вопросам исполнения настоящего Договора, Стороны предпримут все усилия для их разрешения путем переговоров.
7.2. При неурегулировании разногласий путем переговоров спор передается на разрешение в Арбитражный суд г. .
8.1. Настоящий договор вступает в силу с даты его подписания Сторонами и действует неопределенный срок.
8.2. Досрочное расторжение настоящего Договора осуществляется по соглашению Сторон или по инициативе одной из Сторон, при условии письменного уведомления другой Стороны не менее, чем за календарных дней до даты расторжения настоящего Договора.
8.3. Все изменения и дополнения настоящего Договора составляются в письменной форме и подписываются уполномоченными представителями Сторон.
