1.1. В соответствии с настоящим договором мены, каждая из сторон (Сторона 1 и Сторона 2) обязуется передать в собственность другой Стороны один товар в обмен на другой (см. ниже).
При этом каждая из Сторон договора признается продавцом товара, который она обязуется передать другой стороне, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен на свой товар.
1.2. Описание и характеристика (наименование, количество, качество, ассортимент и т.п.) товаров, обмениваемых сторонами настоящего договора, приведены в приложениях 1 (товар Стороны 1) и 2 (товар Стороны 2), которые являются неотъемлемыми частями настоящего договора.
1.3. Стороны договора согласились, что настоящая товарообменная сделка осуществляется между ними на безденежной компенсационной основе, товары признаются равноценными, куда включены цена тары и упаковки, стоимость маркировки.
1.4. В приложениях 1 и 2 к настоящему договору на основе цен, установленных в соответствии с действующими принципами и методикой ценообразования, соответственно указываются:
Общая стоимость товаров, передаваемых каждой из сторон по настоящему договору (для учета сбалансированности обмена);
Оценка каждого товара в отдельности (для учета выполнения обязательств Сторонами и возможного урегулирования отношений в случаях, когда не происходит возмещения в натуре).
1.5. Товар должен отгружаться в упаковке, соответствующей характеру поставляемого товара, обеспечивающей при надлежащем обращении с грузом его сохранность при длительной транспортировке, с учетом возможной его перевозки морским путем, смешанным транспортом, а также при наличии нескольких перегрузок в пути.
В каждое грузовое место должен быть вложен подробный упаковочный лист, в котором указывается: перечень упакованных предметов, количество, номер места, вес брутто и нетто, наименование сторон настоящего договора и номер договора.
1.6. Товары должны по качеству и комплектности соответствовать (указываются государственные стандарты, технические условия и др. документы и удостоверения, технические паспорта, сертификаты качества, собственные требования, согласованные между сторонами договора).
1.7. Товары подлежат маркировке в соответствии с требованиями стандартов и технических условий, должны быть затарены в соответствии с теми же требованиями.
1.8. Гарантийный срок пользования товарами составляет (указать начало течения этого срока, устанавливаемого Сторонами или изготовителями (указать сроки и условия гарантии).
1.9. Срок пригодности товаров и использования их по прямому назначению со дня изготовления (указывается в паспорте, на упаковке и т.п.) составляет _____ (указывается длительность периода).
1.10. (Только для случаев транспортировки товаров и необходимости таких условий.) Специфические (отдельные) условия перевозки товаров ввиду специфических качеств и свойств (скоропортящийся товар, товары в стеклянных баллонах и бутылках, взрывоопасные, ядовитые, радиоактивные и др.), необходимость сопровождения и охраны в пути следования и т.п. (при сдаче к перевозке обязательны отметки в транспортных документах).
1.11. Указанные товары Стороны обязуются передать в собственность друг друга в согласованном количестве, номенклатуре и ассортименте, а также обязуются принять данные товары в порядке и сроки, установленные Сторонами настоящего договора.
1.12. На момент передачи обмениваемых товаров последние должны принадлежать Сторонам на праве собственности, не быть заложенными или арестованными, не являться предметами исков третьих лиц.
2.1. В смысле настоящего договора стороны определили, что право собственности на товары, являющиеся предметом данного товарообменного договора (п. 1 договора), переходит к каждой из Сторон с момента сдачи их другой Стороной перевозчику для доставки его первой Стороне.
2.2. Расходы по содержанию, хранению и обеспечению сохранности готового к передаче, но не подтвержденного к отгрузке товара несет не давший подтверждения Продавец до выполнения условий договора.
Риск случайной гибели или случайной порчи, утраты или повреждения товаров, являющихся предметом настоящего договора, несет каждая Сторона в зависимости от того, кто из них обладал правом собственности на товар в момент случайной гибели или случайного повреждения его.
4.1. Транспортировка товаров должна быть осуществлена по железной дороге стандартными металлическими 5-тонными контейнерами железной дороги на железнодорожные станции назначения, указанные Сторонами в договоре.
4.2. Заказ контейнеров в установленном порядке и организацию сдачи товаров (груза) к перевозке принимает на себя каждая из Сторон.
4.3. Товары должны быть отправлены по адресу: __________________ (станция назначения, наименование железной дороги, грузоотправитель, индекс и адрес грузополучателя, телефон, факс и т.п.).
4.4. Базисные условия по договору - франко-контейнерная площадка станции назначения железной дороги.
4.5. Моментом передачи товаров по данному договору является момент получения каждой из Сторон от станции отправления железной дороги при сдаче товара (груза) к перевозке надлежащим образом оформленной товарно-транспортной накладной.
4.6. Товары должны быть отгружены каждой Стороной в адрес другой Стороны в порядке исполнения обязательств по договору в течение 25 дней со дня вступления договора в силу.
4.7. Товары отгружаются в упаковке и таре, пригодной для контейнерной перевозки, обеспечивающей сохранность их при перевозке и хранении.
4.8. Тара из-под товаров является одноразовой и не подлежит возврату Сторонам.
5.1. Стороны обязуются одновременно с передачей товара передать друг другу принадлежности этого товара, а также относящиеся к нему документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.), необходимые при использовании товара по его назначению (по усмотрению сторон).
5.2. Указанные принадлежности и документация должны быть переданы Сторонами вместе с товаром при передаче его (отгрузке), либо в 3-дневный срок после отгрузки товара должны быть высланы почтой в адреса друг друга.
5.3. В случаях, когда принадлежности и/или документы, относящиеся к товару, не переданы какой-либо из Сторон в установленный срок, другая Сторона вправе отказаться от товара и потребовать возмещения убытков.
6.1. Учитывая договоренность сторон (см. п. 1.3 договора) о безденежной компенсационной основе настоящей товарообменной операции, расчетов между ними за отгружаемые во исполнение настоящего договора товары осуществляться не будет.
6.2. В соответствии с базовыми условиями договора транспортные расходы, связанные с доставкой товаров на контейнерную площадку станции назначения железной дороги (по каждой из Сторон), несет Сторона-грузоотправитель (через цену товара), а дальнейшие расходы до склада разгрузки - Сторона-грузополучатель.
6.3. Платежи между Сторонами договора могут осуществляться в случаях необходимости уплаты друг другу или отдельно какой-либо из Сторон санкций по договору (штраф, пени, неустойка), которые применяются без взаимных зачетов.
7.1. Товары, являющиеся предметом настоящего договора (п. 1 договора), принимаются Сторонами по количеству, качеству и ассортименту в следующем порядке:
7.1.1. По исправности перевозки в соответствии с правилами сдачи-приемки грузов, действующими на железной дороге.
7.1.2. На складе Стороны-получателя в порядке и сроки, предусмотренные (применительно) Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству, утвержденной Постановлением Госарбитража СССР от 15 июня 1965 г. N П-6 (ред. от 14 ноября 1974 г., с изм. от 22 октября 1997 г.), и Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству, утвержденной Постановлением Госарбитража СССР от 25 апреля 1966 г. N П-7 (ред. от 14 ноября 1974 г., с изм. от 22 октября 1997 г.).
7.2. Вызов представителя Стороны-отправителя обязателен в случаях обнаружения недостачи, несоответствия качества товара требованиям стандартов или согласованных условий, скрытых недостатков товара, а также требованиям по ассортименту.
7.3. При неявке представителя в 3-дневный срок после получения им извещения о вызове или получения в этот же срок уведомления Стороны-отправителя о неявке Сторона-получатель осуществляет приемку товара по количеству и качеству в порядке и сроки, предусмотренные Инструкциями о порядке приемки продукции и товаров по количеству и качеству (N N П-6, П-7), о результатах информирует Сторону-отправителя и в 3-дневный срок направляет ему документы по приемке.
8.1. Сторона договора, имущественные интересы (деловая репутация) которой нарушены в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору другой стороной, вправе требовать полного возмещения причиненных ей этой Стороной убытков, под которыми понимаются расходы, которые Сторона, чье право нарушено, произвела или произведет для восстановления своих прав и интересов; утрата, порча или повреждение товара (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые эта Сторона получила бы при обычных условиях делового оборота, если бы ее права и интересы не были нарушены (упущенная выгода).
8.2. Любая из Сторон настоящего договора, не исполнившая обязательства по договору или исполнившая их ненадлежащим образом, несет ответственность за упомянутое при наличии вины (умысла или неосторожности).
8.3. Отсутствие вины за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору доказывается Стороной, нарушившей обязательства.
8.4. Сторона, не исполнившая или ненадлежащим образом исполнившая свои обязательства по договору при выполнении его условий, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение обязательств оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы (форс-мажор), то есть чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств при конкретных условиях конкретного периода. К обстоятельствам непреодолимой силы Стороны настоящего договора отнесли такие: явления стихийного характера (землетрясение, наводнение, удар молнии, извержение вулкана, сель, оползень, цунами и т.п.), температуру, силу ветра и уровень осадков в месте исполнения обязательств по договору, исключающих для человека нормальную жизнедеятельность; мораторий органов власти и управления; забастовки, организованные в установленном законом порядке, и другие обстоятельства, которые могут быть определены Сторонами договора как непреодолимая сила для надлежащего исполнения обязательств.
Положения настоящей статьи договора Сторонами его применяются независимо от того, в чьей собственности в тот момент находился товар, предусмотренный предметом настоящего договора.
8.5. За неисполнение или ненадлежащее исполнение условий настоящего договора стороны его несут взаимную материальную ответственность (штраф, пени, неустойка), причем санкции применяются без взаимных зачетов:
8.5.1. За нарушение сроков передачи товара, отгрузки или отсылки его или неполную передачу его виновная Сторона уплачивает другой Стороне штраф в размере _____% стоимости не переданного первой Стороной товара за каждый день просрочки.
8.5.2. За необоснованный отказ в приеме товара Сторона уплачивает другой Стороне неустойку в размере _____% стоимости товара.
8.5.3. За необоснованный отказ Стороны от исполнения условий товарообменного договора от полной или частичной передачи товара, его отгрузки или отсылки Сторона уплачивает другой Стороне неустойку в размере _____% от стоимости товара, предусмотренной п. 1 настоящего договора, или той части товара, в отношении которой имел место отказ.
8.5.4. За нарушение условий договора по количеству, качеству и ассортименту товара, подлежащего передаче Стороне, другая Сторона уплачивает ему штраф в размере _____% от полной стоимости товара.
8.6. По требованиям об уплате санкций (штраф, пени, неустойка) на Сторонах не лежит бремя доказывания понесенных ими убытков.
8.7. При неисполнении или ненадлежащем исполнении условий и обязательств по настоящему договору убытки, понесенные любой из Сторон, взыскиваются сверх санкций (см. выше) в полной сумме в соответствии с положениями п. 8.1 настоящего договора.
8.8. Уплата штрафа, пени и неустойки не освобождает ни одну из Сторон настоящего товарообменного договора от надлежащего исполнения условий его в полном объеме.
По всем вопросам, не нашедшим своего решения в тексте и условиях настоящего договора, но прямо или косвенно вытекающим из отношений Сторон по нему, затрагивающих имущественные интересы и деловую репутацию Сторон договора, имея в виду необходимость защиты их охраняемых законом прав и интересов, Стороны настоящего договора будут руководствоваться нормами и положениями действующего законодательства Российской Федерации.
10.1. Настоящий договор может быть изменен и/или дополнен Сторонами в период его действия на основе их взаимного согласия и наличия объективных причин, вызвавших такие действия Сторон.
10.2. Если Стороны договора не достигли согласия о приведении договора в соответствие с изменившимися обстоятельствами (изменение или дополнение условий договора), по требованию заинтересованной Стороны договор может быть изменен и/или дополнен по решению суда только при наличии условий, предусмотренных действующим законодательством.
10.3. Последствия изменения и/или дополнения настоящего договора определяются взаимным соглашением Сторон или судом по требованию любой из Сторон договора.
10.4. Любые соглашения Сторон по изменению и/или дополнению условий настоящего договора имеют силу в том случае, если они оформлены в письменном виде, подписаны Сторонами договора и скреплены печатями Сторон.
11.1. Настоящий договор может быть расторгнут по Соглашению сторон.
11.2. Договор может быть расторгнут судом по требованию Сторон только при существенном нарушении условий договора одной из Сторон или в иных случаях, предусмотренных настоящим договором или действующим законодательством.
Нарушение условий договора признается существенным, когда одна из Сторон его допустила действие (или бездействие), которое влечет для другой Стороны такой ущерб, что дальнейшее действие договора теряет смысл, поскольку эта Сторона лишается того, на что рассчитывала при заключении договора.
11.3. Договор может быть расторгнут Сторонами его или по решению суда, если в период его действия произошло существенное изменение обстоятельств, из которых Стороны исходили при заключении договора, когда эти обстоятельства изменились настолько, что, если бы такие изменения можно было предвидеть заранее, договор между сторонами его вообще не был бы заключен или был бы заключен на условиях, значительно отличающихся от согласованных по настоящему договору.
11.4. В случаях расторжения договора по соглашению Сторон (см. п. 11.1 договора) договор прекращает свое действие по истечении _____ (6, 10, 12 и т.п.) дней со дня, когда Стороны достигли соглашения о расторжении заключенного между ними договора.
11.5. Последствия расторжения настоящего договора определяются взаимным соглашением Сторон его или судом по требованию любой из Сторон договора.
12.1. При наличии достаточных к тому оснований по обоюдному решению Сторон настоящий договор может быть пролонгирован (продлен сроком действия) на период, определяемый соглашением Сторон.
12.2. При этом одна из Сторон - инициатор действия не менее чем за _____ (60, 75, 90 и т.д.) дней до истечения срока действия настоящего договора направляет другой Стороне в письменном виде свои предложения о пролонгации договора и при наличии в том необходимости об уточнении условий договора на последующий период. Другая Сторона рассматривает данные предложения и при согласии с ними не позднее чем за _____ (25, 30, 40 и т.д.) дней до истечения срока действия договора письменно извещает Сторону-инициатор пролонгации о своей позиции.
12.3. Решение Сторон о продлении срока действия настоящего договора с изменением редакций положений договора по существу должно быть оформлено протоколом переговоров Сторон или путем соответствующих отметок о пролонгации договора на экземплярах Сторон с подписью каждой из Сторон с приложением к ним новых формулировок отдельных (измененных) условий договора и скреплено печатями Сторон.
13.1. Настоящий договор вступает в силу со дня подписания его Сторонами, с которого и становится обязательным для Сторон, заключивших его. Условия настоящего договора применяются к отношениям Сторон, возникшим только после заключения настоящего договора.
13.2. Настоящий договор действует со дня вступления его в силу и до момента окончания исполнения Сторонами своих обязательств по нему и прекращает свое действие с "____" _________ 200_ г.
13.3. Прекращение (окончание срока) действия договора влечет за собой прекращение обязательств Сторон по нему, но не освобождает Стороны его от ответственности за нарушения, если таковые имели место при исполнении условий договора.
14.1. В случае изменения юридического адреса или обслуживающего банка Стороны договора обязаны в _____дневный срок уведомить об этом друг друга.
14.2. Реквизиты Сторон:
Сторона 1 (полное Сторона 2 (полное наименование) _______________ наименование) _______________ Почтовый адрес Почтовый адрес и индекс ____________________ и индекс ____________________ Факс ________________________ Факс ________________________ Телефон _____________________ Телефон _____________________ ИНН КПП _____________________ ИНН КПП _____________________ Расчетный счет Расчетный счет в банке N ___________________ в банке N ___________________ в г. ________________________ в г. ________________________ кор. счет N _________________ кор. счет N _________________ БИК _________________________ БИК _________________________ коды: _______________________ коды: _______________________ ОКПО ________________________ ОКПО ________________________ ОКОНХ _______________________ ОКОНХ _______________________ (Фамилия, И., О.) ___________ (Фамилия, И., О.) ___________ (Сторона 1) _________________ (Сторона 2) _________________ М.П. М.П.
товара равноценных по стоимости в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Сторона-1 », с одной стороны, и в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Сторона-2 », с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор », о нижеследующем:1.1. В соответствии с настоящим договором каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой.
1.2. Наименование, ассортимент, количество, качество и иные характеристики товара, подлежащего передаче Стороне-1, определяется спецификацией №, подписываемой обеими сторонами и являющейся неотъемлемой частью настоящего договора.
1.3. Наименование, ассортимент, количество, качество и иные характеристики товара, подлежащего передаче Стороне-2, определяется спецификацией №, подписываемой обеими сторонами и являющейся неотъемлемой частью настоящего договора.
1.4. Право собственности на обмениваемый товар по настоящему договору к стороне, принимающей товар, переходит с момента передачи ей этого товара.
1.5. К настоящему договору применяются «Общие положения о купле-продаже» (гл.30 ГК РФ). При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
2.1. Сторона-1 не позднее календарных дней с момента подписания настоящего договора обязуется предоставить в распоряжение Стороне-2 товар согласно спецификации № в месте его нахождения на складе Стороны-1, расположенном по адресу: .
2.2. Сторона-2 не позднее календарных дней с момента подписания настоящего договора осуществляет доставку товара согласно спецификации № на склад Стороны-1, расположенный по адресу: .
2.3. Передача товаров производится сторонами по актам приема-передачи, составляемым по результатам проверки товаров по количеству и качеству непосредственно в день их передачи в присутствии представителей сторон.
2.4. Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, мена товаров производится без доплаты. Все расходы на передачу и принятие товаров осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.
2.5. Расчеты в денежной форме между сторонами по настоящему договору не производятся.
2.6. Для осуществления учета операций по настоящему договору стоимость товаров в соответствии со спецификацией № составляет: рублей, в том числе НДС на сумму рублей; стоимость товаров в соответствии со спецификацией № рублей, в том числе НДС на сумму рублей.
3.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по настоящему договору стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ.
3.2. В случае передачи товара ненадлежащего качества каждая из сторон вправе по своему выбору потребовать от другой стороны соразмерного уменьшения покупной цены, безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок, а также возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
3.3. Сторона, допустившая просрочку в выполнении обязательства по передаче товара уплачивает другой стороне настоящего договора неустойку в размере % стоимости товара подлежащего передаче, за каждый день просрочки.
4.1. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания обеими сторонами и действует до момента полного исполнения сторонами своих обязательств.
4.2. Настоящий договор заключен в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой из сторон.
4.3. Все вопросы, не урегулированные настоящим договором, разрешаются в соответствии с действующим законодательством РФ.
4.4. Все споры, возникающие в связи с исполнением настоящего договора, разрешаются в судебном порядке в соответствии с действующим законодательством РФ.
г. _____________ "____" _________ 200_ г. (наименование населенного пункта) Сторона 1 в лице ____________________________________________, (должность, действующего на основании (Устава, положения, доверенности), с одной стороны, и ______________________________________________, (наименование юридического лица) именуемое в дальнейшем "Сторона 2", в лице ______________________, _________________________________________________________ (должность, Ф.И.О.) действующего на основании (Устава, положения, доверенности), с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:1.1. Сторона 1 обязуется передать Стороне 2 в собственность товар, указанный в п. 1.2 настоящего договора, а Сторона 2 обязуется в обмен передать Стороне 1 товар, указанный в п. 1.3, а также возместить разницу в стоимости между обмениваемыми товарами.
1.2. Товар, передаваемый Стороной 1: _________________________ __________________________________________________________________ 1.3. Товар, передаваемый Стороной 2: _________________________ __________________________________________________________________
1.4. Стоимость обмениваемого товара, передаваемого Стороной 1, составляет _________________ (______________) рублей.
1.5. Стоимость обмениваемого товара, передаваемого Стороной 2, составляет _________________ (______________) рублей.
Таким образом, разница в стоимости обмениваемого товара, подлежащая возмещению Стороной 2 Стороне 1, составляет ___________(______________) рублей.
1.6. Обмениваемый товар никому не продан, не заложен, в споре и под арестом не состоит.
1.7. Право собственности на обмениваемый товар переходит к Сторонам одновременно после исполнения обязательств по передаче соответствующего товара обеими Сторонами и возмещения разницы в стоимости товара Стороной 2 Стороне 1.
2.1. В результате настоящего договора в собственность Стороны 1 переходит товар, указанный в п. 1.3 настоящего договора, а в собственность Стороны 2 переходит товар, указанный в п. 1.2 договора.
2.2. Передача обмениваемого товара, указанного в п. п. 1.2 и 1.3 настоящего договора, осуществляется по Акту приема-передачи, составляемому и подписываемому Сторонами.
2.3. Право собственности на обмениваемый товар возникает у Сторон в момент передачи товара, указанного в п. п. 1.2 и 1.3 данного договора, после подписания Акта приема-передачи.
3.1. Сторона 2 обязуется перечислить Стороне 1 разницу в стоимости обмениваемого товара, указанную в п. 1.5, в течение ____________ дней с момента подписания настоящего договора.
3.2. Стороны передают обмениваемый товар одновременно в течение ____________ дней с момента перечисления Стороной 2 Стороне 1 разницы в стоимости обмениваемого товара. Передача товара производится в месте нахождения Стороны _____________ по адресу: __________________________________________________________ _________________________________________________________________.
3.3. Расходы по передаче товара несет Сторона _______________.
4.1. За нарушение любой из Сторон обязательств по настоящему договору нарушившая свое обязательство Сторона должна уплатить другой Стороне штраф в размере _____% от стоимости передаваемого товара за каждый день просрочки.
4.2. Меры ответственности Сторон, не предусмотренные настоящим договором, применяются в соответствии с нормами гражданского законодательства РФ.
4.3. Уплата неустойки в виде штрафа не освобождает нарушившую обязательство Сторону от исполнения лежащих на ней обязательств.
5.1. Споры и разногласия, которые могут возникнуть при исполнении настоящего договора, будут, по возможности, разрешаться путем переговоров между Сторонами.
5.2. В случае невозможности разрешения споров путем переговоров Стороны передают их на рассмотрение в ________________ _________________________________________________________________. (указать наименование и местонахождения суда, выбранного Сторонами для разрешения споров)
6.1. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны лишь при условии, что они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то представителями Сторон. Приложения к настоящему договору составляют его неотъемлемую часть.
6.2. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой из Сторон.
6.3. Приложения к договору:
Приложение 1 - Акт приема-передачи обмениваемого товара.
Бланк документа «Договор мены товарами, равноценными по стоимости (стороны - юридические лица)» относится к рубрике «Договор мены, обмена, бартера». Сохраните ссылку на документ в социальных сетях или скачайте его себе на компьютер.
Договор мены товарами, равноценными по стоимости
(стороны - юридические лица)
г. [вписать нужное] [число, месяц, год]
[Полное наименование организации], в лице [Ф. И. О., должность], действующего на основании [устава, положения, доверенности], именуемое в дальнейшем "Сторона 1", с одной стороны, и [полное наименование организации], в лице [Ф. И. О., должность], действующего на основании [устава, положения, доверенности], именуемое в дальнейшем "Сторона 2", с другой стороны, а вместе именуемые "Стороны", заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. Предмет договора
1.1. По настоящему договору Стороны обязуются передать в собственность друг друга в согласованном количестве и ассортименте, а также обязуются принять товары в порядке и сроки, предусмотренные Сторонами в настоящем договоре.
1.2. Наименования товаров, основные характеристики и ассортимент обмениваемых товаров приведены в Списке обмениваемых товаров (далее по тексту - Список), который является приложением и неотъемлемой частью настоящего договора.
1.3. Обмениваемые товары по качеству и комплектности соответствуют [перечислить государственные стандарты, технические условия, технические паспорта, сертификаты качества, собственные требования, согласованные между Сторонами договора].
1.4. Гарантийный срок пользования передаваемыми товарами составляет [указать начало течения гарантийного срока, устанавливаемого Сторонами, срок и условия гарантии].
1.5. Право собственности на обмениваемые товары переходит к Сторонам по настоящему договору после исполнения обязательств по передаче товаров.
1.6. Стоимость обмениваемых товаров является равноценной.
1.7. Стороны гарантируют, что обмениваемые товары принадлежат им на праве собственности, никому не проданы, не заложены, в споре и под арестом не состоят.
2. Условия поставки товаров Стороне 1
2.1. Срок поставки передаваемого товара составляет [значение] дней с даты заключения настоящего договора.
2.2. Передаваемый товар поставляется в оригинальной упаковке производителя.
2.3. Передаваемый товар доставляется автотранспортом на условиях [вписать нужное] со склада Стороны 2.
2.4. Сторона 2 имеет право на досрочную поставку передаваемого товара, при этом предупредив Сторону 1 за [значение] дней в письменной форме.
3. Условия поставки товаров Стороне 2
3.1. Срок поставки передаваемого товара составляет [значение] дней с даты заключения настоящего договора.
3.2. Передаваемый товар поставляется в оригинальной упаковке производителя.
3.3. Передаваемый товар доставляется автотранспортом на условиях [вписать нужное] со склада Стороны 1.
3.4. Сторона 1 имеет право на досрочную поставку передаваемого товара, при этом предупредив Сторону 2 за [значение] дней в письменной форме.
4. Сдача-приемка товаров, принадлежностей и документов на товары
4.1. По настоящему договору базисным условием договора мены товаров является франко-склад каждой из Сторон, а передача товаров осуществляется в момент подписания Сторонами договора Акта сдачи-приемки товара (далее по тексту - Акт) и получения Сторонами экземпляров такого Акта. С этого момента бремя заботы о товарах как предмете договора лежит на Стороне, принявшей товары (переход права собственности).
4.2. В случае несоответствия количества или качества товара условиям настоящего договора, в Акте должна быть сделана отметка о фактически принятом количестве товара и о вскрытых дефектах не принятого товара.
В указанном случае виновная Сторона обязана передать недостающий товар в течение [указать срок].
4.3. Стороны обязуются одновременно с передачей товаров передать принадлежности этих товаров, а также относящиеся к ним документы [указать какие именно документы: технический паспорт/инструкцию по эксплуатации и пр.], необходимые для использования товаров по их назначению, хранении, перевозке и розничной реализации товаров.
4.4. Сертификаты качества должны быть переданы Сторонами вместе с товарами при передаче их.
4.5. Указанные принадлежности и документация должны быть переданы Сторонами вместе с товарами при передаче их друг другу (отгрузке, отсылке), либо в [значение] дневный срок после передачи товаров.
4.6. В случаях, когда принадлежности и/или документы, относящиеся к товарам, не переданы одной Стороной в установленный срок, другая Сторона вправе отказаться от товаров и потребовать возмещения убытков.
5. Право собственности на обмениваемые товары
5.1. По настоящему договору право собственности на товары переходит к каждой из Сторон с момента передачи ей товара другой Стороной.
6. Ответственность Сторон
6.1. Сторона договора, имущественные интересы (деловая репутация) которой нарушены в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору другой Стороной, вправе требовать полного возмещения причиненных ей этой Стороной убытков, под которыми понимаются расходы, которые Сторона, чье право нарушено, произвела или произведет для восстановления своих прав и интересов; утрата, порча или повреждение товара (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые эта Сторона получила бы при обычных условиях делового оборота, если бы ее права и интересы не были нарушены (упущенная выгода).
6.2. Отсутствие вины за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору доказывается Стороной, нарушившей обязательства.
6.3. Сторона, не исполнившая или ненадлежащим образом исполнившая свои обязательства по договору при выполнении его условий, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение обязательств оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы (форс-мажор), т. е. чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств при конкретных условиях конкретного периода времени. К обстоятельствам непреодолимой силы Стороны настоящего договора отнесли такие: явления стихийного характера (землетрясение, наводнение, удар молнии, извержение вулкана, сель, оползень, цунами и т. п.), температуру, силу ветра и уровень осадков в месте исполнения обязательств по договору, исключающих для человека нормальную жизнедеятельность; мораторий органов власти и управления; забастовки, организованные в установленном законом порядке, и другие обстоятельства, которые могут быть определены сторонами договора как непреодолимая сила для надлежащего исполнения обязательств.
6.4. За неисполнение или ненадлежащее исполнение условий настоящего договора Стороны его несут взаимную материальную ответственность (штраф, пеня, неустойка), причем санкции применяются без взаимных зачетов:
6.4.1. За несвоевременный вывоз товаров со склада одной из Сторон другая Сторона уплачивает штраф в размере [значение] % от стоимости невывезенных товаров за каждый день нарушения определенного сторонами срока.
6.4.2. Уплата штрафа в случае, предусмотренном п. 6.4.1 настоящего договора, не освобождает Стороны от оплаты расходов по охране и хранению у одной из Сторон товаров, просроченных вывозом.
6.4.3. За нарушение сроков передачи товаров (отгрузки или отсылки) или неполную передачу его Сторона уплачивает другой Стороне штраф в размере [значение] % стоимости не переданных Стороной товаров за каждый день просрочки.
6.4.4. За необоснованный отказ в приеме товаров одна Сторона уплачивает другой Стороне неустойку в размере [значение] % стоимости товаров.
6.4.5. За необоснованный отказ одной Стороны от исполнения условий договора мены, от полной или частичной передачи товаров, их отгрузки или отсылки эта Сторона уплачивает другой Стороне неустойку в размере [значение] % от стоимости товаров, предусмотренных настоящим договором, или той части товаров, в отношении которых имел место отказ.
6.4.6. За нарушение условий договора по количеству, качеству и ассортименту товаров, подлежащих передаче, Стороны уплачивают друг другу штраф в размере [значение] % от полной стоимости товаров.
6.5. По требованиям об уплате санкций (штраф, пеня, неустойка) на сторонах не лежит бремя доказывания понесенных ими убытков.
6.6. При неисполнении или ненадлежащем исполнении условий и обязательств по настоящему договору убытки, понесенные любой из Сторон, взыскиваются сверх санкций (см. выше) в полной сумме в соответствии с положениями п. 6.1 настоящего договора.
6.7. Уплата штрафа, пени и неустойки не освобождает ни одну из сторон настоящего договора от надлежащего исполнения условий его в полном объеме.
7. Страхование товаров
7.1. По настоящему договору Стороны согласились, что передаваемый товар страхуется одной Стороной до момента поступления его на склад другой Стороны (независимо от перехода права собственности). Расходы по страхованию включаются в стоимость товара.
7.2. В случае, если одна из Сторон, обязанная застраховать передаваемый товар, не выполнила этого обязательства, другая Сторона вправе самостоятельно осуществить страхование товара, потребовав возмещения расходов на страхование или отказаться от исполнения настоящего договора.
8. Порядок изменения и расторжения настоящего договора
8.1. Настоящий договор может быть изменен Сторонами в период его действия на основе их взаимного согласия и наличия объективных причин, вызвавших такие действия Сторон.
8.2. Если Стороны не достигли согласия о приведении договора в соответствие с изменившимися обстоятельствами, по требованию заинтересованной Стороны настоящий договор может быть изменен по решению суда только при наличии условий, предусмотренных действующим законодательством.
8.3. Последствия изменения настоящего договора определяются взаимным соглашением Сторон или судом по требованию любой из Сторон настоящего договора.
8.4. Любые соглашения Сторон по изменению условий настоящего договора имеют силу в том случае, если они оформлены в письменном виде, подписаны Сторонами договора и скреплены печатями Сторон.
8.5. Настоящий договор может быть расторгнут по соглашению Сторон или судом по требованию одной из Сторон только при существенном нарушении условий договора одной из Сторон или в иных случаях, предусмотренных настоящим договором или действующим законодательством.
Нарушение условий договора признается существенным, когда одна из Сторон его допустила действие (или бездействие), которое влечет для другой Стороны такой ущерб, что дальнейшее действие настоящего договора теряет смысл, поскольку эта Сторона в значительной мере лишается того, на что рассчитывала при заключении настоящего договора.
8.6. Прекращение действия настоящего договора влечет за собой прекращение обязательств Сторон по нему, но не освобождает Стороны договора от ответственности за его нарушения, если таковые имели место при исполнении условий настоящего договора.
9. Заключительные положения
9.1. Настоящий договор вступает в силу со дня подписания его Сторонами и действует до момента окончания исполнения Сторонами своих обязательств по нему.
9.2. В случае изменения наименования, местонахождения, банковских реквизитов и других данных каждая из Сторон обязана в [вписать нужное] срок в письменной форме сообщить другой Стороне о произошедших изменениях.
9.3. Расходы по передаче и принятию товаров возмещаются Сторонами на условиях долевого участия.
9.4. По всем вопросам, не нашедшим решения в условиях настоящего договора, но прямо или косвенно вытекающим из отношений Сторон по нему, затрагивающих имущественные интересы и деловую репутацию Сторон настоящего договора, имея в виду необходимости защиты их охраняемых законом прав и интересов, Стороны настоящего договора будут руководствоваться нормами и положениями действующего законодательства Российской Федерации.
При признании обмениваемых по договору мены товаров неравноценными сторона, обязанная передать товар, стоимость которого ниже стоимости предоставляемого в обмен товара, должна оплатить данную разницу. Сделать это она должна непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар. Величина выручки определяется исходя из всех стоимости получаемого по обмену товара. Датой получения дохода от реализации товаров признается дата их реализации. Стоимость товаров, полученных по товарообменным сделкам, включаемая в материальные расходы, при исчислении налога на прибыль определяется исходя из цен их приобретения без учета сумм налога на добавленную стоимость. Для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки.
Осуществляется в один день, то налоговая база по НДС каждой стороной определяется на дату отгрузки (передачи) товаров. Причем обе стороны договора мены обязаны составить счета-фактуры в двух экземплярах (один из которых они передают друг другу) и зарегистрировать их в книге продаж.
На основании счетов-фактур, полученных от контрагента, каждая из сторон (как покупатель) может принять к вычету НДС, предъявленный продавцом в стоимости приобретаемого товара.
Порядок бухгалтерского учета по данным операциям приведен в рекомендации№2.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: как в бухучете определить размер выручки от реализации готовой продукции по договору мены
Размер выручки определите исходя из стоимости продукции, полученной организацией.
По договору мены организация передает контрагенту в собственность одну готовую продукцию в обмен на другую (ст. 567 ГК РФ). При этом обе стороны договора являются одновременно и продавцом, и покупателем. Организация приобретает право собственности на полученную продукцию и утрачивает право собственности на переданную готовую продукцию в тот момент, когда обе стороны передадут друг другу все, что предусмотрено договором (ст. 570 ГК РФ). Если иной порядок перехода права собственности не предусмотрен договором, то в этот момент в бухучете нужно признать выручку от реализации (п. 12 ПБУ 9/99 , ст. 570 ГК РФ).*
Продукция, подлежащая обмену, предполагается равноценной. Конкретная цена продукции может быть указана в договоре. Если же продукция не равноценна, одна из сторон доплачивает другой разницу. Такие правила предусмотрены в статье 568 Гражданского кодекса РФ.
По договору мены исполнение обязательств (оплата) производится в неденежной форме. В этом случае выручка равна стоимости продукции, полученной организацией. Эту стоимость определите исходя из цены, которая указана в договоре (ст. 424 ГК РФ).
Если в договоре цена не указана, выручку определите исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах оценивает аналогичную продукцию. Например, исходя из цены, по которой в прошлом месяце организация купила такую же продукцию у другого поставщика.
Если на момент признания выручки установить стоимость полученной продукции невозможно, определите выручку по стоимости готовой продукции, переданной организацией. Для учета можно взять стоимость готовой продукции такого же вида, проданной другому или этому же покупателю.
Такой порядок следует из положений пункта 6.3 ПБУ 9/99, пункта 10 ПБУ 5/01, письма Минфина России от 21 июля 2000 г. № 04-02-05/1 .
Пример определения размера выручки по договору мены, в котором не указана стоимость продукции. Ранее организации приобретали аналогичную продукцию
ЗАО «Альфа» по договору мены передает ООО «Торговая фирма "Гермес"» готовую продукцию – тентовый материал (11 рулонов) и получает искусственную кожу (10 рулонов). Договором стоимость продукции не определена.*
Обычно «Альфа» приобретает аналогичную искусственную кожу по цене 50 000 руб. за рулон, включая НДС. «Гермес» покупает такие же тентовые материалы по цене 42 000 руб. за рулон, включая НДС.
Выручка «Альфы» составит 500 000 руб. (50 000 руб. ? 10 рулонов).
Выручка «Гермеса» составит 462 000 руб. (42 000 руб. ? 11 рулонов).
Пример определения размера выручки по договору мены, в котором не указана стоимость продукции. Ранее организации не приобретали аналогичную продукцию*
ЗАО «Альфа» по договору мены передает ООО «Торговая фирма "Гермес"» готовую продукцию – тентовый материал (11 рулонов) и получает в обмен искусственную кожу (10 рулонов). Договором стоимость продукции не определена.
До этого организации не покупали аналогичную продукцию. «Альфа» продает тентовый материал по цене 45 000 руб. за рулон (с учетом НДС), «Гермес» продает искусственную кожу по цене 51 000 руб. за рулон (с учетом НДС).
Выручка «Альфы» составит 495 000 руб. (45 000 руб. ? 11 рулонов).
Выручка «Гермеса» составит 510 000 руб. (51 000 руб. ? 10 рулонов).
Елена Попова,
Если товары поступают по договору мены, то их фактической себестоимостью считается стоимость активов, которые организация передает взамен. Стоимость переданных активов определите по цене обычной реализации (без учета НДС). Если стоимость передаваемых активов определить невозможно, то полученные товары оприходуйте по цене их возможного приобретения (без НДС). Такие правила установлены в пункте 10 ПБУ 5/01.
В фактическую себестоимость товаров, приобретенных по договору мены, кроме стоимости полученного товара, могут также включаться другие расходы, связанные с приобретением (транспортные, комиссии посредникам и т. д.) (п. 11 ПБУ 5/01).
Пример отражения в бухучете поступления товаров по договору мены*
ООО «Торговая фирма "Гермес"» и ЗАО «Альфа» заключили договор мены. 28 марта «Альфа» получила от «Гермеса» 1000 банок краски. 2 апреля в обмен на них «Альфа» отгрузила в адрес «Гермеса» 50 т металла. Металл, который «Альфа» передала в обмен на краску, ранее планировалось использовать в собственном производстве, поэтому он был учтен на счете 10 «Материалы». Краску, полученную от «Гермеса», «Альфа» планирует продать, поэтому учитывает ее в качестве товара на счете 41 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).
Балансовая стоимость одной тонны металла – 1800 руб., а его рыночная цена – 2360 руб., в том числе НДС (18%) – 360 руб. Рыночная цена одной банки краски составляет 118 руб., в том числе НДС (18%) – 18 руб.
Контрагенты признали обмен равноценным, а стоимость товаров соответствующей рыночному уровню. В счете-фактуре, который «Гермес» передал «Альфе», указано:
– стоимость краски без учета НДС – 100 000 руб. ((118 руб./шт. – 18 руб./шт.) ? 1000 шт.);
– сумма НДС – 18 000 руб. (100 000 руб. ? 18%).
Особые условия перехода права собственности на товары в договоре не прописаны, поэтому право собственности переходит к сторонам сделки после того, как обе организации передадут друг другу обмениваемое имущество.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.
Дебет 002
– 118 000 руб. – оприходована краска, на которую к организации не перешло право собственности.
Дебет 62 Кредит 91-1
– 118 000 руб. (2360 руб./т? 50 т) – отражена выручка от реализации металла;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. ((2360 руб./т – 360 руб./т) ? 50 т? 18%) – начислен НДС с выручки от реализации металла;
Дебет 91-2 Кредит 10
– 90 000 руб. (1800 руб./т? 50 т) – списана себестоимость металла;
Кредит 002
– 118 000 руб. – списана с забалансового учета краска, перешедшая в собственность «Альфы»;
Дебет 41 Кредит 60
– 100 000 руб. ((118 руб./шт. – 18 руб./шт.) ? 1000 шт.) – оприходована краска по фактической себестоимости, равной рыночной цене металла (за вычетом НДС);
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре «Гермеса»;
Дебет 60 Кредит 62
– 118 000 руб. – зачтена задолженность по договору мены;
– 16 200 руб. (1800 руб./т? 50 т? 18%) – принят к вычету НДС исходя из балансовой стоимости переданного металла;
Дебет 91-2 Кредит 19
– 1800 руб. (18 000 руб. – 16 200 руб.) – списан невозмещаемый НДС;
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 360 руб. (1800 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство по НДС, который нельзя принять к вычету.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Если товар получен по договору мены, то его стоимость будет равна сумме выручки от реализации имущества, переданного взамен (п. 2 ст. 249 , п. 4 ст. 274 , подп. 3 п. 1 ст. 268 , ст. 320 НК РФ).
О расчетах по НДС при товарообменных операциях подробнее см.:
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Организации, совершающие бартерные сделки, действуют в рамках договора мены (гл. 31 ГК РФ).
Право собственности на полученные товары переходит к каждой из сторон сделки только после того, как она выполнит свои обязательства по встречной передаче товаров. Иной порядок перехода права собственности возможен, только если это предусмотрено законом или договором мены. Об этом сказано в статье 570 Гражданского кодекса РФ.
Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, считаются равноценными. Но возможен обмен и неравноценных товаров. Тогда одна сторона должна выплатить другой разницу в цене. Если договором не предусмотрены другие условия, сделать это нужно непосредственно до или после передачи товаров. Такой порядок предусмотрен в пункте 2 статьи 568 Гражданского кодекса РФ.*
По гражданскому законодательству предметом договора мены могут быть только товары (п. 1 ст. 567 ГК РФ). Двусторонние сделки, предусматривающие обмен товаров на эквивалентные по стоимости результаты выполненных работ или оказанные услуги, к договорам мены не относятся. Такой вывод позволяет сделать пункт 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24 сентября 2002 г. № 69. В нем судьи указали, что в основе таких сделок лежат смешанные договоры, содержащие элементы договоров купли-продажи и возмездного оказания услуг. Обязательства по оплате этих договоров могут быть исполнены либо в денежной форме, либо в форме зачета встречных требований (ст. 410 ГК РФ). О начислении НДС при взаимозачетах см. Как отразить при налогообложении зачет взаимных требований. Организация применяет общую систему налогообложения .
При реализации товаров по бартерным сделкам налоговую базу определяйте с учетом акцизов (для подакцизных товаров), но без НДС. Если бартерная сделка является контролируемой , при начислении НДС соблюдайте условия ценообразования для целей налогообложения, предусмотренные статьей 105.3 Налогового кодекса РФ. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ.
Моментом определения налоговой базы по НДС при передаче имущества в оплату товаров (работ, услуг) является наиболее ранняя из следующих дат:
Такие правила установлены в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.*
Пример отражения в бухучете операций по начислению НДС по бартерному договору. Организации обменялись товарами*
ООО «Торговая фирма "Гермес"» и ЗАО «Альфа» заключили договор мены. 27 марта 2012 года «Гермес» получил от «Альфы» 5 медицинских приборов. В этот же день в обмен на приборы «Гермес» отгрузил в адрес «Альфы» 5 холодильников.
Балансовая стоимость одного холодильника равна 10 000 руб., а его рыночная цена – 15 340 руб., в т. ч. НДС (18%) – 2340 руб. Рыночная цена одного медицинского прибора составляет 15 340 руб., в т. ч. НДС (10%) – 1395 руб. При реализации холодильников НДС начисляется по ставке 18 процентов, при реализации медицинских приборов – по ставке 10 процентов.
Контрагенты согласовали рыночную стоимость бартерного договора в размере 76 700 руб. В счете-фактуре, который «Альфа» передала «Гермесу», указано:
Особые условия перехода права собственности на товары в договоре не прописаны.
В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.
Дебет 62 Кредит 90-1
– 76 700 руб. (15 340 руб./шт. ? 5 шт.) – отражена выручка от реализации холодильников;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 11 700 руб. ((15 340 руб./шт. – 2340 руб./шт.) ? 5 шт. ? 18%) – начислен НДС с выручки от реализации холодильников;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 50 000 руб. (10 000 руб./шт. ? 5 шт.) – списана себестоимость холодильников;
Дебет 41 Кредит 60
– 69 725 руб. – оприходованы медицинские приборы по фактической себестоимости, равной рыночной цене холодильников (за вычетом НДС);
Дебет 19 Кредит 60
– 6975 руб. – отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре, полученном от «Альфы»;
Дебет 60 Кредит 62
– 76 700 руб. – зачтена задолженность по договору мены;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 6975 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный «Альфой».
Суммы НДС, начисленные и принятые к вычету по этой операции, бухгалтер «Гермеса» отразил в декларации по НДС за I квартал 2012 года.
На товары, реализованные по бартеру, составьте счет-фактуру исходя из договорных цен. При этом суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, стороны бартерных сделок не должны перечислять друг другу в денежной форме. Исключением из этого правила являются сделки, по которым товары были оприходованы до 1 января 2009 года. Если за эти товары организация рассчитывается по бартеру после 31 декабря 2008 года, перечислить НДС контрагенту она должна отдельным платежным поручением. Это следует из положений пункта 12 статьи 9 Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ.
При товарообменных (бартерных) операциях НДС подлежит вычету на основании пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
К вычету принимается НДС, который указан в счете-фактуре поставщика встречного товара.
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Размер выручки при товарообменных операциях определите на основании условий договора. Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными. Конкретная цена товаров может быть указана в договоре. Если же товары неравноценны, одна из сторон доплачивает разницу (ст. 568 ГК РФ).
В товарообменной операции исполнение обязательств (оплата) производится неденежными средствами. В этом случае выручка равна стоимости товаров, получаемых организацией. Эту стоимость установите исходя из цены, которая указана в договоре (ст. 424 ГК РФ). Если в договоре цена не указана, оцените выручку исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах определяет стоимость аналогичных товаров. Например, в прошлом месяце организация купила такой же товар у другого поставщика. Этот товар можно признать аналогичным.*
Если установить стоимость полученных товаров невозможно, определите выручку по стоимости переданных организацией товаров. Для учета можно взять стоимость проданных организацией аналогичных товаров другому или этому же покупателю. Такие правила установлены в пункте 6.3 ПБУ 9/99, пункте 10 ПБУ 5/01, письме Минфина России от 21 июля 2000 г. № 04-02-05/1 .
Книга «Имущество компании. 1001 вопрос»
Товары, передаваемые по договору мены, могут быть как равноценными, так и неравноценными.* Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если из договора не вытекает иное (п. 1 ст. 568 ГК РФ). Обмениваемые товары признаются неравноценными, если это прямо следует из условий договора или вытекает из согласованного волеизъявления сторон (п. 7 Обзора).
При признании обмениваемых по договору мены товаров неравноценными сторона, обязанная передать товар, стоимость которого ниже стоимости предоставляемого в обмен товара, должна оплатить данную разницу. Сделать это она должна непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар. Договором может быть предусмотрен иной порядок оплаты. Основание - пункт 2 статьи 568 Гражданского кодекса.*
Указание цены товаров как при равноценном, так и неравноценном обмене не является существенным условием договора мены, за исключением обмена недвижимым имуществом (п. 1 ст. 555 ГК РФ). При неравноценном обмене в случае доплаты в договоре указывается только разница в ценах, подлежащая доплате.*
Рассмотрим особенности налогообложения товарообменных операций.
Доходы . В целях налогообложения прибыли доходом признается выручка от реализации товаров (п. 1 ст. 249 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ величина выручки определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованную продукцию, в том числе выраженных в натуральной форме. Кроме того, доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров по товарообменным операциям, отражаются исходя из цены сделки в соответствии с положениями статьи 40 НК РФ и без учета сумм НДС (п. 1 ст. 248 и п. 4 ст. 274 НК РФ). Они определяются следующим образом:
Если организация использует в налоговом учете метод начисления , то датой получения дохода от реализации товаров признается дата их реализации, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).*
В случае применения организацией кассового метода датой получения дохода от реализации товаров признается день поступления денежных средств или иного имущества за эти товары, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Как уже отмечалось, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения ими обязательств передать соответствующий товар, если законом или договором не предусмотрено иное (ст. 570 ГК РФ). Таким образом, обычно при подобных сделках выручка от реализации товара признается на дату исполнения сторонами обязательств по договору мены. Поэтому применяемый в налоговом учете метод определения доходов и расходов значения не имеет.*
Расходы . На основании статьи 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров на их стоимость, которая определяется в следующем порядке:
Расходы на изготовление продукции (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и соответствующие прочие расходы) признаются вне зависимости от периода признания выручки от реализации данной продукции, по мере осуществления этих расходов по соответствующим элементам затрат.*
Так, при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
При кассовом методе расходами налогоплательщика считаются затраты после их фактической оплаты. Следует помнить, что затраты на приобретение работ и услуг третьих лиц, выплату заработной платы, а также на уплату страховых взносов с сумм заработной платы учитываются в расходах в момент погашения соответствующей задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета организации, выплаты из кассы. А при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Затраты на приобретение сырья и материалов признаются расходами при передаче оплаченных сырья и материалов в производство (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Стоимость активов, полученных по товарообменным сделкам, включаемая в материальные расходы, при исчислении налога на прибыль определяется исходя из цен их приобретения без учета сумм налога на добавленную стоимость* (п. 2 ст. 254 и п. 1 ст. 257 НК РФ).
ООО «Стандарт» применяет в налоговом учете кассовый метод. В июне 2010 года организация согласно договору мены приобрела у ООО «Альфа» сырье и в оплату его отгрузила произведенную готовую продукцию. Стоимость обмениваемых товаров установлена равной 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.), что соответствует цене, по которой ООО «Стандарт» обычно реализует данную продукцию. Сумма расходов на изготовление данной готовой продукции составила 75 000 руб. Готовая продукция произведена и отгружена в июне, 40% расходов на ее производство были оплачены в этом же месяце, а остальные 60% - в июле. Сырье от ООО «Альфа» организация получила в июле.
Таким образом, выручка от реализации готовой продукции (без НДС) является налогооблагаемым доходом ООО «Стандарт». Доходы, полученные в натуральной форме в результате товарообменной операции, общество учитывает исходя из цены сделки, определенной договором, поскольку она соответствует уровню рыночных цен (п. 4 ст. 274 и п. 1 ст. 40 НК РФ), то есть в размере 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.).
Так как ООО «Стандарт» применяет кассовый метод, то доход оно признает на дату получения оплаты, то есть в июле, когда от ООО «Альфа» будет получено сырье по договору мены (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Расходы на производство продукции общество признает таким образом (п. 3 ст. 273 НК РФ):
Приобретенное сырье может быть учтено в составе материальных расходов на дату передачи в производство (подп. 1 п. 1 ст. 254 и подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом стоимость сырья определяется исходя из цены приобретения (без учета НДС), которой в данном случае признается цена, указанная в договоре мены (п. 2 ст. 254 НК РФ), - 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.).
Рассмотрим особенности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров в рамках договора мены.
Для целей главы 21 Налогового кодекса обмен товарами признается их реализацией. Это следует из пункта 1 статьи 39 НК РФ. А операции по реализации товаров на территории РФ являются объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Следовательно, у каждой стороны передача товара по договору мены подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
При реализации товаров по товарообменным сделкам налоговая база по НДС рассчитывается как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (абз. 1 п. 2 ст. 154 НК РФ).
Если иное не предусмотрено статьей 40 НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен (п. 1 ст. 40 НК РФ). При этом налоговым органам предоставлено право на проверку правильности определения уровня цен при совершении товарообменных операций (п. 2 ст. 40 НК РФ).*
Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ по общим правилам моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
Если передача товаров обеими сторонами договора мены осуществляется в один день , то налоговая база по НДС каждой стороной определяется на дату отгрузки (передачи) товаров. Причем обе стороны договора мены обязаны составить счета-фактуры в двух экземплярах (один из которых они передают друг другу) и зарегистрировать их в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ).
На основании счетов-фактур, полученных от контрагента, каждая из сторон (как покупатель) может принять к вычету НДС, предъявленный продавцом в стоимости приобретаемого товара.* Конечно, только при выполнении обязательных требований, установленных статьями 171 и 172 НК РФ.
Если передача товаров обеими сторонами договора мены осуществляется в разные дни , то сторона, получившая товар от контрагента и не отгрузившая (как продавец) свой товар в его адрес, определяет момент возникновения налоговой базы в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса.
При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной предоплаты с учетом налога (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ). Таким образом, оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров по договору мены, поступившая налогоплательщику в виде другого товара, подлежит включению в налоговую базу по НДС как предоплата, полученная в неденежной форме. При этом указанный налогоплательщик выставляет контрагенту соответствующий счет-фактуру.*
Момент исчисления НДС не зависит от момента перехода права собственности на обмениваемый товар
По общим правилам сторона договора мены приобретает право собственности на полученный товар в момент передачи собственного товара. Однако это обстоятельство для целей исчисления НДС значения не имеет. Поэтому при расчете налога по товарообменным операциям нельзя применять только положения статьи 39 НК РФ, дающей общее понятие реализации. Следует учитывать и специальные нормы о моменте определения налоговой базы по НДС, содержащиеся в статье 167 НК РФ. То есть моментом определения налоговой базы и, следовательно, датой исчисления НДС признается дата отгрузки товара или дата получения оплаты в счет предстоящей отгрузки товара - в зависимости от того, какая из них наступила ранее.*
Если право собственности на передаваемый товар подлежит государственной регистрации, например при передаче объекта недвижимости, то моментом определения налоговой базы по НДС будет являться дата перехода права собственности на такой объект. То есть дата госрегистрации права. Об этом говорится в пункте 1 статьи 551 ГК РФ, пункте 3 статьи 167 НК РФ, пункте 3 статьи 2 и статье 14 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ «О регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»
Пунктом 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее - Правила), установлено следующее. При неденежных формах расчетов продавцы регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом при заполнении счета-фактуры на сумму предоплаты (полной или частичной), полученной в безденежной форме, в строке 5 ставится прочерк. Это следует из приложения № 1 к Правилам (то есть из порядка заполнения строк счета-фактуры).
У продавца . С суммы полученной от покупателя оплаты (частичной оплаты) в неденежной форме в счет предстоящей поставки товара продавец должен начислить НДС к уплате в бюджет и составить счет-фактуру в двух экземплярах. Один из них он регистрирует в книге продаж, а второй - передает покупателю.
После отгрузки (передачи) собственного товара в счет полученной предоплаты (частичной предоплаты) в неденежной форме счет-фактуру, выписанный при получении предоплаты, он может зарегистрировать в книге покупок и принять НДС к вычету. Об этом говорится в пункте 8 статьи 171 и пункте 6 статьи 172 НК РФ, а также пункте 13 Правил.
У покупателя . Налогоплательщик, который произвел оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров, суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров, имеет право принять к вычету. Основание - пункт 12 статьи 171 НК РФ. При этом пунктом 9 статьи 172 НК РФ установлено, что указанные вычеты производятся при наличии:
