Проведение инвентаризации в четвертом квартале обязательно, а поэтому компании должны провести помимо описи имущества еще и сверку финансовых обязательств - кредиторской задолженности, займов в банках и у партнеров, а также своих резервов. Расскажем, как провести такую ревизию и оформить ее результаты.
Согласно статье 11 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих проверке, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Эта процедура устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами.
Так, инвентаризация является обязательной в случае составления годовой бухгалтерской отчетности (п. 27 приказа Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»). Ведь проведение описи имущества и обязательств обеспечивает достоверность данных учета и итоговых документов.
Этот документ отражает состояние расчетов за определенный период между двумя контрагентами. Форму акта организации разрабатывают самостоятельно. В законодательстве не предусмотрено бланка (письмо Минфина России от 18.02.2005 г. № 07-05-04/2).
Судебная практика показывает, что акт сверки не является документом строгой отчетности (постановления ФАС Московского округа от 04.09.2013 г. по делу № А40-148003/12-55-1356, Северо-Западного округа от 09.04.2013 г. по делу № А56-44437/2012, Уральского округа от 27.03.2012 г. № Ф09-933/12). Форма и обязательные реквизиты документа не определены законом. Однако, для того, чтобы в суде не возникло претензий к оформлению акта, рекомендуем использовать следующие атрибуты для его оформления: название документа, наименования сторон, даты подписания, период, за который проводится сверка, реквизиты договора, по которому была проведена инвентаризация, ссылки на первичные документы (накладные, акты приема-передачи результатов выполненных работ/оказанных услуг, платежные поручения, кассовые ордера и т. д.), суммы операций, конечное сальдо, подписи сторон и Ф.И.О. людей, оставивших свои автографы, и печати сторон.
Инвентаризация обязательств должна проводиться по состоянию на 31 декабря включительно, об этом сообщил Минфин в Письме от 9 января 2013 года № 07-02-18/01.
Акт сверки позволяет не только выявить ошибки в ведении бухучета, но и избежать разногласий с контрагентами. Если дебитор организации подписывает документ, то он соглашается с состоянием расчетов и выражает готовность оплатить долг. Акт сверки с некоторыми другими оправдательными документами служит основанием для списания безнадежных долгов после окончания срока их исковой давности. Бумага необходима и при обращении организации в суд для взыскания с партнера долга за поставленный товар или оказанные услуги.
Акт сверки составляют в двух экземплярах – по одному для каждой из сторон. Он может быть подписан генеральным директором, директором-президентом и т.д, либо представителем, действующим на основании доверенности, выданной уполномоченным лицом.
Чтобы акт сверки стал правомерным, он должен быть подписан с обеих сторон. Главный бухгалтер не является лицом, имеющим право выступать от имени предприятия без доверенности. При отсутствии в деле разрешающего документа, подтверждающей полномочия главного бухгалтера, его подпись на акте не является признанием долга ответчиком, а сам акт – основанием для перерыва течения срока исковой давности (определение ВАС РФ от 21.08.2013 г. № ВАС-11147/13).
После составления акта с контрагентом он либо соглашается, с суммой долга, либо нет. Во втором случае – нужно найти расхождения и устранить их. Например, в акте отражены документы, которые не приняты к учету (не поступила товарная накладная, перепутаны поставки от схожих по наименованию контрагентов и т.д.). После того, как все разногласия устранены, и акт сверки подписан обеими сторонами – фирма взыскивает долг с контрагента либо, если она сама является должником, расплачивается с кредитором по своим обязательствам. Если же партнер согласился с наличием задолженности, но оплату он произвести не может, то можно воспользоваться альтернативными способами погашения долга. В частности, заключить соглашение об отсрочке или рассрочке платежей, соглашение о новации, об уступке прав требований, о зачете взаимных требований и т. д. Рассмотрим более подробно соглашение о зачете взаимных требований, которое часто встречается на практике.
Способом реструктуризации задолженности при наличии взаимных поставок является проведение взаимозачета при условии, что срок оплаты долгов наступил (ст. 153 , 410 ГК РФ). Если обязательства не равны по сумме, зачет может быть проведен на сумму наименьшей задолженности, а на остаток составляется договор купли-продажи.
Зачет встречных требований, конечно, не приведет к получению средств от покупателя. Но появятся деньги, предназначавшиеся для погашения долга перед покупателем по встречным обязательствам, которые, например, можно будет использовать при уплате налогов в бюджет. Поскольку при взаимозачете погашаются обязательства покупателя перед поставщиком и поставщика перед покупателем в равной сумме, то дополнительные доходы для целей налогообложения по данной операции не возникают.
По правилам бухгалтерского учета фирма обязана формировать резервы сомнительных долгов. Обратите внимание, в налоговом учете у организации-плательщика налога на прибыль такая обязанность отсутствует.
После сверки расчетов погашение можно оформить актом взаимозачета либо направить письмо-уведомление в адрес контрагента о проведении зачета. Сделка вступает в силу с момента получения письма-заявления другой стороной. У инициатора должно быть подтверждение того, что его контрагент получил уведомление.
Форма акта взаимозачета, как и бланк акта сверки, законодательством не предусмотрена. Это означает, что организации могут разрабатывать шаблоны самостоятельно.
Для зачета достаточно заявления одной стороны, т.е. направления другому юридическому лицу уведомления об осуществлении зачета взаимной задолженности по двум актам сверки.
Засчитываться могут обязательства, возникающие из двух различных по своей природе договоров, но обязательства должны быть однородны. Возможен зачет и недоговорных обязательств. Акт оформляется одной из сторон в двух экземплярах на основании подписанных контрактов.
Результаты инвентаризации по расчетам отражают в едином акте по форме № ИНВ-17 (утв. постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88) и специальной справке (приложение к форме № ИНВ-17). Ревизия проводится комиссией на основании договоров, платежных документов, актов сверки расчетов, налоговых деклараций, авансовых отчетов и т. д.
Комиссия должна определить сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженности и возможность ее погашения. В акте указываются счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность, ее суммы, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами) и размер долга, по которым истек срок исковой давности.
Напомним, срок давности составляет три года с момента возникновения долга (ст. 196 ГК РФ).
Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то она списывается с баланса фирмы по приказу руководителя.
К акту прикладывают справку. В документе отражают: реквизиты каждого дебитора или кредитора, причину и дату возникновения задолженности и ее сумму. При списании дебиторской задолженности нужно сделать следующие записи:
Дебет 91 субсчет «прочие расходы» Кредит 62 (76)
– списана дебиторская задолженность (если фирма не создавала резерв по сомнительным долгам)
Дебет 63 Кредит 62 (76)
Списана дебиторская задолженность (если фирма создавала резерв по сомнительным долгам).
При списании кредиторской задолженности нужно сделать такую запись:
Дебет 60 (76) Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
Списана кредиторская задолженность.
Работодатель планирует заключить с работниками договор о коллективной материальной ответственности. Перед заключением нужна инвентаризация. Иначе привлечь работников к ответственности будет нельзя.
Договор о коллективной материальной ответственности заключают с работниками тогда, когда они непосредственно обслуживают или используют деньги, товары или другое имущество работодателя. Такой договор защищает работодателя от имущественных потерь. Если кто-то из работников совершит кражу или иным образом нанесет ущерб, коллективная ответственность позволяет работодателю взыскать убытки со всей бригады. Отдельного виноватого искать не понадобится. Но если нарушение обязательств работником не повлекло материального ущерба, следует привлекать не к материальной, а к дисциплинарной ответственности.
Необходимо тщательно контролировать состояние материальных ценностей работодателя: проводить учет, инвентаризацию. В частности, инвентаризация нужна перед тем, как работодатель передает материальные ценности работнику. Работодатель самостоятельно устанавливает порядок проведения инвентаризации (). Компания может закрепить процедуру инвентаризации в локальном акте. В этом же документе работодатель укажет, как будут определять ущерб.
После инвентаризации нужно указать, какое именно имущество передают работнику. Понадобится инвентаризационная опись. Если этого не сделать, потом нельзя будет уверенно утверждать, что недостача возникла уже во время действия договора о материальной ответственности, как коллективной, так и индивидуальной. А это не позволит взыскать ущерб.
Например, с такой проблемой столкнулась одна компания. Работодатель заключил с работником договор об индивидуальной ответственности. Потребовалось взыскать ущерб с работников, но из-за отсутствия инвентаризации сделать этого не удалось, см. . Из определения:
«… инвентаризация товарно-материальных ценностей работодателем не проводилась, письменное объяснение от продавца… по поводу недостачи не истребовалось…
Тетрадь с отчётом продавца… с указанием о недостаче… сама по себе не является бесспорным доказательством, достоверно подтверждающим недостачу в указанном… размере и по вине указанного продавца».
При передаче имущества работодатель оформляет акт приема-передачи. Акт нужен для того, чтобы установить причинно-следственную связь между утратой ценностей и действиями работников. А также позволит установить размер прямого действительного ущерба. Иначе работодатель проиграет. См., например, .
Из определения Санкт-Петербургского городского суда:
«По условиям договора о полной индивидуальной материальной ответственности… работник несет материальную ответственность за недостачу вверенного ему работодателем имущества, а также за ущерб, при этом ущерб подлежит возмещению работником, если причинен по вине работника.
… в ходе судебного разбирательства было установлено, и не отрицалось ответчиком, что по акту приема-передачи какие-либо материальные ценности (имущество) истцу не передавались, какой-либо документ, подтверждающий факт передачи истцу материальных ценностей (имущества) не составлялся, при уходе истца… в очередной отпуск и выходе на работу по истечении отпуска проверка наличия или отсутствия товара (имущества) не производилась.
… Допрошенные судом свидетели, которые работали у ответчика… , суду показали, что переучет товара не осуществлялся, доступ к товару имели многие сотрудники, товар брали и выдавали покупателям все менеджеры.
… Неисполнение работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику, может служить основанием для отказа в удовлетворении требований работодателя, если это явилось причиной возникновения ущерба.
Ущерб возник по причине ненадлежащего обеспечения работодателем условий для хранения имущества, факт передачи работодателем истцу товарно-материальных ценностей не установлен, что исключает материальную ответственность истца… факт виновного или противоправного поведения истца, повлекшего причинение ущерба работодателю, в ходе рассмотрения дела своего подтверждения не нашел, доказательств виновности действия истца в причинении ущерба, ответчиком представлено не было».
Работодателю следует не только провести инвентаризацию и составить акт передачи имущества. Также нужно обеспечить надлежащие условия хранения имущества. Иначе работник откажется возмещать ущерб, и суд его поддержит.
Например, в одном споре победил работник. Работодатель в ходе ревизии обнаружил недостачу. Он обратился в суд и потребовал от бригады работников возместить ущерб. Но суд встал на сторону работников. Оказалось, что к товару имели доступ не только работники бригады, но и посторонние. Поскольку работодатель не обеспечил соответствующую охрану имущества, хищение мог совершить кто-то со стороны ().
ДОГОВОР №_____________ о предоставлении услуг по инвентаризации г. ________________________ "____" ________ ______ г. ___________________________________________________________________, именуемое в дальнейшем "Заказчик", в лице __________________________________________, действующего на основании ________________________, с одной стороны и ___________________________________________________________________, именуемое в дальнейшем "Исполнитель", в лице _________________________________________________, действующего на основании ________________________, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем: 1. Предмет договора. 1.1 По настоящему договору Исполнитель обязуется оказывать Заказчику услуги по проведению инвентаризации товарно - материальных ценностей, денежных средств и расчётов Заказчика, а Заказчик обязуется принять и оплатить оказанные услуги на условиях, предусмотренных настоящим договором. 2. Обязанности Исполнителя. 2.1 Исполнитель обязан: 2.1.1. оказывать услуги путём делегирования работников Исполнителя в состав инвентаризационных комиссий, создаваемых по приказу руководителя Заказчика, участия работников Исполнителя в работе этих комиссий и подписания работниками Исполнителя инвентаризационных описей и (или) других документов, которыми оформляются результаты инвентаризации товарно - материальных ценностей, денежных средств и расчётов; 2.1.2. предоставлять Заказчику полную информацию о ходе выполнения своих обязательств по настоящему договору в срок не позже ____ (________) рабочих дней с момента получения соответствующего письменного запроса от Заказчика; 2.1.3. не разглашать третьим лицам информацию, полученную от Заказчика, если такая информация определена Заказчиком как конфиденциальная. 3. Обязанности Заказчика. 3.1 Заказчик обязан: 3.1.1 предоставить Исполнителю всю необходимую ему информацию для надлежащего оказания услуг по настоящему договору; 3.1.2 своевременно оплатить Исполнителю оказанные услуги. 4. Стоимость услуг и порядок расчётов. 4.1 Стоимость услуг Исполнителя по настоящему договору составляет ___________ (_________________) гривен ____ копеек, в том числе НДС - ________ грн., за одну инвентаризацию. 4.2 Услуги Исполнителя оплачиваются Заказчиком в течение _________ (________________) банковских дней с момента подписания обеими сторонами акта сдачи - приёмки оказанных услуг. 4.3 Заказчик производит уплату услуг в безналичной форме путём перечисления денежных средств на банковский счёт Исполнителя, указанный в настоящем договоре. 5. Порядок сдачи - приёмки предоставленных услуг. 5.1 В течение ______ рабочих дней после полного оформления результатов каждой проведённой инвентаризации Исполнитель направляет Заказчику акт сдачи - приёмки оказанных услуг (в двух экземплярах), подписанный уполномоченным лицом Исполнителя и скреплённый его печатью. Заказчик в течение ____ (__________) рабочих дней с момента его получения подписывает акт сдачи - приёмки предоставленных услуг, скрепляет его своей печатью и один экземпляр акта возвращает Исполнителю, а в случае несогласия с ним - направляет Исполнителю письменный мотивированный отказ от подписания. 5.2 Заказчик вправе не подписывать акт сдачи - приёмки предоставленных услуг и не оплачивать услуги (а если они уже оплачены - вправе потребовать возврата уплаченной суммы) в случае выявления в оказанных услугах недостатков, допущенных по вине Исполнителя. Указанные недостатки Исполнитель обязан устранить за свой счёт в срок, установленный Заказчиком. 6. Ответственность сторон. 6.1 За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по настоящему договору стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством. 6.2 За нарушение сроков оплаты услуг Заказчик несёт ответственность в соответствии с Законом Украины "Об ответственности за несвоевременное исполнение денежных обязательств". 6.3 Уплата неустойки не освобождает виновную сторону от выполнения обязательства в натуре. 7. Заключительные положения. 7.1 Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания уполномоченными представителями сторон и действует в течение _____ (_____________) ________ (лет, месяцев, дней) с момента его заключения. Если хотя бы одной из сторон не выполнено какое - либо обязательство по настоящему договору, срок действия настоящего договора продлевается до момента надлежащего выполнения этого обязательства. 7.2 Настоящий договор может быть изменён или расторгнут в судебном порядке или по соглашению сторон, которое подтверждается дополнительным соглашением к настоящему договору, подписанным уполномоченными представителями обеих сторон. 7.3 В случае возникновения споров по вопросам, связанным с настоящим договором, стороны примут все меры к их разрешению путём переговоров. В случае невозможности разрешения указанных споров путём переговоров они будут разрешаться судом. 7.4 Во всем ином, что не предусмотрено настоящим договором, будут применяться нормы действующего законодательства. 7.5 С момента подписания настоящего договора все предшествующие переговоры, переписка, соглашения по предмету настоящего договора утрачивают юридическую силу. 7.6 Все дополнительные соглашения к настоящему договору являются его неотъемлемой частью. 7.7 Настоящий договор составлен в 2-х экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу (по одному экземпляру для каждой стороны). 7.8 Заказчик _________ статус плательщика налога на прибыль на общих основаниях согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (указывается, имеет или не имеет Заказчик статус плательщика налога на прибыль на общих основаниях согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий"). 7.9 Исполнитель _________ статус плательщика налога на прибыль на общих основаниях согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (указывается, имеет или не имеет Исполнитель статус плательщика налога на прибыль на общих основаниях согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий"). 8. Реквизиты сторон. ЗАКАЗЧИК _________________________________________ ________, _______________________________, ________________________________, ________ т/с ____________________________ в _________________________________________, МФО __________, код ЕГРПОУ _____________ Свидетельство № ____________ ИНН _______________________ ________________________ (________________) _______________________ М. П.ИСПОЛНИТЕЛЬ _________________________________________ ________, _______________________________, ________________________________, ________ т/с ____________________________ в _________________________________________, МФО __________, код ЕГРПОУ _____________ Свидетельство № ____________ ИНН _______________________ ________________________ (________________) _______________________ М. П. ЗАКАЗЧИК _____________________ ИСПОЛНИТЕЛЬ _______________________ М. П. М. П. ЗАКАЗЧИК _____________________ ИСПОЛНИТЕЛЬ _______________________ М. П. М. П.
Некоторые организации при проведении инвентаризации ТМЦ заключают договор. Как правильно составить договор с помощью сторонней организации - читайте в статье.
Вопрос: Планируем заключить договор на проведение инвентаризации ТМЦ с помощью сторонней организации. Какой договор нужно заключить и что в нем должно быть прописано? Как прописать в договоре все? Что нужно предусмотреть?
Ответ: Инвентаризация юридическое лицо вправе как провести своими силами, так и привлечь стороннюю организацию.
Договор с исполнителем заключается по модели договора возмездного оказания услуг (см. примерную форму) . В соглашении важно определить его существенные условия, в частности, предмет договора (услуги по проведению инвентаризации ТМЦ). Также важно прописывать в соглашении конкретные действия, которые должен будет совершить исполнитель. То есть указать не общую фразу «провести инвентаризацию ТМЦ», а что именно и как обязан сделать исполнитель. Например:
Также имеет смысл определить требования к сроку представления и качеству услуг:
Законодательство не устанавливает какого-либо определенного документа, который должны подписывать заказчик и исполнитель по итогам оказания услуг – это может быть отчет исполнителя о проведенной работе , который подпишет заказчик, или акт оказанных услуг . Стороны вправе решить этот вопрос по обоюдному согласию и установить в договоре ().
В соглашении также важно установить порядок оплаты исполнителю фактически оказанных услуг, сроки и размер оплаты.
Также нужно предусмотреть порядок расторжения договора и ответственность сторон, установить договорную подсудность (), если местонахождение заказчика и местонахождение исполнителя различаются. Если этого не сделать, возможный спор между заказчиком и исполнителем должен будет быть рассмотрен судом по местонахождению ответчика ().
При этом, помимо договора на проведение инвентаризации, организации нужно будет оформить:
Обоснование
Инвентаризацию активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведите по состоянию на 31 декабря отчетного года. Ведь отчетным годом является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Это следует из части 1 статьи 15 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, приложения к письму Минфина России от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01 .
Если инвентаризация проведена после 1 октября отчетного года, то перед составлением годовой отчетности ее проводить не надо. Об этом сказано в пункте 1.5 .
Добровольная инвентаризация
Помимо случаев, когда инвентаризация обязательна , в учетной политике можно предусмотреть еще и другие. То есть те, когда организация проведет подобную ревизию в добровольном порядке ( , п. 2.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).
Отражение в учетной политике
Порядок проведения инвентаризации (как обязательной, так и добровольной) отразите в учетной политике . Для этого оформите приложение к приказу об учетной политике, в котором укажите:
Инвентаризационная комиссия
По действующим правилам проводить инвентаризацию должна специальная комиссия. Ее состав утверждает руководитель организации приказом . В комиссию могут входить административно-управленческий персонал, а также специалисты других служб и отделов организации. Но вот материально ответственные сотрудники членами такой комиссии быть не могут. Такие правила прописаны в пунктах 2.2 и 2.3 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 .
Когда объем работ большой, для инвентаризации можно создать еще и рабочую комиссию. Проверить требуется немного? Тогда сделать это может ревизионная комиссия, если такая уже есть в организации. То есть создавать еще и инвентаризационную комиссию в этом случае не надо. Это следует из пункта 2.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 .
Подготовка к инвентаризации
Прежде чем начать инвентаризацию, нужно, во-первых, подготовить приказ о ее проведении . И во-вторых, собрать подписи от материально ответственных сотрудников в том, что к началу ревизии они сдали все документы на имущество в бухгалтерию или инвентаризационной комиссии. А также в том, что все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие – списаны. Для таких подписей предусмотрен специальный раздел в инвентаризационной описи (акте) .
Такие требования содержатся в пункте 2.4 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 .
Приказ о проведении инвентаризации можете составить по форме , разработанной самостоятельно. Такую форму должен утвердить руководитель организации. Но можно воспользоваться и типовой формой , которая утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 .
Порядок проведения инвентаризации зависит от того, что именно нужно проверить (раздел 3 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Особенности инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств организации приведены в таблице .
Результаты инвентаризации
Результаты инвентаризации зафиксируйте в инвентаризационной описи (п. 2.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Для этого есть унифицированные бланки. Для каждого вида имущества заполните свою форму (п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).
Инвентаризационная опись
Опись заполните вручную или на компьютере. Подробные правила описаны в пункте 2.9 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 . Так, наименования и количество проверяемых объектов указывайте по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. А на каждой странице описи впишите прописью число порядковых номеров материальных ценностей и их общее количество, которое значится на данной странице. При этом не важно, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.
Излишки и недостачи
Если в результате инвентаризации выявлены излишки или недостача, то оформите сличительную ведомость. Ее составьте только по тому имуществу, по которому есть отклонения от учетных данных. При этом укажите только расхождения (излишек, недостача), выявленные при инвентаризации. Ведомость заполните вручную или на компьютере. Такой порядок предусмотрен в пункте 4.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 .
Сличительные ведомости можно разработать самостоятельно. Или же проще воспользоваться формами , которые утверждены пунктом 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88. Такой вывод следует из части 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Существенным условием договора оказания услуг является только предмет. Однако в отраслевых нормативных актах могут быть предусмотрены и иные существенные условия . Кроме того, если стороны недостаточно четко согласуют условия, которые не относятся к существенным, это тоже может повлечь значительные убытки для заказчика.
Условие о предмете
Заказчику нужно следить за тем, чтобы договор содержал не общие фразы, касающиеся оказываемых услуг, а конкретные действия, которые должен будет совершить исполнитель (например, оказание консультационных услуг может включать в себя: изучение заданной заказчиком проблемы и составление письменного заключения, ответы на вопросы заказчика в согласованной сторонами области и т. п.). Их перечень можно привести в самом договоре либо в приложении к нему.
Пример формулировки предмета договора возмездного оказания услуг
«Исполнитель обязуется оказать правовые услуги по составлению следующих документов: _________________ (указать перечень документов, требования к оформлению и т. п.)».
Иначе возникнет опасность признании договора незаключенным из-за отсутствия в нем существенных условий (несогласования предмета договора).
Пример из практики: суды признали договор оказания услуг незаключенным, так как стороны, ограничившись общими фразами, не конкретизировали предмет договора
Между ООО «И.» (исполнитель) и ОАО «В.» (заказчик) был подписан договор оказания услуг, по которому исполнитель обязался «осуществлять от имени и за счет заказчика юридические и фактические действия, направленные на представление интересов заказчика в отношениях с коммерческими организациями, муниципальными предприятиями, государственными учреждениями и физическими лицами с целью защиты интересов заказчика от неправомерных действий, направленных на ограничение функционирования заказчика».
В пункте 1 дополнительного соглашения к договору стороны предусмотрели, что исполнителю поручается анализ состояния дел заказчика, в том числе учредительных документов, оснований приобретения имущества, договоров и финансово-экономического состояния, судебных дел, требований, поступивших в адрес ответчика от государственных контролирующих органов и третьих лиц.
Согласно пункту 2 дополнительного соглашения по итогам анализа деятельности исполнитель обязан разработать план действий, направленных на достижение целей заказчика, включающий:
Суды сделали вывод о незаключенности данного договора ввиду несогласованности сторонами предмета договора возмездного оказания услуг. Как указали суды, «ни в самом договоре, ни в дополнительном соглашении к нему стороны, ограничившись общими фразами, не конкретизировали: какие именно услуги истец обязался оказывать ответчику, какие документы должен представить заказчик исполнителю для проведения анализа и план каких действий должен быть разработан по итогам проведенного анализа...» (определение ВАС РФ от 24 августа 2010 г. № ВАС-10685/10).
Внимание! Если предмет договора не согласован, стороны не смогут потребовать выполнения договорных обязательств и применить ответственность за их нарушение, установленную законом или договором.
Так, исполнитель не сможет обязать заказчика оплатить услуги (за исключением случаев, когда суд квалифицирует отношения сторон как фактические), а также взыскать с него неустойку () или проценты по Гражданского кодекса РФ за просрочку оплаты. Заказчик же вправе лишь потребовать от исполнителя вернуть сумму уплаченного аванса как неосновательное обогащение ( , ГК РФ), но не сможет потребовать от контрагента исполнить обязательство в натуре, то есть оказать те услуги, о которых стороны договаривались изначально.
Условие о качестве услуг
При проверке условий о качестве услуг необходимо обратить внимание на то, соответствуют ли они требованиям сторон и обязательным требованиям (если они есть).
Если условия о качестве услуг не согласованы, заказчик не вправе ссылаться на их несоблюдение и предъявлять претензии в связи с этим к исполнителю.
Требования к качеству услуг в договоре можно условно разделить на требования:
Примеры формулировок требований к качеству услуг
«Услуги по настоящему договору должны обладать следующими свойствами (характеристиками): ___________________ (перечислить необходимые требования)».
«Сотрудники исполнителя должны обладать _______________ (перечислить требования к их квалификации и опыту)».
«В процессе оказания услуг исполнитель должен применять следующее оборудование: _______________ (указать конкретный вид оборудования, его свойства)».
«Исполнитель обязан в письменных консультациях приводить ссылки на законодательство».
Условие о порядке оказания услуг
В условиях договора о порядке оказания услуг заказчику нужно проверить следующее.
1. Способ оказания услуги. Это важно, если способ может повлиять на качество оказания услуг или на деятельность заказчика. Так, в договоре можно определить:
Если в договоре не указан способ оказания услуги, то исполнитель определяет его самостоятельно (п. 3 ст. 703 , ГК РФ) за исключением случаев, когда требования к способу установлены законом (п. 2 ст. 721 , ГК РФ).
Пример формулировки условия договора о способе оказания услуги
«Исполнитель обязан при оказании услуг выполнить следующие действия в указанной последовательности:
1. ______________________.
2. ______________________.
3. ______________________».
2. Необходимые материалы и оборудование.
3. Сторону, которая обязана предоставить эти материалы и оборудование. Если это условие не согласовано, то обязанность возлагается на исполнителя (п. 1 ст. 704 , ГК РФ).
Стороны вправе возложить обязанность по материально-техническому обеспечению процесса оказания услуг полностью или частично на заказчика (ст. , ГК РФ). Если заказчик эту обязанность не выполнит, то исполнитель не будет нести ответственности за возникшую в связи с этим просрочку предоставления услуг.
4. Привлечение для оказания услуг третьих лиц (субисполнителя). Если это условие не согласовано, исполнитель будет обязан оказать услуги лично (). Иногда (но не всегда) включение условия о привлечении субисполнителя полезно заказчику, так как это может служить гарантией высокого качества услуг и соблюдения сроков. Если услуги будут оказаны некачественно или не в срок, то исполнитель будет нести перед заказчиком ответственность за это, даже если виной тому были действия (бездействие) субисполнителя (п. 3 ст. 706 ГК РФ).
Пример формулировки условия договора о праве привлекать субисполнителя
«Исполнитель вправе привлекать для оказания услуг следующих третьих лиц: _____________».
Пример формулировки условия договора о сроке оказания услуг
«Срок начала процесса оказания услуг, предусмотренных настоящим договором, – не позднее "___" _________ 20__ г. Срок окончания процесса оказания услуг – не позднее "____" _________ 20__ г.».
Если срок в договоре определен указанием на событие, не имеющее признака неизбежности, то условие о сроке может быть признано несогласованным () (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 февраля 2010 г. по делу № А45-15189/2009).
Если договор содержит условие об абонентской плате , то имеет смысл включить положение о праве заказчика приостановить исполнение договора на определенный период. При этом нужно оговорить, что заказчик в соответствующий период не выплачивает абонентское вознаграждение исполнителю. В противном случае заказчик будет обязан вносить платежи независимо от того, было ли затребовано им соответствующее исполнение от исполнителя, если иное не предусмотрено законом (п. 2 ст. 429.4 ГК РФ).
Пример формулировки условия договора возмездного оказания услуг о праве заказчика приостановить исполнение договора
«По письменному заявлению Заказчика Исполнитель обязан без расторжения договора приостановить оказание услуг Заказчику. При этом с Заказчика не взимается плата за весь период, указанный в заявлении».
Если исполнитель не будет согласен на условие о бесплатном приостановлении исполнения договора, то можно попробовать предложить установить какую-либо минимальную плату.
Условия о цене и оплате услуг
Если условие о цене услуг не согласовано, они должны быть оплачены по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги (п. 3 ст. 424 ГК РФ). Однако в результате заказчик может заплатить за услуги больше, чем предполагал.
Некоторые суды придерживаются позиции, согласно которой цена является существенным условием договора возмездного оказания услуг и должна быть в нем указана (постановление ФАС Центрального округа от 8 июля 2010 г. по делу № А23-5512/09Г-8-217).
Кроме того, для некоторых договоров об оказании отдельных видов услуг закон или иные правовые акты прямо устанавливают, что условие о цене является существенным (например, «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»; далее – Закон об основах туристской деятельности).
Чтобы избежать споров о цене услуги, сторонам нужно согласовать размер цены, способ ее определения (при неизвестности размера цены на момент заключения договора), ее состав и условие о твердой или приблизительной цене.
Пример формулировки условия договора о цене услуги
«Цена услуг по настоящему договору составляет ____________________ рублей».
Условия об ответственности сторон
В договоре можно установить следующие виды ответственности:
Законом или иными правовыми актами об оказании отдельных видов услуг может быть предусмотрено, что условие об изменении договора является существенным ().
Также сторонам желательно предусмотреть в договоре порядок расторжения договора по соглашению сторон и основания расторжения договора в судебном порядке, а также основания и порядок одностороннего отказа от исполнения договора.
Так, стороны в договоре возмездного оказания услуг могут закрепить положения, касающиеся одностороннего немотивированного отказа от договора ( и п. 3 ст. 310 ГК РФ, абз. 3 п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 14 марта 2014 г. № 16 «О свободе договора и ее пределах»; далее – Постановление о свободе договора). В частности, стороны могут установить:
1) иной режим определения последствий отказа от договора
Пленум ВАС РФ в Постановлении о свободе договора отметил возможность включить в договор условие о полном возмещении убытков при отказе от договора как со стороны исполнителя, так и со стороны заказчика.
Заказчику нет смысла настаивать на том, чтобы включить в договор такую обязанность исполнителя. Дело в том, что исполнитель, отказавшийся от договора, в любом случае обязан полностью возместить заказчику убытки в силу пункта 2 статьи 782 Гражданского кодекса РФ.
В то же время заказчику важно проверить, чтобы договор не возлагал такую невыгодную обязанность (полное возмещение исполнителю убытков) на самого заказчика. Если в договоре такого условия не будет, то будет действовать общее правило, по которому заказчик будет обязан возместить исполнителю лишь фактически понесенные последним расходы.
2) порядок осуществления права на отказ от исполнения договора возмездного оказания услуг
Условие о порядке отказа от исполнения договора может выглядеть следующим образом.
Пример формулировки условия договора возмездного оказания услуг о порядке отказа от исполнения договора
«Настоящий договор может быть расторгнут по требованию любой из сторон в одностороннем порядке с предупреждением об этом другой стороны за ____ календарных дней до даты предполагаемого расторжения.
Указанное требование должно быть выполнено в письменном виде и направлено по адресам сторон:
– заказчика: ____________________;
– исполнителя: ____________________,
если до этого соответствующая сторона письменно не проинформировала другую об изменении адреса.
Требование о расторжении договора в одностороннем порядке, посланное курьером, заказной почтой или с уведомлением о вручении, считается полученным адресатом в момент доставки. Требование, посланное по факсимильной связи, считается полученным адресатом согласно дате подтверждения получения».
Предложенное условие удобно для обеих сторон, так как страхует от неожиданного и крайне несвоевременного отказа контрагента от исполнения договора.
Кроме того, стороны могут обусловить односторонний отказ стороны от договора необходимостью выплаты определенной денежной суммы другой стороне (плата за отказ). На возможность такого условия указано в пункте 3 статьи 310 Гражданского кодекса РФ и Постановлении о свободе договора. На практике такой возможностью обычно пользуются исполнители на случай отказа заказчика от договора. Однако ничто не мешает предложить соответствующее условие и на случай отказа исполнителя.
Пример формулировки условия договора возмездного оказания услуг о выплате исполнителем денежной суммы заказчику в случае одностороннего отказа от исполнения договора
«При расторжении настоящего Договора по инициативе Исполнителя последний обязан выплатить Заказчику компенсацию в размере _______________».
При установлении размера такой денежной суммы необходимо учитывать правило статьи 428 Гражданского кодекса РФ и разъяснения, которые содержатся в абзаце 4 пункта 9 Постановления о свободе договора. В последнем указано, что с учетом конкретных обстоятельств заключения договора и его условий в целом суд может признать несправедливым и не применить условие об уплате денежной суммы за отказ от договора. Суд может так поступить, если:
Также в договоре стоит определить, как соотносятся момент его прекращения и момент возмещения убытков (выплаты указанной выше денежной суммы, оплаты фактически понесенных расходов). По общему правилу договор считается расторгнутым с момента, когда сторона получит от контрагента соответствующее уведомление, или с момента, указанного в нем. Однако сторонам ничто не мешает поставить момент расторжения договора в зависимость от произведения соответствующих выплат (отлагательное условие).
Момент расторжения договора стоит поставить в зависимость от факта соответствующих выплат, если размер платы можно легко определить. В частности, это касается фиксированной в договоре суммы за отказ от него. Если отказ от договора влечет оплату расходов или возмещение убытков, то лучше:
Отвечает Владислав Волков,
заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России
«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»
Время от времени инвентаризация проводится на всех предприятиях. Она позволяет обнаружить недостачи и выявить ответственных за них. Без нее невозможно обеспечить достоверность бухгалтерских данных, что становиться особенно актуальным, например, в период написания годового отчета. Некоторые специалисты считают, что эта мера оказывает дисциплинирующее воздействие на рабочий коллектив и для большей эффективности советуют прибегать к помощи независимых служб инвентаризации.
Перед составлением годового отчета, просто необходимо провести инвентаризацию имущества (основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, денег в кассе и т. д.), а также финансовых обязательств фирмы (дебиторской и кредиторской задолженности).
Инвентаризация имущества - это сверка того, что отражено у бухгалтера на бумаге, с тем, что фактически находится в офисе или на складе, включая обособленные подразделения фирмы.
Инвентаризация финансовых обязательств – это сравнение задолженностей, которые числятся в бухгалтерском учете, с данными договоров, актов сдачи-приемки и налоговых деклараций.
Основная задача инвентаризации – выяснить, совпадают ли данные бухучета с фактическим наличием тех или иных ценностей (суммой задолженностей), чтобы обеспечить достоверность данных отчетности.
Дату инвентаризации определяет руководитель фирмы по согласованию с бухгалтером. Инвентаризацию проводят в период с 1 октября по 31 декабря отчетного года.
Проверять нужно не только то имущество, которое принадлежит фирме. Инвентаризации также подлежат ценности, учтенные на забалансовых счетах, права собственности на которые у фирмы нет. Например, арендованные основные средства или товары, полученные на ответственное хранение, а также материалы, принятые в переработку.
Дату инвентаризации определяет руководитель фирмы по согласованию с бухгалтером. Если речь идет о подготовке к годовому отчету, то обычно ее назначают на период с 1 октября по 31 декабря отчетного года. Тогда бухгалтер успеет подготовить все необходимые документы для инвентаризационной комиссии.
Прежде всего руководителю нужно оформить приказ о проведении данного мероприятия, который нужно зарегистрировать в журнале. Для этих документов предусмотрены специальные формы – № ИНВ-22 и № ИНВ-23. Они утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.
В приказе устанавливается дата проведения инвентаризации и состав проверяющих. Членами комиссии могут быть работники администрации, бухгалтерской службы и другие специалисты, которые способны оценить состояние имущества и обязательств фирмы. Также для этих целей можно привлекать и аудиторов. Кроме того, в приказе укажите, какие именно имущество и обязательства будет инвентаризировать комиссия.
Вот образец приказа о проведении инвентаризации:
Перед началом инвентаризации бухгалтер должен представить комиссии данные бухгалтерского учета, в которых зафиксированы перечень и стоимость имущества, а также и обязательств фирмы. Эта информация содержится в отчетах о движении материальных ценностей и регистрах бухгалтерского учета.
В регистрах должны быть следующие данные:
Вся информация, которая содержится в них, должна быть подтверждена первичными документами.
Руководитель инвентаризационной комиссии обязан завизировать приходные и расходные документы, приложенные к отчетам, и сделать в них запись «до инвентаризации на___(дата)». На основании этих документов комиссия определяет стоимость имущества и обязательств фирмы к началу инвентаризации. Эти данные заносят в инвентаризационные описи и акты (графа «По данным бухгалтерского учета»).
Опись имущества подписывают все члены комиссии и работники, ответственные за сохранность имущества. Если в документе не будет хотя бы одной необходимой подписи, результаты инвентаризации могут признать недействительными.
Инвентаризационная опись (акт) – это документ, в котором отражают результаты инвентаризации. Для каждого вида имущества и обязательств оформляют свою форму. Например, при инвентаризации наличных денег заполняют акт по форме № ИНВ-15, товаров или материалов – опись по форме № ИНВ-3 и т. д. Эти формы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88.
Инвентаризацию имущества проводят с участием материально-ответственных лиц (кладовщиков, кассиров и т. д.). С этих работников берут расписки о том, что поступившие ценности оприходованы, отпущенные – списаны и все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.
Опись подписывают все члены комиссии и работники, ответственные за сохранность имущества. Если в документе не будет хотя бы одной необходимой подписи, результаты инвентаризации могут признать недействительными. Опись хранится в архиве фирмы не меньше пяти лет.
