При исчислении и уплате процентов по договору необходимо учесть последние изменения законодательства. Федеральный закон от 3 июля 2016 г. N 315-ФЗ внес изменения в п. 1 статьи 317.1 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее – «ГК РФ»). Изменения вступают в силу с 1 августа 2016 года. С момента внесения статьи 317.1 в ГК РФ (далее- «Статья») ее назначение было не совсем ясно. Изменения, вступающие в силу с 1 августа, сделали содержание статьи значительно более очевидным.
«1. Если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты).
2. Условие обязательства, предусматривающее начисление процентов на проценты, является ничтожным, за исключением условий обязательств, возникающих из договоров банковского вклада или из договоров, связанных с осуществлением сторонами предпринимательской деятельности».
«1. В случаях, когда законом или договором предусмотрено, что на сумму денежного обязательства за период пользования денежными средствами подлежат начислению проценты, размер процентов определяется действовавшей в соответствующие периоды ключевой ставкой Банка России (законные проценты), если иной размер процентов не установлен законом или договором.»
Из предыдущей редакции статьи следовало, что она применяется к отношениям, субъектами которых являются коммерческие организации, индивидуальные предприниматели, либо извлекающие доход некоммерческие организации. Начисление процентов по ней возможно было только в случае задолженности именно денежных средств, а не любого встречного удовлетворения, имеющего денежную оценку. Также Статья применялась только к денежным обязательствам, вытекающим только из договоров.
В ходе исполнения договора обязательства сторон, не являющиеся денежными, но имеющие денежную оценку (например, обязательство по поставке товара против полученного аванса), при определенных обстоятельствах могли трансформироваться в денежные обязательства. В таких случаях применение ст. 317.1 ГК РФ возможно было только с того момента, когда обязательства стали собственно денежными.
По договору поставки покупатель внес аванс за первую партию товара, однако, в установленный срок товар поставлен не был. В связи с этим покупатель отказался от исполнения договора и потребовал вернуть аванс. С момента предъявления требования о возврате аванса обязательство по поставке товара трансформировалось в денежное обязательство, которое попадает под действие статьи 317.1 ГК РФ. Начислять проценты в данном случае можно было за период с даты предъявления кредитором требования о возврате аванса.
Норма о начислении процентов, содержащаяся в Статье 317.1 ГК РФ , являлась диспозитивной нормой, то есть применялась к отношениям сторон непосредственно, если они не пришли к согласию, либо допустили в своем соглашении пробел по данному вопросу.
В случае нарушения должником денежного обязательства проценты по статьям 317.1 и 395 ГК РФ (проценты за неправомерное пользование чужими денежными средствами) могли начисляться одновременно. Данную позицию поддерживали большинство судов. В итоге получилось, что должник должен был выплатить вдвое больше процентов за одно нарушение, так как за начислялись проценты одновременно по двум статьям ГК РФ.
Какие же изменения принесла новая редакция Статьи и какие последствия будут на практике?
С вступлением в силу новой редакции Статьи, ее действие сводится исключительно к установлению процентной ставки по процентам в денежном обязательстве в случае, если начисление процентов предусмотрено законом или договором, однако их размер не указан. В таком случае размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России.
Также начисление процентов на проценты по-прежнему признается ничтожным, за некоторыми исключениями, например, договор банковского вклада (данная норма была и в предыдущей редакции статьи).
Как видно из вышесказанного, действие статьи теперь предельно ясно и недвусмысленно.
Нельзя дать точную гарантию того, что в последствии при появлении судебной практики по Статье не появится никаких разночтений у экспертов и судей по поводу толкования Статьи, однако в новой редакции оно однозначно не вызовет столько вопросов и непонимания специалистов относительно ее применения.
В связи с вышеизложенным юристы компании ЕМГ советуют обязательно указывать размер процентов в денежном обязательстве, если их начисление предусмотрено законом и договором, так как при отсутствии такого указания, процентная ставка в соответствии со статьей 317.1 ГК РФ будет установлена в соответствии с ключевой ставкой Банка России.
Как отношения между организациями подпадают под ст. 371.1 ГК РФ в соответствии со ст. 395 ГК РФ, исходя из смысла решения арбитражных судов почти все, если можно объясните на примере. В моем случае, мы управляющая организация многоквартирного дома (МКД) (без поставки коммунальных услуг), с нами заключает договор юр. лицо. В договоре просит, что бы в случае неоплаты к ним не применялась ст. 371.1, я отвечаю, что ст. 371.1 не может быть в данном случае применима, так как мы оказываем услугу всему дому, а не конкретно этому юр. лицу, поэтому неустойку я могу взыскать, по ставке рефинансирования, в соответствии со ст. 162.ч1. ЖК РФ, в данном случае норма проценты на проценты не применима, кредитных отношений в "чистом виде" в данном случае не возникает.
С 1 июня 2015 года кредитор вправе претендовать на получение процентов по ГК РФ от должника в размере ставки рефинансирования на сумму долга за период, пока тот пользуется денежными средствами.
Условия начисления процентов по ГК РФ:
Обязательство должно быть денежным
Стороны: коммерческие организации
Размер ставка рефинансирования Банка России
За период пользования денежными средствами
Если иное не предусмотрено законом или договором.
После просрочки кредитор по денежному долгу вправе начислять и проценты по ГК РФ, и проценты по ГК РФ. При этом двойной ответственности не будет, так как основания для начисления этих процентов различны.
Также законодатель установил, что неустойка, предусмотренная договором, будет исключать проценты по ГК РФ, если об обратном не будет прямо указано в законе или договоре.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист» .
<…>
«Кредиторы получили право на получение с должника процентов на сумму долга (законные проценты)
Это одна из самых заметных и обсуждаемых новелл Гражданского кодекса РФ. Она появилась в новой «Проценты по денежному обязательству» (). Суть ее заключается в следующем.
Кредитор по умолчанию имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период, пока тот пользуется денежными средствами. Условия для начисления таких процентов три:
1) обязательство сторон должно быть денежным;
2) стороны обязательства должны быть коммерческими организациями;
3) иное не должно быть предусмотрено:
Размер процентов стороны могут установить в договоре. Если они этого не сделают, то он будет равен ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты). Узнать актуальную информацию о размере ставки рефинансирования ЦБ РФ можно в .
«1. Риск уплаты процентов по денежному обязательству
По общему правилу кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, может взыскать с должника проценты на сумму долга за период пользования денежными средствами (законные проценты). Такие проценты не являются мерой ответственности и начисляются по любому денежному долгу с момента его возникновения, если иное не предусмотрено в законе или в договоре.
Законные проценты взыскиваются в размере, который установили стороны в договоре. Если в договоре отсутствует условие о размере процентов, их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, которая действовала в соответствующие периоды. Узнать актуальную информацию о размере ставки рефинансирования ЦБ РФ можно в .
Такие правила установлены в статьи 317.1 Гражданского кодекса РФ.
Поскольку законные проценты не являются мерой ответственности должника, то сумма таких процентов не может быть уменьшена на основании Гражданского кодекса РФ.
В интересах покупателя (заказчика) при согласовании текста договора исключать применение данного положения. Например, можно прописать в договоре следующее условие «На денежные суммы, которые стороны выплачивают друг другу в соответствии с настоящим Договором, не начисляются проценты по денежному обязательству (законные проценты) в соответствии с пунктом 1 статьи 317.1 Гражданского кодекса РФ».
Однако, даже если стороны не исключили взыскание на сумму долга законных процентов, покупателю (заказчику) нужно помнить, что проценты на сумму процентов по общему правилу не начисляются. При этом условие обязательства, которое предусматривает начисление процентов на проценты, будет ничтожным, за исключением условий обязательств, возникающих из договоров банковского вклада или из договоров, связанных с осуществлением сторонами предпринимательской деятельности. Такие правила установлены в статьи 317.1 Гражданского кодекса РФ.
Поэтому, даже если обязательство связано с осуществлением предпринимательской деятельности, в интересах покупателя (заказчика) исключать положение о начислении процентов на проценты, если такое условие предложит контрагент».
«Изменились правила о процентах за пользование чужими денежными средствами
<…>
До 1 июня 2015 года Гражданский кодекс РФ не указывал, как соотносятся проценты за пользование чужими денежными средствами и неустойка за просрочку исполнения денежного обязательства. Был предусмотрен лишь зачетный характер указанных процентов по отношению к взыскиваемым с должника убыткам за соответствующее нарушение обязательства ().
На невозможность одновременного взыскания процентов по Гражданского кодекса РФ и неустойки указывали пленумы ВАС РФ и Верховного суда РФ в пункта 6 совместного постановления от 8 октября 1998 г. № 13/14 (далее - постановление № 13/14). Так, было отмечено: «...кредитор вправе предъявить требование о применении одной из этих мер, не доказывая факта и размера убытков, понесенных им при неисполнении денежного обязательства, если иное прямо не предусмотрено законом или договором». Таким образом, суды предоставляли кредитору право выбора - он мог потребовать либо взыскания процентов по Гражданского кодекса РФ, либо неустойки.
Сергей Колыханов
Ведущий эксперт-юрист компании «Что делать Консалт»
#RECOMMEND# Прежде чем начать подробно рассматривать положения данной нормы, хотелось бы остановиться на таком понятии, как коммерческий кредит, предусмотренном ст. 823 ГК РФ. Это важно для понимания условий применения ст. 317.1 ГК РФ.
Понятие коммерческого кредита
Следует отметить, что в правоприменительной практике имеются различные толкования условий возникновения отношений по коммерческому кредитованию в гражданских правоотношениях участников. Но всё же в последнее время суды придерживались позиции, по которой для возникновения отношений по коммерческому кредитованию сторонам необходимо прямо предусмотреть это условие в договоре1
.
Итак, отношения по коммерческому кредитованию 2 возникают в случаях, когда исполнение по договору предусматривает передачу денежных средств (либо вещей, определяемых родовыми признаками) в собственность другой стороне и стороны оговаривают между собой условие о предварительной оплате, авансе либо рассрочке или отсрочке оплаты товаров (работ, услуг).
Классический пример условия о коммерческом кредите – это предварительная оплата покупателем денежными средствами (авансом) ещё не поставленных поставщиком товаров. Либо же наоборот – передача покупателю ещё не оплаченных им товаров на условиях отсрочки либо рассрочки оплаты. Таким образом, в указанных случаях одна сторона договора некоторое время фактически пользуется денежными средствами другой стороны, то есть кредитуется.
Условия применения статьи 317.1 ГК РФ
В отличие от ст. 823 ГК РФ, появившаяся с 1 июня 2015 г. в ГК РФ ст. 317.1 устанавливает несколько иные правила.
В силу п. 1 ст. 317.1 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты).
Таким образом, эта норма действует «по умолчанию», если законом или договором не предусмотрено иное.
Из содержания п. 1 ст. 317.1 ГК РФ усматриваются следующие условия её применения:
Договор поставки (купли-продажи) товаров
Если стороны не установили запрет на применение ст. 317.1 ГК РФ в своих отношениях, то возможны различные ситуации, которые мы предлагаем вам рассмотреть.
Ситуация 1.
Продавец поставляет товары на условиях отсрочки или рассрочки.
В этом случае у продавца возникает денежное требование об их оплате к покупателю. Казалось бы, должны вступить в силу и положения ст. 317.1 ГК РФ, однако, по нашему мнению, указанная норма применению не подлежит.
Связано это с тем, что в соответствии с п. 1 ст. 307.1 ГК РФ, п. 3 ст. 420 ГК РФ общие положения об обязательствах (включая ст. 317.1 ГК РФ) применяются, только если иное не предусмотрено правилами об отдельных видах договоров, содержащимися в ГК РФ. Иное, специальное, правило, предусматривающее право сторон самостоятельно предусмотреть условие о коммерческом кредите, как раз установлено абз. 2 п. 4 ст. 488 ГК РФ применительно к договорам купли-продажи (поставки) товаров.
Таким образом, даже в отсутствие запрета на применение условия о законных процентах в договоре поставки (купли-продажи) товаров ст. 317.1 ГК применяться не должна.
Ситуация 2.
Покупатель перечислил аванс за товары поставщику.
Оснований для применения ст. 317.1 ГК РФ также не возникает. Ведь у покупателя нет денежного требования к продавцу. Он лишь вправе рассчитывать на передачу ему товаров3
.
Ситуация 3.
Поставщик не передал предварительно оплаченные товары покупателю.
Данная ситуация представляет особый интерес, рассмотрим её подробнее.
На практике не редкость, когда продавец (поставщик) не выполняет свои обязательства в установленный договором срок. В такой ситуации покупатель может потребовать передачи оплаченного товара или возврата предоплаты4 .
3.1. Покупатель предъявляет требование о передаче предварительно оплаченного товара. В этом случае обязательства сторон сохраняются, и в связи с непоставкой товаров вовремя продавец будет обязан уплатить проценты с суммы аванса, исчисленные в соответствии со ст. 395 ГК РФ за каждый день просрочки. Иное может быть предусмотрено договором между сторонами5 . Оснований для применения ст. 317.1 ГК РФ также нет, так как у покупателя по-прежнему не возникает денежного требования к поставщику.
3.2. Покупатель требует от поставщика возврата предоплаты. Здесь у поставщика возникает денежное обязательство перед покупателем в виде необходимости возвратить аванс. Однако в результате просрочки на эту сумму уже подлежат начислению проценты по ст. 395 ГК РФ в соответствии с п. 4 ст. 487 ГК РФ. То есть можно предположить, что не соблюдается одно из необходимых условий применения ст. 317.1 ГК РФ, "иное не предусмотрено законом". В данном случае иное предусмотрено ГК РФ. Кроме того, право на применение процентов при коммерческом кредите в договорах поставки (купли-продажи) товаров принадлежит участникам гражданских правоотношений6 .
В то же время не исключён иной подход. Законодателем разделены понятия «ГК РФ» и «закон», под которым понимаются только федеральные законы7 . Также по своей природе законные проценты не санкция за нарушение (в отличие от процентов по ст. 395 ГК РФ), а плата за пользование денежными средствами.
Но тогда возникновение законных процентов вступает в противоречие с правом сторон на самостоятельное установление процентов при коммерческом кредите, которым они наделены ГК РФ8 . Таким образом, представляется, что и в указанной ситуации ст. 317.1 ГК неприменима. Ждём правовой позиции высших судебных инстанций;
Ситуаиця 4.
Покупатель не исполняет обязательство по оплате оставшейся части стоимости поставленных товаров.
Согласно п. 3 ст. 488 ГК РФ при неоплате поставленного товара поставщик (продавец) вправе требовать его оплаты либо возврата поставленного товара. В случае предъявления требования о возврате товара денежного обязательства у покупателя не возникает, а при желании взыскать стоимость оплаты товаров предусмотрено начисление процентов в соответствии со ст. 395 ГК РФ9
. Не стоит забывать и о специальном правиле, предусмотренном абз. 2 п. 4 ст. 488 ГК РФ10
.
Договор возмездного оказания услуг, договор подряда
Главой 39 «Возмездное оказание услуг» и главой 37 «Подряд» раздела IV «Отдельные виды обязательств» ГК РФ специальные правила при регулировании отношений при коммерческом кредите, в отличие от главы 30 «Купля-продажа», не предусмотрены.
Это означает, что при соблюдении всех необходимых условий для применения ст. 317.1 ГК РФ 11 законные проценты будут установлены. Рассмотрим связанные с этим гражданско-правовые и налоговые последствия, если стороны не исключили применение ст. 317.1 ГК РФ.
Так, кредитор (исполнитель, подрядчик), передав должнику (заказчику) результаты работ, услуг на условиях отсрочки (рассрочки), вправе требовать уплаты законных процентов, которые будут начисляться автоматически до их полной оплаты.
При этом, если стороны не согласовали размер процентов, то он будет равен ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды12 .
Кроме того, не выполнив обязательство по оплате услуг (работ) в срок, заказчик обязан уплатить проценты за пользование чужими денежными средствами, установленные ст. 395 ГК РФ. На это указывают и суды13 .
Следует также учитывать и различную природу процентов, предусмотренных ст. 317.1 ГК РФ и ст. 395 ГК РФ. Так, в случае нарушения срока оплаты услуг (работ) заказчик подвергнется ответственности по ст. 395 ГК РФ, тогда как законные проценты начисляются за пользование, а не за нарушение.
Обратите внимание, что вполне возможна ситуация, при которой должник (заказчик) пользуется денежными средствами и в дальнейшем не исполняет обязательства по оплате услуг (работ) в установленный договором срок (допускает нарушение). В этом случае кредитор (исполнитель, подрядчик) вправе рассчитывать одновременно на проценты, предусмотренные как ст. 317.1 ГК РФ, так и ст. 395 ГК РФ. При этом двойной ответственности не возникает, так как основания для начисления процентов различны.
Хотелось бы ещё заметить, что стороны предпринимательских отношений могут предусмотреть условие начисления процентов на проценты14 .
Итак, мы рассмотрели правовые последствия введения стати 317.1 в ГК РФ. Теперь подробнее остановимся на налоговой части и посмотрим, как повлияют изменения на работу в этой сфере.
Вопросы налогообложения
Налог на прибыль. Если налогоплательщики (кредитор и должник) пришли к выводу, что в отношении долга по заключённому ими договору могут применяться положения ст. 317.1 ГК РФ, то возникает вопрос: как кредитору и должнику учитывать законные проценты в целях налогообложения? По мнению Минфина России, законные проценты следует квалифицировать в качестве процентов по долговым обязательствам. Такой вывод можно сделать из Писем финансового ведомства от 05.08.2015 N 03-03-06/1/45253, от 27.07.2015 N 03-03-06/1/43014. Поэтому начисляемые законные проценты учитываются в доходах кредитора и расходах должника по правилам ст. 269 НК РФ. Проценты включаются в состав внереализационных доходов (расходов) на конец каждого месяца, а если долговое обязательство прекращено, то на дату его прекращения15 . По нашему мнению, такой порядок следует применять, если уплата процентов за пользование денежными средствами предусмотрена условиями договора.
К сожалению, финансовое ведомство не ответило на самый главный вопрос: если уплата процентов в договоре не оговорена, возникает ли у кредитора налогооблагаемый доход автоматически или только в случае, если он воспользуется своим правом на законные проценты?
Как уже говорилось, получение законных процентов – право, а не обязанность кредитора. Также статья 317.1 ГК РФ не обязывает должника уплачивать кредитору проценты за пользование денежными средствами. Отсюда можно сделать вывод: пока у должника не возникла обязанность по уплате процентов за пользование денежными средствами, экономической выгоды у кредитора нет, а значит, нет и дохода16 . По нашему мнению, доход может возникнуть только тогда, когда кредитор воспользуется своим правом или если уплата процентов за пользование денежными средствами (коммерческий кредит) прямо оговорены в договоре.
Конечно, велика вероятность, что налоговые органы посчитают иначе и будут настаивать, что доходы в виде законных процентов должны увеличивать налогооблагаемую прибыль, даже если кредитор не собирается требовать с должника оплаты процентов. Поэтому в целях минимизации налоговых рисков, налогоплательщикам целесообразно оговорить в договорах или дополнительных соглашениях к договорам, что положения ст. 317.1 ГК РФ к правоотношениям сторон договора не применяются. Эта короткая фраза решит все вопросы налогообложения законных процентов. В этом случае «виртуальных» доходов и расходов у сторон договора однозначно не возникнет.
Если оговорки о неприменении ст. 317.1 ГК РФ в договоре нет и кредитор, разделяя мнение автора, не стал признавать их в доходах ежемесячно, то у него может возникнуть резонный вопрос: как включить проценты в доходы, если кредитор решит воспользоваться правом на законные проценты? В этом случае возможны варианты. Вероятнее всего, налоговый орган посчитает, что кредитор исказил и занизил налоговую базу по налогу на прибыль в периоды, за которые начислены проценты. Поэтому он обязан представить уточнённые декларации и доначислить внереализационный доход. Соответственно должник занизил свои расходы, и он вправе (но не обязан) представить «уточнёнки» за периоды начисления процентов и увеличить расходы.
Но возможен и иной вариант учёта таких доходов (расходов). Поскольку экономическая выгода может возникнуть у кредитора только на момент признания должником обязанности по уплате процентов, например, на дату подписания сторонами двустороннего документа (соглашения, акта и т. п.),#FOOTNOTE# подтверждающего сумму законных процентов, или на дату вступления в силу решения суда, то и доход можно признать именно в этот период17 . Ведь ошибки в определении дохода не было. Признание права кредитора на законные проценты можно квалифицировать как новое обстоятельство, при котором у кредитора возник налогооблагаемый доход, а у должника экономически обоснованный расход. Разъяснения о возможности отражения «новых обстоятельств» именно в периоде их возникновения даёт Минфин РФ и подтверждает арбитражная практика18 . Главное, чтобы и налоговый орган согласился с этой точкой зрения.
НДС. Плата за правомерное пользование денежными средствами не является платой за оказанные услуги, выполненные работы или выручкой от реализации товаров. Поэтому объекта обложения НДС возникать не должно19 . Поскольку проценты за предоставление отсрочки или рассрочки по оплате, то есть законные проценты, по сути, являются процентами по коммерческому кредиту20 , можно сказать, что отсутствие объекта обложения НДС подтвердил ВАС РФ и Минфин РФ21 . Единственное, что настораживает в разъяснениях Минфина РФ, – это упоминание о том, что к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа22 , а проценты по займам освобождены от налогообложения НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. То есть не исключено, что налоговые органы могут посчитать, что при предоставлении отсрочки по оплате у кредитора возникает необлагаемая операция и ему необходимо вести раздельный учёт «входного» НДС23 .
В статье мы поделились своим представлением о правовых основаниях и условиях возникновения законных процентов в гражданских правоотношениях и связанных с этим налоговых последствиях. Также мы рассмотрели налоговые последствия, знания о которых будут полезны бухгалтерам, чтобы рассмотреть ситуацию со всех сторон. Какую позицию займут суды, покажет время.
Порядок начисления процентов по денежным обязательствам регламентирован статьей 317.1 ГК РФ, появившейся в Гражданском кодексе 1 июня 2015 года. Около года спустя, 1 августа 2016 года, в ст. 317.1 ГК РФ были внесены изменения. Статья 317.1 ГК РФ в редакции от 1 июня 2015 года давала право кредитору по денежному обязательству между коммерческими организациями получить с должника проценты за период пользование денежными средствами. При этом кредитор отказаться от применения положений данной статьи. Стоить отметить, что начисление и выплата процентов по ст. 317.1 ГК РФ не является санкцией за несвоевременное исполнение обязательств по договору, это "оплата" за пользование денежным средствами кредитора.
В подготовленном материале вы найдете ответы на самые распространенные вопросы, касающиеся применения положений статьи 317.1 ГК РФ.
Статья 317.1 – относительно новая, она появилась в Гражданском кодексе вместе с очередным блоком изменений, вступившим в силу с 1 июня 2015 года. Однако спустя год законодатель понял, что принятая им редакция статьи 317.1 ГК РФ вызывает множество вопросов, и решил снова внести изменения.
С 1 июня 2015 года до 31 июля 2016 года, согласно статье, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имел право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. При этом положения данной статьи могли как применяться, так и не применяться – в зависимости от желаний сторон договора.
В соответствии с изменениями, вступившими в силу с 1 августа 2016 года, в случаях, когда законом или договором предусмотрено начисление процентов на сумму денежного обязательства за период пользования денежными средствами, размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России (законные проценты), если иной размер процентов не установлен законом или договором.
Ответы на самые распространенные вопросы, касающиеся применения положений статьи 317.1 ГК РФ, – в нашем материале.
Во-первых, ранее положения ст. 317.1. ГК РФ применялись автоматически, если стороны в договоре не предусмотрели условие о ее неприменении. С 1 августа 2016 года положения ст. 317.1. ГК РФ будут применяться только в том случае, когда стороны прямо установили в договоре условие о ее применении либо указание на применение таких процентов установлено законом.
Во-вторых, до 1 августа 2016 года положения статьи подлежали применению только к предпринимательским отношениям. Теперь же физические лица также вправе включить в заключенный между ними договор условие о применении ст. 317.1 ГК РФ к своим отношениям.
Неизменным, однако, осталось то, что проценты подлежат начислению за период предоставления должнику рассрочки/отсрочки платежа, то есть когда сам кредитор свои обязательства (по поставке товара, выполнению работ, оказанию услуг и т.д.) исполнил. На случаи предварительной оплаты товара, работ, услуг действие указанной статьи не распространяется.
С 1 августа 2016 года проценты подлежат начислению и выплате кредитору, если законом или договором их начисление предусмотрено. Если стороны не определили в договоре и законом прямо не установлено иное, размер процентов, определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды. Ранее проценты рассчитывались исходя из ставки рефинансирования, однако правка эта, скорее, формальная, чем существенная.
Участники гражданского оборота, как и прежде, вправе изменить ставку, из которой будет определяться размер процентов.
Нам часто задают вопрос, нужно ли выплачивать проценты кредитору, если он не предъявил соответствующего требования. С 1 августа 2016 года существует два ответа на этот вопрос:
Проценты по ст. 317.1 ГК РФ не являются санкцией за неисполнение обязательств. Это обычная «плата» за пользование денежными средствами кредитора. Гражданское законодательство исходит из принципа добросовестности участников: предполагается, что должник по договору, заключенному в период с 1 июня 2015 года по 31 июля 2016 года, не должен ждать направления в его адрес дополнительного требования от кредитора, а должен самостоятельно при погашении задолженности сверх суммы основного долга оплатить и проценты.
Для того чтобы исключить применение статьи к отношениям сторон по договору, заключенному после 1 июня 2015 года, необходимо было в тексте самого договора либо в дополнительном соглашении к нему (если договор уже заключен), предусмотреть следующую формулировку: «К правоотношениям сторон по настоящему договору положения ст. 317.1. ГК РФ не применяются». Если же в договоре такая формулировка отсутствует, ст. 317.1. ГК РФ применяется по умолчанию.
Это, пожалуй, самый серьезный вопрос и наиболее интересный. Дело в том, что сложившаяся к моменту первоначальной редакции статьи 317.1 судебная практика не давала однозначного ответа на поставленный вопрос.
Так, одни суды считали, что статья 317.1 ГК РФ подлежит применению к договорам, заключенным до 1 июня 2015 года: см. решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 19.06.2015 г. по делу №А10-2715/2015 (апелляционная и кассационная инстанция оставили решение без изменения), решение Арбитражного суда Забайкальского края от 25.06.2015 г. по делу №А78-3120/2015 (апелляционная и кассационная инстанции оставили решение без изменений). Позиция других судов сводится к невозможности применения положений статьи 317.1. ГК РФ к договорам, заключенным до 1 июня 2015 года: см. вступившее в законную силу решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.07.2015 г. №А56-23156/2015.
Существует также позиция, что указанная статья применяется для начисления процентов с момента возникновения задолженности, даже если эта задолженность образовалась до 1 июня 2015 года: см. решения Арбитражного суда Чувашской республики от 11 июня 2015 г. по делу №А79-3409/2015 (вступило в законную силу) и от 19 июня 2015 г. по делу №А79-3637/2015 (апелляционная жалоба возвращена).
Однако в дальнейшем практика стала складываться таким образом, что в большинстве случаев ст. 317.1. ГК РФ в редакции до 1 августа 2016 года не применяется к договорам, заключенным до 1 июня 2015 года.
Федеральным законом от 03.07.2016 №315-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» установлено, что измененная редакция ст. 317.1 ГК РФ вступает в силу с 1 августа 2016 года. Таким образом, она подлежит применению к договорам, заключенным с 1 августа 2016 года. К тем договорам, которые заключены в период с 1 июня 2015 года по 31 июля 2016 года, ст. 317.1 ГК РФ применяется в ранее действовавшей редакции.
Вопрос о соотношении ст. 317.1. и ст. 395 ГК РФ в настоящий момент также не решен однозначно. Суды и в этом вопросе расходятся во мнениях, причем их позиции закреплены только на уровне первой инстанции. Так, Арбитражный суд г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области во вступившем в законную силу решении от 08.07.2015 г. по делу №А56-30587/2015 указал, что основания для начисления этих процентов различны и возможно их одновременное начисление. Эта позиция представляется наиболее обоснованной.
Ст. 317.1 ГК РФ, как уже отмечалось выше, не является санкцией за неисполнение обязательств (в отличие от ст. 395 ГК РФ). Рассматривая ситуацию с этой точки зрения, приходим к следующему выводу: если должник исполнит обязательство по оплате основного долга, но не произведет оплату начисленных на него процентов по ст. 317.1. ГК РФ, то на эти проценты кредитор вправе заявить требование о начислении и оплате процентов за пользование чужими денежными средствами в соответствии со ст. 395 ГК РФ с момента возникновения просрочки по оплате процентов по ст. 317.1. ГК РФ и до момента их фактической оплаты.
Арбитражный суд Ростовской области в решении от 03.07.2015 г. по делу №А53-3935/15 (вступило в законную силу) и от 06.07.2015 г. по делу №А53-32356/14 (апелляционная инстанция оставила решение без изменения) выразил иную позицию: «Суд полагает, что положение ст. 317.1 ГК РФ (в силу субъектного состава лиц, возникновения спора из предпринимательской деятельности) являются специальной нормой по отношению к ст. 395 ГК РФ. В связи с изложенным в тех случаях, когда должник – коммерческая организация не уплачивает денежную сумму после наступления срока платежа, на сумму задолженности подлежат уплате проценты: к отношениям сторон, которые существовали до 31 мая 2015 г., положения ст. 395 ГК РФ, а к отношениям, существующим после 1 июня 2015 г., положения ст. 317.1 ГК РФ».
Аналогичной позиции придерживается и Арбитражный суд Кемеровской области: решения от 26.06.2015 г. по делу №А27-7790/2015 (вступило в законную силу), от 29.06.2015 г. по делу №А27-8074/2015 (вступило в законную силу) и от 06.07.2015 г. по делу №А27-8589/2015 (апелляционная жалоба возвращена).
Проценты по ст. 395 ГК РФ подлежат начислению с того момента, когда у должника возникла просрочка в исполнении обязательств по оплате. Начисление же процентов по ст. 317.1 ГК РФ должно производиться с момента получения должником исполнения обязательств от кредитора (товара, результата работ и т.д.) и до момента внесения за них оплаты. При этом проценты по ст. 317.1 ГК РФ будут начисляться и в тот период, когда возникла просрочка по оплате, поскольку несвоевременное исполнение обязательств не повлекло за собой прекращения пользования процентами по денежному обязательству. Именно поэтому в данном случае на проценты, начисленные в соответствии со ст. 317.1. ГК РФ, подлежат начислению проценты за пользование чужими денежными средствами по ст. 395 ГК РФ. Двойная ответственность не возникает, так как основания для начисления этих процентов различны.
Чтобы лучше понять, как производится расчет в этом случае, рассмотрим пример. Предположим, заключен договор на поставку товара стоимостью 10 000 рублей с условием оплаты в течение 10-ти календарных дней с момента поставки. 10-го числа покупатель товар принимает, и с 11-го числа до 20-го подлежат начислению проценты по ст. 317.1 ГК РФ. Покупатель обязательства по оплате в установленный срок не выполнил и произвел оплату только 25-го числа. Денежными средствами он фактически пользовался с 11-го числа по 25-е, а с 21-го по 25-е возникла просрочка, за которую кредитор вправе требовать оплаты процентов по ст. 395 ГК РФ (если не установлен договорный размер неустойки за просрочку оплаты). В итоге покупатель должен кредитору 10 000 рублей плюс проценты по ст. 317.1 ГК РФ на эту сумму за период с 11-го числа по 20-е, а также проценты за пользование чужими денежными средствами по ст. 395 ГК РФ, расчет которых производится от суммы основного долга – 10 000 рублей и начисленных на нее процентов по ст. 317.1 ГК РФ за период с 21-го числа по 25-е. Таким образом, за период с 21-го по 25-е покупатель оплачивает и проценты по ст. 317.1 ГК РФ, и начисленные на них проценты за пользование чужими денежными средствами в соответствии со ст. 395 ГК РФ.
Резюмируя вышесказанное, отметим, что позиции судов не только различны, но и противоречивы в некоторых формулировках. Единой практики по применению статей 317.1 и 395 ГК РФ в настоящий момент нет, а имеющиеся решения вынесены только судами первых инстанций. Следует дождаться формирования судебной практики хотя бы на уровне арбитражных апелляционных судов и после этого, в зависимости от преследуемых целей, заключать или не заключать дополнительные соглашения к договорам, заключенным до 1 июня 2015 года, о возможности неприменения ст. 317.1 ГК РФ.
Этот вопрос остается открытым для договоров, заключенных в период до 31 июля 2016 года. Обязанность должника без дополнительного требования со стороны кредитора рассчитать и оплатить проценты по ст. 317.1 ГК РФ вызывает вопрос о налогообложении этих сумм. В настоящий момент разъяснений по этому вопросу не представлено, что существенно осложняет жизнь предпринимателей.
Предполагается, что для признания расходов должнику, использующему метод начисления, необходимо руководствоваться п. 1 ст. 272 НК РФ. В соответствии с этим положением, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ. При этом расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Кредитору же надлежит руководствоваться п. 1 ст. 271 НК РФ, согласно которому доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
В настоящий момент непонятно, каким образом налоговая будет выявлять неучтенные суммы процентов, начисленные в соответствии со ст. 317.1 ГК РФ, ведь обязанность должника уплатить проценты следует только из условий договора. На эти вопросы ответит практика.
коллекторские услуги, коммерческие споры, коммерческое право
