Согласно ст. 179 НК РФ плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, которые перемещают подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации, совершающие операции, которые признаны объектом налогообложения акцизами.
В соответствии с Федеральным законом от 22.11.2005 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (далее – Закон № 171-ФЗ) производство и поставки алкогольной продукции имеют право осуществлять только организации (т. е. юридические лица).
Согласно Закону № 171-ФЗ к алкогольной продукции относятся:
· спирт питьевой – это ректификованный этиловый спирт с содержанием этилового спирта не более 95 % объема готовой продукции, произведенный из пищевого сырья и разведенный умягченной водой;
· водка – спиртной напиток, который произведен на основе этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и воды, с содержанием этилового спирта от 38 до 56 % объема готовой продукции;
· вино – алкогольная продукция, которая произведена из виноматериалов, с содержанием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, не более 22 % объема готовой продукции;
· натуральное вино (в том числе игристое, газированное, шипучее, шампанское) – алкогольная продукция с содержанием этилового спирта не более 15 % объема готовой продукции, которая произведена без добавления этилового спирта, ароматических и вкусовых добавок из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта, ароматических и вкусовых добавок.
Обратите внимание, если организация производит вино без добавления этилового спирта, т. е. путем естественного брожения виноградного или плодового сырья, но при этом добавляет сахар или ароматические добавки, то такое вино не может считаться натуральным.
Объектом налогообложения акцизами алкогольной продукции признаются следующие операции (ст. 182 НК РФ):
· реализация на территории Российской Федерации лицами произведенной ими алкогольной продукции;
· продажа алкогольной продукции, конфискованной на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов;
· передача алкогольной продукции ее производителями в уставный (складочный) капитал организаций;
· передача лицами произведенной ими алкогольной продукции для собственных нужд;
· ввоз алкогольной продукции на таможенную территорию Российской Федерации.
Согласно п. 3 ст. 182 НК РФ к производству приравнивается розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства данных товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти. Например, поскольку в действующих ГОСТ (или другой нормативно-технической документации), регламентирующих производство алкогольной продукции, содержатся требования по розливу в потребительскую тару, эта операция представляет собой часть общего процесса ее производства, после которого данная продукция определяется как самостоятельный, готовый к применению товар. Таким образом, организация, осуществляющая только розлив алкогольной продукции из приобретенных виноматериалов или другого сырья (материалов), является плательщиком акциза при реализации алкогольной продукции, разлитой в бутылки.
Особое внимание следует обратить на ст. 11 Закона № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции». Установлены особые требования к производству и обороту алкогольной продукции. В п. 21 указанной статьи определено, что производство и оборот (за исключением розничной продажи) алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15 % (за исключением водки) вправе осуществлять казенные предприятия, а также иные организации, имеющие оплаченный уставный капитал (уставный фонд) в размере не менее чем 10 млн. руб., причем это ограничение не распространяется на организации, расположенные в районах Крайнего Севера. Что касается водки, то ее вправе производить казенные предприятия, а также иные организации, имеющие оплаченный уставный капитал (уставный фонд) в размере не менее чем 50 млн. руб.
С 1 января 2006 г. согласно Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 107-ФЗ из объекта налогообложения исключена операция по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций. Это обусловлено тем, что утратил силу подп. 5 п. 1 ст. 182 НК РФ. Как мы уже отметили, данная поправка вызвана отменой с 2006 г. режима налогового склада, предусматривающего размещение алкогольной продукции на акцизном складе до момента реализации этого товара покупателям.
В результате этого оптовые организации не являются плательщиками акцизов. Обязанность исчислить акциз на алкогольную продукцию возникает у производителей на дату ее отгрузки (передачи) покупателю.
Определение суммы акциза. Порядок определения суммы акцизов предусмотрен в ст 194 НК РФ. Налоговая база по реализованным подакцизным товарам умножается на ставку акциза. Расчет по подакцизным товарам, на которые установлены специфические (твердые) ставки акцизов, можно представить в виде следующей формулы
С – сумма акцизов;
О – налоговая база (объем реализованной продукции) в натуральном выражении;
А – ставка акцизов (в руб. и коп. за единицу измерения товара).
Особое внимание следует обратить на то, что организации, не учитывающие раздельно операции по производству и реализации подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам, должны определять сумму акциза исходя из максимальной ставки (п. 6 ст. 194 НК РФ).
Реализуя подакцизные товары, предприятие должно выделять в платежных документах сумму акциза отдельно (п. 2 ст. 198 НК РФ). Сумма акциза не выделяется отдельной строкой, если подакцизные товары:
· не облагаются акцизами;
· реализуются на экспорт;
· реализуются организациями, которые не платят акцизы.
Суммы акциза, которые организация уплатила поставщикам при приобретении подакцизных товаров, включаются в стоимость этих товаров. Например, так учитывается акциз по алкогольной продукции, которую организации оптовой торговли приобретают у производителей. Суммы акциза по такой продукции должны включаться в ее стоимость. Правда, данное правило не действует, если акциз был уплачен по подакцизным товарам, которые используются как сырье для производства других подакцизных товаров. Акциз по таким товарам подлежит вычету при определении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет.
С 1 января 2008 г. гл. 22 НК РФ действовала в редакции Закона от 16 мая 2007 г. № 75-ФЗ. Этим Законом был введен новый порядок установления ставок акцизов – ставки утверждались на три года вперед, к ст. 193 НК РФ прилагалась соответствующая таблица.
Однако с 1 января 2009 г. ст. 193 НК РФ действует в новой редакции и устанавливает ставки на 2009, 2010, 2011 гг. (Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 142-ФЗ)
По алкогольной продукции, по сравнению с ранее запланированными, увеличились ставки по этиловому спирту, по продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов и с долей спирта до 9 процентов включительно. Выросли также ставки акцизов по натуральным винам и пиву, однако чуть ниже ранее запланированных установлены ставки на шампанские, игристые и прочие шипучие вина (10,5 – в 2009 г. и 11,5 – в 2010 г.).
Налоговые вычеты по акцизам. Порядок применения налоговых вычетов по акцизам определен в ст. 200 и 201 НК РФ. Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных поставщиком, в которых сумма акциза должна быть выделена отдельной строкой, и документов, подтверждающих оплату приобретенных товаров по цене с акцизом. Если приобретенные подакцизные товары были оплачены третьими лицами, то налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.
В случае, когда подакцизные товары приобретены за рубежом, акциз принимается к вычету на основании таможенных деклараций или иных документов, которые подтверждают ввоз товаров в Российскую Федерацию и уплату акциза при ввозе этих товаров.
Если же в расчетных документах сумма акциза отдельно не указана, то возместить акциз по приобретенным товарам нельзя.
Суммы акциза принимаются к вычету только в той части, в которой подакцизное сырье списано на производство фактически реализованной алкогольной продукции (п. 3 ст. 201 НК РФ). Причем если сырье списано в производство в одном налоговом периоде, а оплачено оно было в другом налоговом периоде, то вычеты по акцизам производятся в том периоде, когда произведена оплата сырья.
В п. 2 ст. 200 НК РФ предусмотрено, что вычету подлежат суммы акциза, уплаченные по подакцизному сырью, безвозвратно утерянному в процессе его хранения, перемещения и последующей технологической обработки. Однако размер этого вычета ограничен суммой акциза, исчисленного с потерь, которые не превышают нормы естественной убыли, утвержденные федеральным органом исполнительной власти.
Рассмотрим, какие нормы следует применять плательщику акцизов. Нормы естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей утверждены постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814.
Естественной убылью товарно-материальных ценностей считается потеря, являющаяся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров. На это указано в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли, которые утверждены приказом Минэкономразвития России от 31 марта 2003 г. № 95.
На основании ст. 181 НК РФ виноматериалы не относятся к подакцизным товарам. Следовательно, их реализация акцизами не облагается.
Однако при производстве виноматериалов используется полученный из пищевого сырья этиловый спирт, по которому уплачен акциз. Возникает вопрос: вправе ли производитель виноматериалов включить уплаченную сумму акциза в вычет?
В соответствии с п. 4 ст. 200 НК РФ величина такого акциза подлежит вычету, если виноматериалы в дальнейшем используются для производства алкогольной продукции. Но воспользоваться правом на налоговый вычет может лишь производитель этой алкогольной продукции в момент ее реализации. Чтобы подтвердить право на вычет, он должен иметь платежные документы с отметкой банка об оплате продавцом, производящим виноматериалы, этилового спирта с учетом акциза.
Зачастую производство этилового спирта из пищевого сырья, виноматериалов и алкогольной продукции осуществляет одно предприятие. Акциз нужно начислить только при реализации алкогольной продукции. Поскольку в этом случае с произведенного этилового спирта акциз не исчисляется, то и права на вычет не возникает.
Возможна и другая ситуация. Организация производит виноматериалы и алкогольную продукцию, а этиловый спирт из пищевого сырья закупает. В этой ситуации сумма уплаченного акциза по этиловому спирту уменьшает величину акциза, начисленного при реализации алкогольной продукции.
Определяя размер этого вычета, налогоплательщику следует обратить внимание на п. 2 ст. 201 НК РФ. В нем содержится ограничение суммы акциза, подлежащей вычету. Она не может превышать суммы акциза, рассчитанной по следующей формуле:
С = (А x К): 100 % x О,
С – сумма акциза, уплаченная по спирту, использованному для производства вина;
А – ставка акциза за 1 л 100 % (безводного) этилового спирта;
К – крепость вина (в %);
О – объем реализованного вина.
Если к вычету предъявлена сумма, превышающая величину, рассчитанную по этой формуле, разница относится за счет чистой прибыли предприятия.
Бывают случаи, когда покупатель возвращает товар. Происходит это, например, если покупателю отгрузили товар несогласованного ассортимента или вообще некачественный. В этом случае производитель товара может принять сумму акциза на такой товар к вычету (п. 5 ст. 200 НК РФ). Но сделать это можно только в том случае, если акциз был начислен и отражен в налоговой декларации за тот период, когда товары были произведены и реализованы. Следовательно, вычет по подакцизному товару, который реализован покупателю и возвращен им в одном и том же месяце, может быть предоставлен поставщику только в месяце, следующем после реализации товара. В налоговую инспекцию нужно подать документы, подтверждающие возврат подакцизных товаров, указав их количество.
Обратите внимание: сумма акциза возмещается только при условии, что покупатель возвратил товар по основаниям, предусмотренным ГК РФ или договором купли-продажи.
Поставщик может принять к вычету только сумму акциза, начисленную им при реализации возвращенного впоследствии товара.
Часто расчеты за подакцизные товары производятся с использованиемвекселей. Как в этом случае применять налоговые вычеты по подакцизным товарам?
Согласно ст. 815 ГК РФ вексель – это составленное по установленной законом форме безусловное долговое денежное обязательство. Таким образом, вексель позволяет отсрочить платеж по сделке, не являясь при этом документом, который бы подтверждал факт оплаты подакцизных товаров поставщику.
При расчетах с поставщиком подакцизных товаров собственным векселем покупатель имеет право на налоговый вычет только после его оплаты. Тот же принцип действует и в случае, если покупатель передал поставщику вексель третьего лица, полученный в обмен на собственный вексель.
Если же организация выдала поставщику вексель третьего лица, налоговый вычет по акцизу по приобретенным подакцизным товарам предоставляется в момент передачи векселя по индоссаменту. Но при этом сумма акциза принимается к вычету в пределах стоимости приобретенных подакцизных товаров, которая не должна превышать стоимость товаров (работ, услуг), за которые ранее был получен вексель.
Иногда в качестве оплаты за подакцизные товары передается вексель, приобретенный в качестве финансового вложения, за который уплачены денежные средства. Сумма акциза принимается к вычету только в пределах фактически уплаченных денежных средств за такой вексель.
Согласно п. 5 ст. 194 НК РФ общая сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по подакцизным товарам, исчисляется по итогам каждого месяца. При этом ст. 200 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму акциза, начисленную в бюджет, ан величину налоговых вычетов.
Бывает, что сумма налоговых вычетов в каком-либо месяце превышает общую сумму акциза, начисленную в бюджет. Согласно п. 5 ст. 202 НК РФ организация в указанном месяце акциз не уплачивает. Разницу же она может зачесть в счет предстоящих платежей по акцизу.
Не зачтенная в течение трех налоговых периодов сумма акциза возвращается налогоплательщику по его заявлению. Порядок возврата налога предусмотрен в ст. 203 НК РФ.
Сроки уплаты акцизов и сдачи налоговой декларации.
По алкогольной продукции акциз следует уплачивать равными долями в два срока:
первый – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным;
второй – не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.
Акциз уплачивается по месту производства алкогольной продукции.
Налоговые декларации по акцизам нужно представлять в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
(No Ratings Yet)
Именно на этом постулате выстраиваются все остальные действия и меры, включая отнесение спиртосодержащей продукции к подакцизным товарам (необходимо уплачивать отдельный налог — акциз на алкоголь), введение лицензии на алкоголь, а также всё более строгий контроль за деятельностью его производителей и продавцов. Последнее нововведение – обязательное подключение оптовиков и розничных продавцов алкоголя к Единой государственной автоматизированной информационной системе (ЕГАИС), призванной обеспечить контроль буквально каждой произведённой и реализованной бутылки со спиртосодержащей жидкостью (Приказ Минфина России от 15 июня 2016 г. №84н).
Налоговый кодекс Российской Федерации признаёт алкоголь подакцизным товаром, что автоматически накладывает соответствующий отпечаток на ценообразование в отношении подобной продукции (глава 22 НК РФ). Акцизом называют косвенный налог, который фактически взимается с потребителей, приобретающих тот или иной вид товара массового потребления. Акцизный сбор должен включаться в отпускную цену такого товара (ст. 198 НК РФ), а взимаются эти средства изначально с продавца (индивидуального предпринимателя, юридического лица) или импортёра/экспортёра подобной продукции, осуществляющего авансовый платеж акциза.
Согласно ст. 181 НК РФ, в группу подакцизных товаров попадает этиловый спирт, под которым следует понимать целый ряд спиртов: безводный этиловый спирт, пищевой и непищевой, денатурированный, сырец, а также плодовый, винный, виноградный, коньячный, висковый и кальвадосный дистиллят. Здесь же и любая спиртосодержащая (доля спирта свыше 9%), а также алкогольная продукция (доля спирта свыше 0,5%), в перечень которой включаются:
Ставка акциза на подакцизный товар в каждом отдельном случае регулируется ст. 193 НК РФ: например, в 2018 году для этилового спирта применяется фиксированная налоговая ставка акциза, применяемая на единицу измерения продукта – 107 рублей за 1 литр спирта.
Согласно последней редакции Федерального №171-ФЗ от 22 ноября 1995 года, вступившей в силу 29 июля 2017 года, на любой алкогольной продукции, за исключением пива и его производных, сидра, пуаре и медовухи, должны размещаться специальные акцизные марки. Для алкоголя, произведённого на территории РФ и не предназначенного на экспорт, используются федеральные марки. Для импортируемого подакцизного товара – специальные акцизные марки. Получить их в уполномоченном органе (в т. ч. таможенном) может только та организация, которая способна предоставить документы на товар и имеет действующую лицензию на осуществление производства или торговли спиртосодержащей продукцией.
Независимо от своего вида каждая акцизная марка на алкоголь несёт на себе большой объём информации. Благодаря такой маркировке можно узнать о:
Акцизная марка на алкоголь также несёт на себе подтверждение соответствия продукта действующим стандартам качества и безопасности, выступает подтверждением правомерности использования товарного знака.
Важно: производители и продавцы алкоголя обязаны самостоятельно заботиться о правильности нанесения федеральных и акцизных марок на тару. Они же отвечают за их подлинность.
В 2018 году торговать любым алкоголем без подключения к ЕГАИС запрещено. Данная система полноценно заработала с 1 июля 2016 года и уже начала принимать данные относительно каждой единицы алкогольной продукции: где и когда она была произведена, каков её состав, показатель крепости, объём, когда данный алкоголь был ввезён на территорию РФ и где был реализован. Считается, что ЕГАИС превратится во всеобъемлющую базу данных, которая позволит мгновенно определять легальность алкоголя, выявлять контрафактную продукцию, осуществлять строгий учёт любых спиртосодержащих жидкостей. Для организаций, уличённых в производстве или продаже алкоголя без подключения к ЕГАИС, предусмотрены солидные штрафные санкции.
Отметим, что это не отменяет необходимости получения лицензий: согласно положениям Федерального закона №171-ФЗ от 22.11.1995 г. лицензированию должны подвергаться все производители и продавцы (розничные и оптовые) спиртосодержащей продукции. Как и в случае с акцизами на алкоголь, для выдачи лицензий образован специальный государственный орган – Федеральная служба по регулированию алкогольных товаров (ФСРАР). Она имеет свои представительства в каждом регионе страны, поэтому в состоянии контролировать местных производителей и потребительские рынки. Для получения лицензии соискатель обязан собрать определенный пакет документов (с полным перечнем можно ознакомиться в соответствующих региональных нормативно-правовых актах) и оформить заявление.
Лицензия на алкоголь обязательна для всех торгующих им юридических лиц. Индивидуальные же предприниматели имеют право продавать пиво и прочие пивные напитки без лицензии: обязательное условие – соответствие торговой точки определённым требованиям (она не должна быть временной, т. е. на неё можно оформить право собственности). Лицензию на алкоголь допускается оформлять на срок до 5 лет. На рассмотрение заявления и предоставленных документов специалистам ФСРАР даётся один месяц, после чего они обязаны принять решение: выдать лицензию или отказать с указанием тех или иных несоответствий требованиям.
Стоимость лицензии на алкогольную продукцию в 2017-2018 году составляет:
для торговцев:
для производителей:
дополнительно:
Таким образом, к акцизам на алкоголь и обязательному лицензированию добавилось новое условие – обязательное подключение к Единой государственной автоматизированной информационной системе. Практика последних месяцев показывает, что нововведение нисколько не сказалось на розничной цене подакцизных отваров, но уже значительно увеличило объёмы поступления в бюджет соответствующих сборов.
Так, официальная статистика свидетельствует о «выходе из тени» многих производителей и торговцев: только за 6 месяцев 2016 года Росстат зафиксировал рост производства алкогольной продукции на 30%, в том числе водки – на 12%. Главным образом, речь идёт о средствах авансовых платежей акциза, которые за первые 5 месяцев текущего года принесли федеральному бюджету 123,3 млрд. рублей. Если сравнить этот показатель с данными прошлого года, увеличение составило 17,4%. Очевидно, что эти показатели – не предел, поскольку статистика пока не располагает цифрами, отражающими результаты введения ЕГАИС в розничной торговле.
На практике новые правила продажи алкоголя для торговли начинают действовать ещё на этапе получения продукции от поставщика. Необходимо не только сверить товар по накладным (бумажной и электронной), но и сразу внести информацию о нём в учётную систему. Информация должна прийти в обрабатывающий центр ЕГАИС, где производится сверка данных: сопоставляются учётные документы отправителя продукции (который также обязан отчитываться посредством ЕГАИС), накладные и приходные документы получателя. В случае совпадения данных товароучётная программа подтверждает факт поставки, и только после этого алкоголь может поступить на реализацию. В противном случае составляется Акт расхождения, информация из которого также вносится в ЕГАИС.
Как было сказано выше, каждая бутылка отныне должна нести на себе акцизную марку, на которой изображён штрих-код. При отпуске товара покупателю продавец обязан сканировать информацию с этого штрих-кода специальным 2D-сканером, который подключён к товароучётной системе и автоматически посылает ей информацию о факте продажи товара. Система должна одобрить операцию, после чего покупателю выдаётся чек с другим штрих-кодом, который предназначен для проверки легальности продукта. Считается, что потребители, имеющие на своих мобильных телефонах специальное приложение, смогут моментально проверить приобретённый алкоголь и узнать о нём любую требуемую информацию.
Новые правила значительно ужесточили ответственность за нарушения любых норм, связанных с торговлей спиртосодержащей продукцией, в том числе спиртосодержащей продукции бытовой химии. Для юридического лица всего одна бутылка контрафакта обойдётся в 200 000 рублей штрафа и конфискацию всей партии.
Для ИП и организаций, занимающихся реализацией алкоголя на разлив, регистрация в ЕГАИС также является обязательной. Кроме того, новые правила 2018 года обязывают таких торговцев использовать в качестве точек продаж только стационарные помещения (не временные; исключение – временная точка общепита, где помимо еды предлагается и алкоголь). Среди дополнительных требований для таких реализаторов:
На федеральном уровне также принят запрет на реализацию пива на таких объектах в период с 22.00 до 10.00.
Напомним, что индивидуальным предпринимателям разрешено торговать разливным пивом без получения лицензии. В список разрешённых к реализации продуктов входит не только пиво, но и такие напитки, как сидр и медовуха. Для розлива же крепкого алкоголя необходимо получать не только лицензию, но и статус юридического лица.
Ставки акцизов и таможенных пошлин в РФ устанавливает правительство. Свое отображение принятые решения находят в Налоговом кодексе.
Поэтому нужно детальнее разобраться какие бывают ставки и почему твердые ставки исчисляются в абсолютной сумме.
Будучи косвенным налогом, акциз несвязан с получением выгоды продавцом продукции. Его основной функций является наполнение местного и федерального бюджета.
Акцизный сбор широко применяется в разных странах мира. Порядок начисления этого налога установлен . Налоговым периодом считается календарный месяц.
Перечень подакцизной продукции непосредственно закреплен положениями . Определение налоговой базы происходит с учетом предписаний .
У акцизного сбора есть много общего с НДС. Однако акцизом облагается вся стоимость реализуемого товара, тогда как НДС охватывает только часть стоимости продукции.
К тому же акцизный сбор не применяется в отношении выполненной работы или оказанных услуг. Акциз входит в тройку косвенных налогов по наполнению государственного бюджета. Двумя другими конкурентами является НДС и таможенная пошлина.
При этом акцизный сбор применяется в отношении ограниченного количества подакцизной продукции и с дифференцированными ставками по группам товаров.
Этот вид налога уплачивают следующие лица:
Но даже с учетом выборочности объектов налогообложения размер акцизного сбора достигает 20% от общих поступлений в бюджет государства.
В то же время эти показатели указывают на определенные недостатки в работе отечественной системы налогообложения. Так как косвенные налоги сдерживают развитие российской экономики.
Анализ ситуации показывает, что правительство преимущественно заботиться о наполнении бюджета, но, не научилось использовать потенциал прямых налогов.
Для сравнения необходимо отметить, что в развитых государствах 2/3 бюджета составляют прямые налоги.
Тогда как в развивающихся странах эта цифра приходится на косвенное налогообложение. Конечно, государству легче собирать косвенные налоги, особенно во время инфляции.
Это связано с тем, что объем поступлений в бюджет зависит от стоимости продукции, а не от прибыли предприятий. Как следствие правительству удается минимизировать потери стоимости налоговых поступлений.
Акциз - это косвенный налог, который устанавливается в отношении товаров массового потребления. Таким образом, покупатель является налогоплательщиком, а продавец (производитель) налоговым агентом.
Продукция, в отношении которой устанавливаются ставки акцизного сбора, считается подакцизной. Перечень налогооблагаемых товаров определяет правительство.
Сегодня к подакцизной продукции относится:
Не относятся к подакцизным товарам:
Акцизный налог выполняет две основные функции, регулирующую и фискальную.
Ограничения установленные российским налоговым законодательством на ввоз импортной продукции или введение повышенных акцизных ставок позволяют влиять на уровень потребления различных товаров.
Если рассматривать вопрос о налогообложении алкоголя, то, согласно статистике повышенные налоговые ставки являются единственным способом, влияющим на снижение его производства.
Что касается налогообложения транспортных средств, то здесь просматривается фискальная функция налога. Ведь большая часть транспортных средств с мощностью двигателя от 2500 см³ поставляется из-за границы.
Следовательно, правительство вынужденно заботиться о защите российского производителя и следить за сохранением конкурентоспособности отечественной продукции.
Объектом налогообложения считаются операции, отображенные в .
Сюда входит:
Вышеуказанные операции касаются только подакцизной продукции. Перечень операций, не подпадающих под налогообложение, утвержден .
Акцизом не облагается:
Указанные в 1 и 2 пункте операции освобождаются от налогообложения в том случае, если по ним ведется отдельный учет, связанный с производством и реализацией подакцизной продукции.
Таблица определение налогово базы
Налоговое законодательство выделяет следующие виды налоговых ставок:
Что касается адвалорных ставок, то они единые по всей стране и устанавливаются в процентах к подакцизным товарам. Этот вид налоговых ставок преимущественно используется в Таможенном тарифе.
Поэтому при использовании адвалорной ставки сумма налога на импортную продукцию рассчитывается по таможенной стоимости товара.
Сильные стороны этой пошлины заключаются в следующем:
Слабой стороной адвалорной ставки является то, что необходимо постоянно осуществлять таможенные расчеты стоимости продукции.
Специфические ставки по подакцизным товарам устанавливаются в фиксированном размере за единицу продукции.
Комбинированная ставка акциза - это сочетание двух предыдущих видов сбора.
Для расчета суммы налога можно применить следующую формулу:
Где, CА – сумма акциза,
Ос – объем реализованного товара,
Ас – твердая ставка акциза,
Оа – стоимость реализованного товара,
Аа – адвалорная ставка.
Основным нормативным актом, регулирующим вопрос налогообложения, является Налоговый кодекс. Порядок начисления акцизного сбора регулируется гл.22 НК РФ.
Налогообложение подакцизной продукции происходит на основании .
Ниже будут рассмотрены размеры акцизного сбора на следующие товары:
Размер акцизного сбора на спиртосодержащую продукцию составляет:
Акцизный сбор на алкоголь считается самым доходным среди акцизов. При этом налоговые ставки на водку значительно выше остальных.
Это объясняется попыткой правительства снизить производства крепких алкогольных напитков (см. подзаголовок «Понятие акцизного налога»). Налоговое бремя за единицу товара рассчитывается исходя из процентного содержания спирта.
Основным источником прибыли от акцизов на алкоголь является этиловый спирт. Применение акциза значительно сокращает бюджетные потери.
Размер акциза на нефтепродукты составляет:
Размер акцизного сбора на дизельное топливо составляет:
Фото: таблица ставок на дизельное топливо
Размер акциза на табачные изделия составляет:
Стоит отметить, что около 90% акцизных поступления от табачной продукции приходится именно на сигареты. К остальной табачной продукции применяются дифференцированные налоговые ставки.
Налогообложение курительного табака связано с тем, что этот продукт способен заменить сигареты фабричного производства.
Базой для исчисления налога является розничная стоимость одной сигареты или килограмм табака. Способ уплаты акцизного сбора за табачные изделия предусматривает внесение авансовых платежей.
Такой подход гарантирует полноту уплаты акцизного сбора за каждую единицу табачной продукции. Еще одним видом обеспечения уплаты налога может служить банковская гарантия или страховое покрытие.
Ранее уже приводился пример расчета суммы акцизного сбора по комбинированной ставке (см. подзаголовок «Комбинированная»).
Поэтому рассмотрим, как исчисляются твердые ставки. Как уже говорилось для расчета налоговой суммы необходимо объем реализованной продукции умножить на ставку акцизного сбора.
Для этого можно использовать следующую формулу:
Где, CА – сумма акциза,
ОРТ – объем реализованного товара,
СА – ставка акциза.
Пример. Допустим, предприятие произвело и реализовало 600 литров этилового спирта. Ставка акцизного сбора составляет 93 руб. за литр. Как следствие сумма акциза равна 55800 руб.
Исчисление производится следующим образом:
600×93=55800 руб.
Завершая обзор законодательства, необходимо выделить ключевые моменты, связанные с уплатой акцизного сбора. Основным фактором является то, что акцизом облагается вся стоимость реализуемой продукции.
Чтобы получить освобождение от уплаты налога, например, при передаче подакцизного товара между структурными подразделениями предприятия, налогоплательщику нужно вести раздельный учет по производству и реализации указанной продукции.
Продажа алкоголя приносит производителям и розничным торговцам ощутимую прибыль. Размер ее формируется из множества показателей. На цену продукции влияют не только затраты и спрос, но еще то, какие установлены акцизы на алкоголь. Считается, что бремя по их уплате несут организации и частные предприниматели, на деле же оказывается, что просто растет цена на продукцию для покрытия расходов производителей.
Под акцизом понимается внутренний (внутригосударственный) налог, уплачиваемый за алкогольную продукцию, производимую на территории страны и реализуемую в дальнейшем. Применяется этот сбор и в отношении других товаров массового потребления. Акцизы на алкоголь в 2018 году практически не изменились. Зато к 2020 году планируется серьезное повышение. Например, за 1 литр алкоголя с содержанием спирта выше 9% (не касается вина, пива и некоторых других напитков) нужно будет платить уже не 523, а 544 рубля.
Все ставки акцизов приведены в статье 193 НК РФ. Там же представлены виды спиртосодержащей продукции, уплата пошлины по которым не предусмотрена. Речь идет о следующих товарах:
А вот акциз на водку в 2018 году платить придется в любом случае. Исключение составляют случаи, когда:
Некоторые ошибочно считают, что акцизы на алкоголь выплачиваются только в случае его продажи. На самом же деле перечень таких ситуаций более широк:
Ошибочно считается, что акцизы на водку и другую алкогольную продукцию оплачивают организации, осуществляющие продажи. На самом же деле это касается производителей, переработчиков и импортеров, в том числе:
Причем для производства и продажи большей части алкоголя требуется лицензия. Это правило не распространяется на слабоалкогольную продукцию вроде пива, сидра, пуаре и медовухи. В этом случае осуществлять производство и торговлю могут и ИП. Тогда первые уплачивают акциз на пиво и иную перечисленную продукцию.
Пример . Компания «Спиртпром» производит игристое вино. Свою продукцию оно продает оптом 2 местным организациям – компаниям «Сладвино» и «Элитный алкоголь». Кто из этих трех участников должен уплачивать акциз на продукцию? «Спиртпром» платит налог при передаче прав собственности на алкоголь (это касается не только возмездной, но и безвозмездной передачи). А «Сладвино» и «Элитный алкоголь» акциз на вино не выплачивают, так как они занимаются уже перепродажей.
Необходимость уплаты акциза возникает лишь в том случае, когда права собственности переходят от производителя иному лицу. За последующие перепродажи уплачивать сбор повторно уже не нужно.
Организация, занимающаяся производством спиртосодержащей продукции, перед стартом своей деятельности хочет выяснить, как считать акциз на алкоголь. В общем виде к подакцизным товарам могут применяться следующие варианты расчета:
Сейчас же к акцизным товарам применяется комбинированный и твердый вариант. Причем комбинированным способом пользуются производители табачной продукции, а твердым – изготовители всех остальных подакцизных товаров.
Чтобы рассчитать размер положенного сбора, производитель должен знать, сколько стоит акциз на алкоголь (для каждого вида он свой) и какое количество продукции было реализовано. Дальнейший расчет производится по формуле:
[Акциз ] = [Объем реализованной продукции ] * [Твердая ставка ]
Пример . Компания производит и реализует оптовым покупателям пиво. За расчетный период ими было продано:
Для каждого вида пива нужно произвести расчет суммы акциза, так как для них предусмотрена разная ставка:
Общая сумма акциза составит: 0 + 14 175 + 27 300 = 41 475 рублей.
Идентично считается акциз и на другие виды алкоголя. Главное – знать точное количество, литраж проданной продукции и актуальную ставку для конкретного вида подакцизной продукции. В качестве примера расчета акциза на алкоголь можно использовать приведенную ситуацию.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, занимающиеся внешнеторговыми операциями с определёнными категориями товаров, обязаны выплачивать акциз при перемещении подакцизной продукции через границу РФ.
Ниже мы рассмотрим главные функции и виды акцизов в зависимости от объекта налогообложения. Выясним ставки акцизов на 2015 год и уточним условия предоставления льгот и преференций налогоплательщикам акцизов, воспользуемся формулами расчёта акцизов и ещё одного налога — НДС, приведём примеры расчётов.
Акцизы относятся к косвенным налогам.
Их плательщики — организации и предприниматели, перемещающие подакцизную продукцию через границу РФ. Но, этот налог входит в стоимость подакцизных товаров, поэтому бремя налогоплательщика ложится на конечного потребителя.
Облагаются акцизами товары, спрос на которые не меняется из-за понижения или повышения стоимости. Устанавливается это косвенное налогообложение для перераспределения средств со сверхприбыли в бюджет страны или для защиты национальной продукции путём обложения акцизами импортных товаров. Начинающим участникам ВЭД будет полезно узнать, как вообще происходит . Об этом мы писали в прошлой статье, но, вернёмся к нашей теме.
Классифицируются акцизы в зависимости от того, на какую группу товаров они устанавливаются: алкогольные напитки, этиловый спирт, сигареты, легковые машины. Акцизы начисляются на бензин и дизельное топливо, моторное масло, бытовое топливо для отопительных приборов.
Акцизы на разную продукцию имеют разные ставки, методы расчётов.
В 2015 году произошло изменение ставок на бензин (ставка приводится из расчёта на одну тонну). Плательщики выплачивают за:
Для расчёта акциза требуется умножить налоговую базу на ставку (определяется согласно 194 статье НК). Для расчётов существует следующая формула:
СА = БН * СтА,
где СА – это сумма акциза; БН – налоговая база; СтА – ставка (в расчёте на одну тонну).
Пример : Предприятие выпустило 1 000 тон автобензина 3-го класса, который был продан оптовой организации. Расчёт акциза: 12 879 рублей * 1 000 тонн = 12 879 000 рублей.
Акцизы на алкоголь считаются самыми высокими. Налоговая ставка зависит от содержания спирта в продукции.
Зависимость ставки от содержания спирта нужна для того, чтобы сократить изготовление крепких спиртных напитков.
Ставка на основную алкогольную продукцию из расчёта на литр следующая:
Перед тем, как производить расчёты, требуется узнать налоговую ставку. Расчёты производятся по следующей формуле:
СА = ОРП * СА,
Где СА – сумма акцизов, ОРТ – количество проданных товаров, СА – ставка.
Пример : Организацией было продано 100 000 литров пива. В каждом литре процент спирта составляет 8,6. Цена за 1 литр равна 60 рублям, ставка – 18 рубль в расчёте на литр. Узнать сумму пива можно, произведя следующие расчёты: 10 000 * 60 = 600 000 рублей. Для суммы акциза требуется 10 000 умножить на 18. В итоге, акцизный сбор составит 180 000 рублей.
Акцизы на алкоголь считаются самыми высокими.
Акцизы на сигареты уплачиваются за любой вид табака, в том числе за курительный. База налога рассчитывается, ориентируясь на сигарету или килограмм табака. Ставки на сигареты в 2015 году составляют:
Акцизы на сигареты рассчитываются по следующей формуле:
Са = (Ос * Ас) + (Оа * Аа),
Где Са – акцизный сбор, Ос – количество проданного товара, Ас – твёрдая налоговая ставка, Оа – цена на продаваемую продукцию, Аа – адвалорная ставка.
Пример : Организация по производству табака продала 1 000 килограмм продукции. Цена на килограмм товара составляет 7 000 рублей. Ставка равна 1 800 рублей за килограмм. Находим стоимость табака: 1 000 * 7 000 = 7 000 000 рублей. Рассчитываем акцизы: 1 000 * 1 800 = 1,8 миллионов рублей.
Акцизные сборы не распространяются на некоторые категории товаров. Это подакцизная продукция, передаваемая филиалам компании, которые не могут быть налогоплательщиками, этиловый спирт, передаваемый филиалам компании для изготовления продукции, не облагающейся акцизами. Льготы предоставляются на денатурированный этиловый спирт и спиртосодержащие денатурированные товары, продаваемые по квотам, закачку газа в пласт в целях нормализации давления, закачку газа в хранилища под землёй.
Акцизы не требуется выплачивать при продаже продукции, облагаемой акцизами, которая помещена под режим экспорта из РФ. Информация о документах подтверждения экспорта . Не нужно платить налог при первичной продаже конфискованных товаров, продукции, не имеющей собственника, продаже природного газа для личного потребления жилищными кооперативами, физическими лицами и так далее.
Освобождение от акцизов происходит только в том случае, если ведётся учёт соответствующих операций.
НДС представляет собой налог на добавочную стоимость. Его выплачивает контрагент с разницы между закупаемой стоимостью товара и ценой, по которой товар продаётся. Как найти контрагента за рубежом, .
Пример расчёта НДС : Организацией закупается 50 кофт стоимостью 200 рублей. В цену включен налог 18%. Оплачивает его поставщик. Стоимость кофт, в перерасчёте на проценты, можно выразить, как 118%. Цена на кофты, исключая налог, составляет 169,5 рублей. Оставшаяся сумма от стоимости (30,5 рублей) – это и есть НДС. За 50 кофт придётся отдать НДС в размере 1525 рублей.
Льготы по НДС предоставляются при продаже следующих товаров и услуг:
Льготы предоставляются определённым организациям:
