- важнейшая задача, выполнение которой в организации должно по максимуму соответствовать критерию достоверности. От корректного во многом зависитобъективность понимания руководством сильных и слабых сторон организации, ее финансовой устойчивости, а также будущих перспектив такого бизнеса.
В современных экономических условиях каждая организация в обязательном порядке будет иметь как дебиторскую задолженность (далее - ДЗ), так и кредиторскую (далее - КЗ). При этом руководство компании должно в обязательном порядке следить за масштабами ДЗ и КЗ. Ведь очевидно, что слишком большой объем КЗ может создать угрозу существованию компании. Но в то же время слишком большой объем ДЗ свидетельствует о том, что компания неэффективно выбирает контрагентов (они часто оказываются неплатежеспособными), что также сопряжено с угрозами появления финансовых (кассовых) разрывов для фирмы.
Если платеж должника не превышает покупную цену дебиторской задолженности, она взимается за списание непогашенной части файла, что также является недействительным по налогам. Если платеж заемщика превышает стоимость дебиторской задолженности, он взимается за налоговый доход через счет 64 - другой операционный доход. Мы покажем вам контекст бухгалтерского учета в следующем примере.
И теперь мы вернемся к набору дебиторской задолженности, где известна конкретная стоимость индивидуальной дебиторской задолженности. Этот файл «напоминает» купленную индивидуальную дебиторскую задолженность, как бухгалтерский, так и налоговый, осуществляется соответственно. Излишек на стоимость конкретной дебиторской задолженности из набора взимается с доходов. Решение о списании относится к конкретной дебиторской задолженности, а не к целом в целом. Стоимость списания чистой балансовой стоимости дебиторской задолженности облагается налогом до суммы возмещения дебиторской задолженности, увеличившейся за счет созданного положения в соответствии с Законом о резерве.
Поэтому корректный так же важен, как поиск источников роста для бизнеса. Недостаток внимания со стороны фирмы данному вопросу способен привести компанию, к примеру, к парадоксальной ситуации: компания успешно работает, у нее много заказов, но денежных средств в распоряжении у фирмы не хватает даже на выплату заработной платы. Объясняется парадокс слишком высокой ДЗ: выбранные контрагенты не хотят сразу оплачивать (а то и вовсе отказываются оплачивать) выполненную работу.
Дополнительное налоговое преимущество применяется к налогоплательщикам, основной деятельностью которых является покупка, продажа и восстановление дебиторской задолженности, то есть по меньшей мере 80% всех доходов являются поступлениями от покупки, продажи, владения и возврата купленной дебиторской задолженности. Это, в частности, статья 24 (14) Закона о подоходном налоге, которая определяет условия для возможности обращения к «убыткам» от операций с дебиторской задолженностью. Если результат обработки дебиторской задолженности в рамках единого набора индивидуальной дебиторской задолженности и в один налоговый период заканчивается убытком, этот убыток может быть скомпенсирован в отношении любой прибыли, возникшей в результате обработки дебиторской задолженности по той же совокупности дебиторской задолженности в течение не более трех последовательных налоговых периодов.
Чтобы избежать подобной ситуации, важно следовать несложным принципам управления и учета дебиторской и кредиторской задолженности :
ДЗ - это задолженность контрагентов перед организацией за выполненные работы, поставленные товары, по выданным займам. Кроме того, ДЗ в организации может быть по взносам в уставный капитал, по векселям выданным и т.д.
Компания разделила его на стоимость индивидуальной дебиторской задолженности по качеству. В соответствии с Законом о резерве некоторые из них создали законодательные корректировки. Файл состоит из следующих дебиторских задолженностей. В случае дебиторской задолженности № 3 должник заплатил 40 тыс. Чешских крон. Остальная часть претензии больше не будет восстановлена. Налоговое воздействие этих операций в этом налоговом периоде отражено в следующей таблице.
Компания назначила дебиторскую задолженность № 2 до 25 000 чешских крон. Счет № 4 не будет применяться налогоплательщиком из-за незначительной суммы и записано в стоимость. Налоговый эффект от этих операций в этот налоговый период снова показан в следующей таблице.
ДЗ относится к активам компании и учитывается в составе оборотных средств.
ДЗ в учете важно правильно классифицировать. В целях менеджмента организации и управления активами принято выделять краткосрочную (погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после ее возникновения) и долгосрочную (контрагент погасит такую задолженность не менее чем через год). Это в укрупненном виде. На практике же при ведении учета дебиторской и кредиторской задолженности ДЗ нередко объединяют в подгруппы согласно планируемому сроку погашения (к примеру, до месяца, 1-3 месяца и т.д.). Ведь когда в организации большие обороты и, следовательно, большое число контрагентов, заемщиков и кредиторов, важно четко представлять, на какой отрезок времени денежные средства «выпадут» из хозяйственного цикла предприятия.
Для целей налогообложения и составления бухгалтерской отчетности важна классификация ДЗ по критерию «сомнительности». В таком разрезе всю ДЗ принято делить на нормальную (срок погашения которой ещё не наступил), а также сомнительную (которая в установленный договором срок не была погашена либо с высокой вероятностью не будет погашена в такой срок; при этом отсутствует какое-либо обеспечение ДЗ).
Если нормальная ДЗ учитывается на счетах учета дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с общим порядком, то для сомнительной ДЗ есть один нюанс: под нее нужно сформировать резерв по сомнительным долгам (подп. 7 п. 1 ст. 265, 266 НК РФ). Размеры такого резерва зависят от того, сколько времени со дня уплаты по договору просрочил должник.
Алгоритм и прочие аспекты создания РСД см. в статье .
Если же должник так и не погасил задолженность перед организацией, то по истечении срока давности такая ДЗ подлежит списанию и, соответственно, включению в состав внереализационных расходов компании. При этом порядок списания ДЗ зависит от наличия у организации резерва по сомнительным долгам.
КЗ отражает масштабы финансовых обязательств компании перед контрагентами по осуществленным бизнес-операциям, а также перед инвесторами и кредитными учреждениями за привлеченные источники финансирования. Кроме того, компания может иметь обязательства перед персоналом (по оплате труда и прочим основаниям, перед бюджетом и внебюджетными фондами и т.д.).
КЗ в учете дебиторской и кредиторской задолженности также принято классифицировать по ожидаемым срокам погашения. Если задолженность будет погашена в течение 12 месяцев, то ее относят к краткосрочным пассивам. Если же согласно условиям образования КЗ она должна быть погашена не менее чем через год, то такая задолженность учитывается в составе долгосрочных пассивов.
КЗ также может быть признана просроченной. В случае если со дня возникновения КЗ прошло более чем 3 года, при этом кредитор не предпринял надлежащих действий по ее выявлению и взысканию (например, не провел сверку взаиморасчетов), а компания-должник своими действиями не признала КЗ, то такая задолженность должна быть списана и включена в состав внереализационных доходов компании.
На практике компании нередко большее внимание уделяют учету ДЗ, чем учету КЗ. Причина проста: ДЗ - это актив компании, то, что может улучшить ее финансовые результаты. КЗ же, наоборот, обязательство, поэтому чем дольше его не приходится исполнять, тем лучше для текущей деятельности.
Такой подход в корне неверный. Поскольку, во-первых, наличие слишком больших объемов КЗ - это всегда признак финансовых проблем в компании, который не сможет не заметить потенциальный инвестор. Что существенно снижает вероятность получения крупных инвестиций и, следовательно, ограничивает перспективы роста бизнеса.
А, во-вторых, недостаток внимания к учету КЗ может привести к отсутствию у компании понимания динамики просроченной задолженности, что неизбежно вызовет споры с налоговыми органами при проверке и соответствующие доначисления.
Поэтому, чтобы избежать рисков как инвестиционной, так и налоговой природы, нужно своевременно проводить инвентаризацию и при необходимости списание как ДЗ, так и КЗ.
Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности организации ведут на соответствующих счетах.
Так, ДЗ покупателей, подрядчиков и поставщиков отражается по дебету счетов 60, 62, 76. Если у компании имеется ДЗ персонала, не связанная с зарплатой, то такая ДЗ учитывается на счетах 71 и 73.
К указанным счетам открываются соответствующие субсчета, на которых ДЗ детализируется отдельно по контрагентам и основаниям.
При составлении бухгалтерской отчетности совокупная величина ДЗ организации отражается по строке 1230 бухгалтерского баланса. При этом важно помнить, что величина краткосрочной ДЗ, которая является просроченной, должна быть уменьшена на величину резерва по сомнительным долгам в отношении такой ДЗ (т.е. кредитовое сальдо по сч. 63).
В ряде случаев (например, при составлении отчетности для потенциального инвестора или руководителя) целесообразно дать расшифровку строки 1230, детализировав ДЗ по контрагентам, а также в разрезе сроков погашения (просроченная или нет). Корректная детализация способна существенно повысить инвестиционную привлекательность компании.
КЗ в бухгалтерском учете отражается по кредиту счетов: 60, 62, 76 (КЗ перед поставщиками, покупателями), 66, 67 (полученные долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы), 68 (бюджет), 69 (социальное страхование), 70, 71, 73 (перед персоналом и подотчетными лицами).
В балансе КЗ в зависимости от срока планируемого погашения может быть отражена в разделе IV «Долгосрочные обязательства» либо в разделе V «Краткосрочные обязательства».
В целях налогообложения при ведении учета дебиторской и кредиторской задолженности важно не пропустить момент, когда задолженность с истекшим сроком давности должна быть списана, т.е. включена во внереализационные доходы и расходы. Напомним, что списать ДЗ и КЗ можно только через 3 года (ст. 195, 196 ГК РФ) со дня возникновения. При этом срок давности должен исчисляться отдельно по каждому основанию возникновения задолженности.
Поэтому важно корректно вести аналитику сроков погашения по тем субсчетам, на которых традиционно (для компании) ведется учет дебиторской и кредиторской задолженности.
Не следует также забывать и о том, что списание ДЗ и КЗ нужно надлежащим образом оформить документально. В частности, провести инвентаризацию, сформировать бухгалтерскую справку и оформить приказ о списании задолженности (п. 77, 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).
Бухгалтерская служба каждой успешной компании должна уделять высокое внимание ведению корректного учета дебиторской и кредиторской задолженности. Ведь информация о том, какие активы (в денежном измерении) и в какой срок компания получит в свое распоряжение, играет важную роль в текущем и стратегическом планировании в организации. Кроме того, не следует забывать, какие объемы обязательств компании ещё только предстоит исполнить и в какой срок. Из корректного учета дебиторской и кредиторской задолженности складывается общая финансовая устойчивость компании на рынке, ее привлекательность для инвесторов. Поэтому важно своевременно отслеживать состояние ДЗ и КР, и если какая-либо задолженность попадет в состав просроченной, ее следует списать, не забыв при этом о правилах документального оформления операций по списанию.
Дебиторская задолженность - сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.
Дебиторы - это юридические или физические лица, которые вследствие прошлых событий имеют определенную задолженность перед предприятием. Дебиторы предприятия подразделяются на внешние, к которым можно включить покупателей (заказчиков) и других дебиторов, внутренних дебиторов, которые в свою очередь делятся на подотчетных лиц, лиц до которых у предприятия есть претензии о возмещении причиненных убытков.
Критерии признания дебиторской задолженности:
Источник получения - появлению активов должны предшествовать прошлые операции или события;
Воплощение будущих экономических выгод - обеспечивают активы оборачиваемость других ресурсов предприятия;
Обеспечение контроля за активом - это предоставляет предприятию возможность контролировать будущие выгоды, которые оно ожидает от использования этого актива;
Возможность достоверной оценки актива - определение вида оценки для определенного актива.
· В современных условиях производства и состояния развития экономики момент поставки товаров и оплаты не совпадают, поэтому возникает такое понятие как "дебиторы". Внешние должники предприятия возникают или вследствие предыдущей поставки товаров (работ, услуг) с их наложенным платежом по договору, или же при перечислении аванса на счет поставщика. Выделяют еще такие виды дебиторской задолженности:
· за товары и услуги;
· по полученным векселям;
· за возмещением налога на добавленную стоимость;
· за возмещением причиненных убытков и недостач;
· подотчетных лиц;
· прочая дебиторская задолженность
В зависимости от различных признаков существуют классификационные группы дебиторской задолженности, изображены на рис. 6.8.
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытия в финансовой отчетности определены Положением (стандартом) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская задолженность", который применяется с учетом особенностей оценки и раскрытия информации о дебиторской задолженности, установленных другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.
Долгосрочная дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.
Текущая дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение двенадцати месяцев с даты баланса.
Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги, относительно которой существует неуверенность ее погашения должником, называют сомнительной дебиторской задолженностью.
Рис. 6.8. Класифікація дебіторської заборгованості
Puc. 6.9. Види довгосттрокової дебimоpcькоï зaбоpговaноcmi
Безнадежная дебиторская задолженность - текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует уверенность о ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности.
Сумма текущей дебиторской задолженности за товары, работы, услуги за вычетом резерва сомнительных долгов называется чистой реализационной стоимости дебиторской задолженности.
Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов.
Величина резерва сомнительных долгов определяется исходя из платежеспособности отдельных дебиторов или на основе классификации дебиторской задолженности.
Классификация дебиторской задолженности за продукцию
, товары, работы, услуги осуществляется группировкой дебиторской задолженности по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы. Коэффициент сомнительности устанавливается предприятием исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги за предыдущие отчетные периоды. Коэффициент сомнительности, как правило, возрастает с увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности. 
Рис. 6.10. Види поточної дебіторської заборгованості
Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведений текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги соответствующей группы и коэффициента сомнительности соответствующей группы. 
Puc. 6.11. Документування дебimоpcькоï зaбоpговaноcmi
Учет дебиторской задолженности осуществляется на основании первичных документов, отраженных в таблице 6.3.
Основным первичным документом, который используется для учета дебиторской задолженности - есть накладная, реквизитами которой являются: единица измерения, наименование продукции, цена, количество и сумма. На данном документе должно быть четыре подписи: руководитель, главный бухгалтер, кто отпустил и кто принял. Предприятие заполняет накладные согласно требованиям действующего законодательства.
Непосредственно со склада отпуск готовой продукции оформляют на основе товарно-транспортной накладной, где указывается: наименование заказчика, его адрес, вид транспортного средства, наименование продукции, цена, количество, сумма и фамилия лица, кто будет осуществлять перевозки.
В таком первичном документе, как счет-фактура указывается описание продукции, ее стоимость и дата оплаты. Оригинал направляется покупателю и имеет несколько дубликатов. Подписывает счет директор и главный бухгалтер.
Для учета дебиторской задолженности используются приемо-сдаточные акты с указанием номера накладной, даты оформления, номера и даты договора, наименования и реквизитов заказчика, единиц измерения, количества, оптовой цены и стоимости продукции.
Таблица 6.3. Документирование дебиторской задолженности
