Что такое агентский договор при УСН в 2019 году подробно указывается в российском законодательстве. В частности оно отображает множество сопутствующих нюансов.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
В том случае если организация использует в своей деятельности упрощенный режим налогообложения, то в период формирования агентского соглашения необходимо отталкиваться от особых правил. Рассмотрим подробней этот вопрос подробней.
Агентское соглашение влечет за собой необходимость в познании множества нюансов, которые дают возможность составить его без каких-либо особых сложностей.
По причине того, что агентами осуществляется деятельность юридической направленности, а также совершаются иные различные операции, то следует разобраться с терминологией “иные”.
В процессе составления рассматриваемого документа возникают отношения:
О данном нюансе необходимо помнить для минимизации рисков возникновения различного недопонимания.
В процессе формирования рассматриваемого документа необходимо ссылаться на общепринятый порядок относительно формы соглашения и самой сделки, поскольку в российском законодательстве не отображаются особые требования.
Обязанности агентов на предоставление различных юридических услуг от имени потенциальных принципалов, в отличии от прав доверенных лиц могут фиксироваться исключительно в соглашениях, которые подписаны в письменном виде.
В таком случае нет необходимости в оформлении нотариальной доверенности. В случае устной договоренности, доверенность является обязательной.
Операции юридической направленности несут под собой юридические последствия:
Действия по факту не несут каких-либо последствий. Исходя из этого, агенты могут заниматься вопросами:
Агентский договор при УСН доходы у принципала могут давать ему полномочия уже после заключения сделки.
Однако это возможно при условии, что услуги будут предоставлены непосредственно от его имени. Соглашения такого рода не могут сводиться к стандартным соглашениям поручений и различных комиссий.
В период составления агентского соглашения может дополнительно подписываться субагентный договор. В таком случае все без исключения обстоятельства могут быть возложены на третьи лиц.
Одновременно с этим субагент не обладает правом организовать подобные сделки от имени непосредственного принципала, за исключением ситуаций, которые оговорены ст. 178 ГК РФ.
Особенности формирования агентского соглашения регулируются главой 52 Гражданского Кодекса России.
О терминологии подробно указано в ст. 1005 ГК РФ.
Необходимо отметить, что на права и обязанности оказывает воздействие то, как именно сформировано соглашение.
Во время заключения сделки с третьими лицами от своего имени за счет денег принципалов, всеми правами и обязанностями наделены агенты.
В такой ситуации необходимо ссылаться на главу 51 ГК РФ – по вопросу соглашения комиссии.
Если же сделка заключается агентами с третьими лицами за счет финансовых средств принципалов, то все без исключения права принадлежат последнему – согласно гл. 49 ГК РФ относительно договора поручения.
Агентское вознаграждение при УСН доходы устанавливаются соответствующим соглашением – на основании ст. 1006 ГК РФ.
Дополнительно необходимо знать о некоторых немаловажных нюансах. Рассмотрим их подробней.
Российским законодательством не запрещается предпринимателям, которые применяют УСН оформлять договора купли продажи недвижимости либо иного имущества по агентскому соглашению.
Одновременно с этим необходимо обращать внимание на некоторые немаловажные нюансы в формировании рассматриваемого документа и признания доходов и расходов.
Они, в свою очередь, формируются естественным образом во время исполнения агентского соглашения.
В частности, предпринимателям необходимо обращать внимание на такие нюансы, как:
| Условия рассматриваемого соглашения разделяются на несколько категорий — основные и дополнительные | К основным принято относить предмет, а к дополнительным – положения относительно суммы и условий начисления вознаграждения |
| Обязательно отображается форма | Между агентом и принципалом |
| Обязательно конкретизируется объем полномочий агента согласно соглашению | К примеру, часть сделок могут быть совершены от имени принципала, а часть – от имени агента |
| Обязательно предусматривается объем ограничений | Которые могут быть наложены на каждого участника сделки |
Дополнительно нужно помнить — если расчеты с потребителями осуществляются при участии агента по соглашению, то возникает необходимость указывать дополнительно период, в течении которого агент обязуется оповестить принципала о зачислении средств.
К примеру, согласно условиям рассматриваемого договора агентами должно быть подписано контракты:
Лицо вправе выбирать в качестве объекта доход либо прибыль, что снижена на затраты.
Согласно российскому законодательству, устанавливая доходы, налогоплательщики на УСН должны ссылаться на Положения ст. 249 и 250 НК РФ.
Это означает, что все деньги, которые были получены агентом в процессе предоставления услуг согласно соглашению, не подлежат включению в единую налоговую базу.
Доходом (подлежащие налогообложению) агентов на УСН будут выступать вознаграждением. Плательщики налогов при УСН применяют кассовый вариант в период определения доходов.
В большинстве случаев, агенты, которые подписывают контракт за финансовые средства принципалов, начисляют для себя вознаграждение из денег, которые предоставлены им на исполнение соглашения.
Благодаря этому все начисления агентам и будут выступать доходом, который получен от принципалов.
В соглашение допускается возможность отображения того, что агентом должна быть произведена оплата за собственные средства, а в дальнейшем сумма компенсируется. В качестве дохода и будут выступать данные типы расходов.
Компании при УСН не обязаны совершать уплату НДС. Исходя из этого, в процессе предоставления услуг они не вправе претендовать на права начислять на себестоимость подобный налог.
Агенты при УСН также не имеют законных прав выставлять принципалам счет-фактуру, где отображен НДС, а также вести книгу учета покупок и продаж.
В подобных случаях в компаниях, которые используют услуги агентов, могут возникнуть различного рода трудности с входящими НДС по приобретенным товарам с прямым участием агентов.
Что делать в подлобных ситуациях? В соглашении необходимо указывать Положение, согласно которому агенты будут в дальнейшем действовать от имени непосредственных принципалов.
Исполнители в свою очередь вправе предъявлять счет-фактуру принципалам, которые прикрепляются к вычету налога НДФЛ по услугам агента.
Если же агенты работают от своего имени, исполнителем в течении 5 дней должна выставиться счет-фактура на имя агента.
Видео: схема оптимизации НДС с помощью агентского договора
После этого подлежит выставление принципалу иная счет-фактура, базой для формирования которого выступает документ, полученный непосредственно от исполнителя.
Важно — такая документация не подлежит регистрации в Книге учета реализации и закупок.
Упрощенцы могут оказывать посреднические услуги, заключая агентские договоры. В этом случае исполнитель называется «агент», а упрощенец, поручивший агенту совершить определенные действия, именуется «принципалом». Какие особенности налогообложения по агентским договорам на упрощенке, расскажем в нашей консультации.
Агентский договор - это соглашение между агентом и принципалом, при котором агент обязуется по поручению принципала совершать определенные действия за вознаграждение. Агент может выступать как от своего имени, так и от имени принципала, но действует всегда за счет последнего (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Например, в рамках агентского договора принципал поручает агенту за вознаграждение приобрести определенное принципалом оборудование и доставить на склад.
Поскольку агент всегда действует за счет принципала и в его интересах, в установленные договором сроки он обязан представлять принципалу отчет о выполнении договора и прикладывать документы, подтверждающие произведенные агентом расходы в интересах принципала.
Суммы, перечисленные принципалом агенту для исполнения договора, не учитываются в расходах принципала до момента оказания услуг агентом. Ведь на УСН учитываются не просто платежи, а затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Не учитываются в доходах принципала и суммы возвращенных агентом платежей. А как в дальнейшем будут учитываться суммы, направленные агенту для исполнения договора, будет зависеть от предмета договора. Если агент приобретал товары для принципала-упрощенца с объектом «доходы минус расходы», то последний учтет их в расходах по мере реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если приобретались основные средства, то расходы будут признаны до конца текущего года (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Иная ситуация с агентским вознаграждением, перечисленным принципалом агенту в составе основной суммы для исполнения агентского договора: оно будет признано в расходах принципала в соответствии с условиями его начисления по договору - как правило, на основании отчета агента, где это вознаграждение будет указано (пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если вознаграждение будет оплачено агенту позднее, отдельно от основной суммы, перечисленной для исполнения агентского договора, то и в расходах упрощенца оно будет признано также только после оплаты.
Средства, полученные агентом для исполнения договора, его доходом не признаются (п. 1.1 ст. 346.15 , пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). В доходах упрощенца будет учтено только его вознаграждение. Момент признания этого вознаграждения будет зависеть от условий агентского договора. Если вознаграждение перечисляется агенту в составе сумм для исполнения договора, то агент самостоятельно должен выделить сумму своего вознаграждения и отразить этот доход в КУДиР. Если вознаграждение уплачивается принципалом отдельно, то и в доходах агент-упрощенец отразит его на момент получения вознаграждения, а не суммы, перечисленной ему для исполнения договора.
Поскольку плательщики на УСН освобождены от обязанности уплаты НДС (кроме отдельных случаев) (п. 2, п. 3 ст. 346.11 НК РФ), агент-упрощенец не выделяет НДС в сумме своего вознаграждения. Счета-фактуры от своего имени принципалы и агенты, переведенные на УСН, также не составляют
Однако поскольку агент может оказывать услуги принципалу, вступая в отношения с общережимниками, он сталкивается с НДС и счетами-фактурами, выставляемыми в его адрес или напрямую в адрес принципала. Если агент действует от имени принципала, то и счета-фактуры, полученные от продавцов, уже адресованы принципалу. Потому агент просто передает эти документы принципалу в сроки, предусмотренные договором.
Если же агент-упрощенец действует от своего имени и приобретает для принципала-упрощенца товары у плательщика НДС, он выставляет в адрес принципала счет-фактуру от имени продавца, перенося данные из полученного ранее счета-фактуры. При этом номер счета-фактуры указывается агентом самостоятельно с учетом своей индивидуальной хронологии. Полученные от продавцов счета-фактуры агент регистрирует в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур с кодом вида операции 01 и заполняет раздел «Сведения о посреднической деятельности…». Этот Журнал сдается в ИФНС ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
Если агент-общережимник, порядок перевыставления счетов-фактур, полученных от продавцов, будет аналогичен описанному вышу. Единственное отличие будет в том, что агент будет выставлять счета-фактуры и от своего имени - на сумму своего вознаграждения. Однако в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур счет-фактуру на сумму своего вознаграждения агент не регистрирует (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). НДС, предъявленный агентом, принципал-упрощенец с объектом «доходы минус расходы» сможет в обычном порядке учесть в расходах на УСН (
Дата размещения статьи: 12.09.2012
Налогоплательщики, применяющие УСН, признают доходы и расходы кассовым методом. Это значит, как говорится, что на счет упало, то в большинстве случаев автоматически включается в базу по единому налогу. В то же время "упрощенцу" никто не мешает проводить расчеты со своими покупателями через агентов. В этом случае возникает вопрос: при поступлении денег "в чью кассу" у него тогда возникает налогооблагаемый доход? От ответа на него зависит, в том числе, и размер налоговых обязательств принципала на УСН.
Порядок определения доходов на УСН установлен ст. 346.15 Налогового кодекса. Так, налоговую базу на "упрощенке" следует увеличивать на:
- доходы от реализации;
- внереализационные доходы.
При этом руководствоваться необходимо соответствующими статьями "прибыльной" главы Кодекса, а именно ст. ст. 249 и 250 НК. Аналогичным образом дело обстоит и с поступлениями, не учитываемыми при расчете единого налога: не включаются в налоговую базу доходы, перечисленные в ст. 251 гл. 25 Налогового кодекса. Однако помимо этого "отмести" следует и суммы получаемых дивидендов (пп. 2, 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК).
Порядок признания доходов на УСН регламентирован п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса. Специальные правила он содержит лишь для ограниченного числа случаев:
- при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя;
- при возврате ранее полученной предоплаты;
- при получении выплат на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания таковыми при открытии собственного бизнеса дополнительных рабочих мест за счет бюджетных средств согласно утверждаемым властями программам;
- при получении субсидий в соответствии с Законом от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".
В остальных случаях руководствоваться следует общим правилом, которое гласит, что датой получения дохода на УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Данный порядок в равной степени относится как к "упрощенцам", выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, так и к налогоплательщикам, уплачивающим единый налог в связи с применением УСН с разницы между доходами и расходами.
Расчеты через платежного агента
Вполне очевидно, что под поступлением денежных средств на счета в банках и (или) в кассу Налоговым кодексом подразумевается их поступление в распоряжение налогоплательщика, то есть на его счета или в его кассу. Однако в определенной ситуации данное утверждение вполне может быть поставлено под сомнение.
Согласно п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала (либо от имени и за счет принципала). Последний за это обязан уплатить агенту вознаграждение, размеры и порядок выплаты которого устанавливаются договором. В общем и целом заключение договора именно такого типа подразумевает и использование широко распространенных на сегодняшний день услуг платежных агентов - операторов по приему платежей. Так, п. 1 ст. 4 Закона от 3 июня 2009 г. N 103-ФЗ (далее - Закон N 103-ФЗ), регулирующего деятельность таковых, предусматривается, что для приема платежей оператор должен заключить с поставщиком соответствующий договор, по условиям которого он вправе от своего имени или от имени поставщика и за счет последнего принимать денежные средства от плательщиков в целях исполнения денежных обязательств физического лица перед поставщиком.
Пунктом 1 ст. 1008 Гражданского кодекса предусмотрено, что в ходе исполнения агентского договора посредник обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При заключении договора об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц отчет о принятых платежах, как правило, составляется агентом и направляется поставщику в конце отчетного месяца. И уже по результатам рассмотрения такового, то есть как минимум в следующем месяце, принятые посредником денежные средства перечисляются принципалу.
Казалось бы, исходя из принципа кассового метода признания доходов именно в этом месяце последний и должен отразить в налоговом учете выручку. Более того, именно такие разъяснения дали чиновники Минфина России в Письме от 24 мая 2011 г. N 03-11-06/2/80). Однако представители Федеральной налоговой службы с таким подходом в корне не согласны, да и финансисты позднее изменили свою точку зрения.
Дата погашения задолженности...
В Письме от 11 октября 2010 г. N ЯК-17-3/1378@ в отличие от своих старших коллег эксперты ФНС России указали, что датой получения доходов принципалом следует считать день, когда клиентами оплачены оказанные им услуги, то есть день поступления платежей от них согласно агентскому договору на счета в банках и (или) в кассу агента. Аналогичные выводы представлены в Письме налоговой службы от 6 февраля 2012 г. N ЕД-4-3/1823@. И хотя налоговики не привели каких-либо внятных аргументов в пользу своей позиции, определенные основания для ее существования, по крайней мере если речь идет об агентском договоре по приему платежей, есть. Их озвучили представители Минфина России в Письме от 28 сентября 2011 г. N 03-11-06/2/134.
Так, в п. 3 ст. 3 Закона N 103-ФЗ указано, что денежное обязательство физического лица перед поставщиком (принципалом) считается исполненным в размере внесенных платежному агенту денежных средств с момента их передачи посреднику. Проще говоря, на соответствующую дату обязательство физлица, а стало быть, и задолженность по оплате товара (работы, услуги) считаются погашенными. А это, наравне с поступлением денег на "расчетник" или в кассу, как уже упоминалось, также является основанием для отражения "упрощенцем" в налоговом учете дохода.
Вместе с тем применение такой позиции на практике означает значительное усложнение документооборота между платежным агентом и поставщиком, поскольку требует от посредника представлять принципалу отчет о принятых платежах ежедневно. Ведь в противном случае последний просто не будет располагать информацией о полученных в тот или иной день доходах.
Впрочем, по большому счету, чтобы избежать претензий налоговиков, принципалу достаточно обеспечить отражение выручки, поступающей на счета и в кассу платежного агента, в том же отчетном (налоговом) периоде, в котором вносятся платежи покупателями. Добиться этого можно, признавая в учете соответствующие доходы на дату составления посредником отчета, представляемого им в конце месяца.
Другое дело, что у "упрощенцев", выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, есть дополнительные основания отстаивать свое право учитывать при расчете единого налога доходы именно на дату поступления денежных средств на его расчетный счет или в кассу. Ведь это также означает возможность учитывать при определении налоговой базы только фактически перечисленную посредником сумму денежных средств.
Или поступления денежных средств?
Нередко поступившую на его счета или в кассу выручку принципала агент перечисляет последнему уже за вычетом своего вознаграждения. При этом по-хорошему доходом принципала является вся сумма полученных доходов от реализации. Так, ст. 249 Налогового кодекса, которой в том числе руководствуются "упрощенцы", определено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. Об этом говорят представители как Минфина, так и ФНС (Письма Минфина России от 2 августа 2011 г. N 03-11-11/202, ФНС России от 6 февраля 2012 г. N ЕД-4-3/1823@, от 11 октября 2010 г. N ЯК-17-3/1378@). Эксперты налоговой службы для убедительности также добавляют, что ст. 251 Кодекса, в которой приведен перечень не учитываемых при налогообложении доходов, уменьшение выручки принципалов на сумму вознаграждений, уплачиваемых ими агентам, не предусмотрено. Конечно, "упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы за минусом расходов" смогут учесть таковую при расчете налоговой базы в составе расходов. Однако тем, кто исчисляет единый налог с доходов, такая возможность недоступна.
Между тем если за дату признания дохода принимать день поступления денежных средств от платежного агента, который при их перечислении удерживает свое вознаграждение, то оснований для отражения выручки в учете в большей сумме, чем фактически "осело" в кассе налогоплательщика или на его расчетном счете, в общем-то, нет.
В этом смысле примечательны разъяснения представителей Минфина России от 14 мая 2012 г. N 03-11-11/161. В них финансисты рассмотрели следующую ситуацию. Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Денежные средства за реализованные товары контрагенты - частные лица перечисляют на расчетный счет через электронный терминал. Банк по условию договора перечисляет денежные средства на счет ИП уже за вычетом комиссии за выполнение им расчетов. Как указали чиновники, доход в таких обстоятельствах "упрощенцу" следует исчислять исходя из всех поступлений за реализованный товар, без учета суммы комиссионного вознаграждения банку за предоставление услуг.
Впрочем, учитывая противоречивость разъяснений финансистов по рассматриваемой теме, данных в разное время, особо уповать на них нельзя.
Что касается арбитражной практики, то, как правило, судьи исходят из того, что до момента поступления денежных средств на счет "упрощенца" основания для признания дохода отсутствуют. Такие выводы содержатся в Постановлениях ФАС Центрального округа от 28 августа 2009 г. по делу N А35-2578/08-С15, от 10 августа 2009 г. по делу N А35-2057/08-С10, ФАС Уральского округа от 9 сентября 2010 г. N Ф09-7027/10-С2. Тот факт, что речь в них идет о комитенте и доверителе, а не о принципале, значения не имеет. Однако то, что арбитрами рассматривались посреднические взаимоотношения не в рамках договора непосредственно об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц, может сыграть свою роль, причем не в пользу налогоплательщика.
Агентский договор при УСН - доходы минус расходы позволяет упрощенцу переложить на посредника часть функций по купле-продаже товаров, но требует специальных знаний. Что представляет собой такой договор и какие нюансы потребуется учесть — узнайте из нашей статьи.
Для того чтобы упрощенцу продавать или покупать товары через агента, ему надлежит учесть 2 вида организационно-учетных требований:
Для выполнения первой группы требований (к содержанию предмета АД, разграничению прав и обязанностей сторон и иным нюансам) упрощенцу необходимо принять во внимание нормы ГК РФ.
К примеру, при оформлении АД необходимо обратить внимание на следующее:
В договоре не помешает прописать состав и ключевые аспекты содержания отчета агента.
О чем не стоит забывать при оформлении отчета агента — см. в статье .
Если расчеты с покупателями происходят с участием агента (через его расчетный счет или кассу), важно прописать в АД срок, в течение которого агент обязан сообщить принципалу о поступивших денежных средствах — от этого во многом зависит своевременность включения выручки принципала в доходы.
Бухгалтерские проводки при исполнении АД см. в статье .
Вторая группа требований, о которых упрощенцу необходимо помнить при исполнении АД, предусмотрена гл. 26.2 НК РФ (об этом в следующих разделах).
Использование услуг агента при продаже товаров у заказчика-упрощенца образует как доходы, так и расходы:
О тонкостях учета агентского вознаграждения при совмещении режимов узнайте из размещенного на нашем сайте сообщения .
Как упрощенцу учесть «исходящий» и «входящий» НДС, расскажет материал .
Заказчик-упрощенец включает расходы по АД, если:
Полученные по АД доходы и понесенные расходы заказчик-упрощенец отражает в КУДиР исходя из следующего:
Расходы учитываются в обычном для упрощенца порядке.
Что учесть упрощенцу при заполнении КУДиР — см. в материале .
Процесс использования упрощенцем услуг агента при покупке товаров связан с возникновением у него 3 групп расходов:
Входящие в указанные группы расходы уменьшают доходы упрощенца в соответствии с п. 2 ст. 346.18 НК РФ. При этом применяется следующая учетная схема:
Схема для учета НДС:
Как влияет назначение ОС при признании упрощенцем его стоимости в расходах — см. материал .
Дополнительная выгода (ДВ) при исполнении АД возникает в том случае, если агент совершил сделку на условиях более выгодных, чем предусмотрено договором.
При покупке (продаже) товаров через посредника в части признания ДВ необходимо учесть следующее:
Пример
ООО «Бытхимсервис» в январе 2018 года оформило АД с ООО «Химторг» для реализации своей продукции. Заказчик применяет УСН, агент находится на ОСНО. Согласно условиям АД агент обязуется продать продукцию заказчика по цене не ниже 3 126 руб. за единицу. Вознаграждение агента состоит из постоянной и переменной частей: постоянная часть составляет 12% от суммы реализованной продукции. При наличии ДВ распределение производится в соотношении 50/50. Дополнительная выгода, причитающаяся агенту, является переменной частью агентского вознаграждения. ООО «Химторг» благодаря эффективной системе логистики и с помощью современных маркетинговых приемов сумел реализовать продукцию по цене 3 810 руб. за единицу. Расчеты ДВ представлены в таблице:
ООО «Бытхимсервис» перечислило на расчетный счет ООО «Химторг» 2 суммы:
В КУДиР в январе 2018 года заказчик-упрощенец отразил следующую информацию, связанную с АД (иные доходы и расходы упрощенца, в т. ч. покупная стоимость товаров, в данном примере не рассматриваются):
Доходы:
Расходы:
Если упрощенец закупает (продает) товары или иное имущество через агента, ему необходимо основательно продумать все условия агентского договора, а также организовать своевременное и правильное отражение в КУДиР связанной с исполнением договора информации.
ФНС России указала, что датой получения дохода принципалом, применяющим УСН, является день поступления выручки от покупателей на счета агента. Но Минфин России и суды мнение налоговиков не разделяют.
При УСН доходы признаются в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Согласно этой норме датой получения дохода считается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Допустим, принципал, применяющий УСН, заключил с агентом договор, по условиям которого агент за вознаграждение реализует товары принципала. К агентскому договору применяются правила, предусмотренные для договоров поручения и комиссии (ст. 1011 ГК РФ). Из положений п. 1 ст. 996 и ст. 999 ГК РФ следует, что вещи, поступившие к агенту от принципала, являются собственностью последнего и агент обязан передать принципалу все полученное по агентскому договору. Таким образом, деньги, поступившие на счет агента от реализации товаров в рамках агентского договора, принадлежат принципалу. Но означает ли это, что у принципала возникает доход в момент зачисления денег на счет агента?
В комментируемом письме специалисты налогового ведомства, исходя из положений п. 1 ст. 346.17 НК РФ, пришли к выводу, что датой получения доходов для принципала будет день поступления платежей от покупателей на счета в банках и (или) в кассу агента. Аналогичная позиция изложена в письмах ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1823@ и от 11.10.2010 № ЯК-17-3/1378@.
А вот специалисты финансового ведомства норму п. 1 ст. 346.17 НК РФ трактуют иначе. По их мнению, датой получения доходов для принципала признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу принципала (письма от 29.07.2016 № 03-11-06/2/44819 , от 24.05.2011 № 03-11-06/2/80).
Суды солидарны с позицией Минфина России.
АС Северо-Западного округа в постановлении от 05.03.2015 № Ф07-506/2015 рассмотрел следующую ситуацию. Управляющая компания (принципал), применяющая УСН, заключила договоры с агентами, по условиям которых последние обеспечивают прием денег от населения за оказываемые принципалом услуги. В ходе проверки налоговики обнаружили, что при исчислении налога по УСН компания не учла суммы, поступившие агентам от населения, но не перечисленные ими на ее расчетный счет. Контролеры доначислили налог. Компания обратилась в суд.
Суды трех инстанций доначисления отменили. Они отметили, что п. 1 ст. 346.17 НК РФ не содержит указаний относительно того, на чей именно счет (принципала или агента) в целях налогообложения должны поступить денежные средства при реализации товаров (работ, услуг) в рамках посреднических договоров. Учитывая, что в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах подлежат толкованию в пользу налогоплательщика, суды пришли к выводу, что в рассматриваемом случае доходы управляющей компании можно признавать лишь на момент поступления денежных средств на ее расчетный счет (в кассу) от агентов. При этом они отметили, что на порядок определения даты получения дохода принципалом не влияет тот факт, что все денежные средства, поступившие на счет или в кассу агентов от населения в оплату услуг, оказанных принципалом, являются собственностью последнего.
К аналогичным выводам пришел и ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 23.09.2010 по делу № А32-44399/2009 (Определением ВАС РФ от 09.02.2011 № ВАС-9237/10 отказано в передаче дела на пересмотр). Он указал, что сумма, полученная от продажи товара через агента, является для принципала выручкой от реализации (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). Однако соответствующие суммы признаются доходами после утверждения отчета агента и поступления средств на расчетный счет принципала либо при погашении задолженности перед принципалом иным способом (ст. 1008 ГК РФ, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Суд также отметил, что объектом налогообложения при использовании УСН являются реально полученные налогоплательщиком денежные средства.
А президиум ФАС Уральского округа в п. 4 Итоговой справки по вопросам, возникающим при рассмотрении споров, связанных с применением законодательства о специальных налоговых режимах, одобренной от 23.12.2011, разъяснил, что если в расчетах участвует агент, то принципал учитывает доходы по мере поступления выручки на свой расчетный счет или в кассу. Средства, не зачисленные на счет (в кассу) налогоплательщика, не признаются доходом в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
Итак, учитывая мнение Минфина России и судов, принципал на УСН должен признавать доход в момент зачисления денежных средств на свой расчетный счет или кассу.
