Уже более трех лет российские компании при экспорте товаров в Беларусь и Казахстан для расчета НДС руководствуются порядком взимания косвенных налогов при экспорте товаров в Таможенном союзе. Исчисление НДС в этом случае имеет свои особенности. Мы расскажем, на что бухгалтеру нужно обратить особое внимание, чтобы не ошибиться и правильно применить нулевую ставку НДС.
Нормативная база и общие правила
Помимо главы 21 НК РФ при экспорте в страны Таможенного союза (далее — ТС) необходимо дополнительно учитывать положения трех нормативных документов:
В частности, в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов (далее — Протокол) оговаривается, что при экспорте товаров с территории одного государства — члена ТС на территорию другого государства — члена ТС налогоплательщик того государств — члена ТС, с территории которого вывезены товары:
Имейте в виду, что ст. 7 НК РФ установлен приоритет норм международных договоров РФ по вопросам налогообложения по сравнению с нормами законодательства РФ. На это обратил свое внимание Минфин России в письме от 21.05.2013 № 03-07-13/1/18017 . В нем финансисты пояснили, что при вывозе из РФ в Республику Казахстан и Республику Беларусь товаров, освобожденных от обложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 149 НК РФ, необходимо применять именно нулевую ставку НДС, а не освобождение от налогообложения. Ведь в п. 2 вышеупомянутого Соглашения прямо сказано, что при вывозе товаров с территории одного государства — члена ТС на территорию другого государства — члена ТС применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта. И никаких особенностей применения НДС при вывозе товаров, операции по реализации которых освобождены от обложения этим налогом на основании норм налогового законодательства соответствующего государства — члена ТС, положениями Соглашения и Протокола не предусмотрено.
Еще один важный нюанс заключается в том, что нормы Соглашения применяются независимо от страны происхождения товаров. При этом страной происхождения товара считается та страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной обработке (переработке). Поэтому, к примеру, если российская фирма приобрела товары у немецкой компании, ввезла их с территории Германии на территорию РФ, а затем продала их белорусской фирме (то есть вывезла с территории РФ на территорию Республики Беларусь), в отношении последней операции (экспорта товара из РФ) применяется нулевая ставка НДС согласно Соглашению и Протоколу. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 12.12.2011 № 03-07-13/01-52 .
Документы для обоснования нулевой ставки
В пункте 2 ст. 1 Протокола уточняется перечень документов (их копий), которые экспортеру необходимо представлять в свой налоговый орган вместе с налоговой декларацией, чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС. В него входят:
Впрочем, если законодательство государства — члена ТС, с территории которого экспортированы товары, не предусматривает обязанности представлять вышеперечисленные документы вместе с налоговой декларацией, в налоговую инспекцию нужно будет подать только заявление.
Имейте в виду, что при экспорте товаров в Беларусь и Казахстан с территории РФ российскому налогоплательщику фактически приходится применять промежуточный вариант: одного заявления недостаточно, но и весь описанный выше пакет, предусмотренный Протоколом, тоже собирать не придется. Дело в том, что начиная с 1 октября 2011 г. Налоговый кодекс больше не содержит требования о представлении выписки из банка о поступлении выручки с целью подтверждения ставки НДС 0% при экспорте товаров из РФ. А это значит, что исполнять нормы Протокола в части представления выписки российским экспортерам не нужно (письма Минфина России от 12.09.2012 № 03-07-13/21 , от 16.01.2012 № 03-07-15/03).
Еще один интересный нюанс заключается в том, что нет никакой необходимости, чтобы российская организация в составе пакета документов, подтверждающих право на нулевую ставку, представляла счета-фактуры, выставленные при экспорте данных товаров. Налоговые органы их требовать не вправе. Ведь ни в Соглашении, ни в Протоколе о счетах-фактурах ничего не сказано, да и в ст. 164 и 165 НК РФ счета-фактуры, выставленные экспортерами товаров их покупателям, не упоминаются в числе документов, которые должны входить в пакет, подтверждающий нулевую ставку. Такие разъяснения даны Минфином России в письме от 10.04.2013 № 03-07-08/11874 .
Срок представления пакета документов — в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. Если организация не уложилась в этот срок, придется НДС уплатить. Причем датой отгрузки будет признаваться дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата оформления иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства — члена ТС для плательщика НДС. А за неуплату, неполную уплату или несвоевременную уплату НДС (с нарушением указанного срока) налоговый орган взыщет не только НДС, но и пени, исходя из налогового законодательства государства, с территории которого экспортированы товары.
Впрочем, если впоследствии (то есть уже после истечения первых 180 дней и уплаты НДС) налогоплательщик все-таки соберет и представит необходимый пакет документов, подтверждающий право на нулевую ставку НДС, суммы уплаченного НДС подлежат вычету, зачету или возврату в соответствии с законодательством страны, из которой были экспортированы товары. А вот суммы пеней и штрафов возврату, увы, не подлежат.
Тонкости экспорта
Пожалуй, самый главный момент, на который необходимо обращать пристальное внимание, заключается в том, кому именно реализуются товары, экспортируемые из РФ на территорию Белоруссии и Казахстана.
Во-первых, Соглашение и Протокол не содержат специальных положений о подтверждении реализации товаров физическим лицам для личного использования. В частности, если товар был реализован российской организацией физическому лицу, находящемуся в Республике Беларусь или Казахстане, невозможно получить заявление о ввозе. А оно, как мы уже выяснили, является самым главным документом, подтверждающим право на нулевую ставку. Значит, при реализации физическим лицам придется руководствоваться общими правилами — начислять НДС по ставкам 18 или 10% в зависимости от вида товара, либо пользоваться освобождениями от НДС, предусмотренными ст. 149 НК РФ. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 25.01.2012 № 03-07-13/01-03 в отношении реализации товаров через интернет-магазин физическим лицам, которые находятся на территориях стран ТС.
Во-вторых, сам по себе факт пересечения товаром границы не будет иметь значения, если продавцом (экспортером из РФ) и покупателем (получателем товара в Республике Беларусь или Казахстане) являются российские организации. К примеру, возможна следующая ситуация. Сначала одна российская организация продает со склада в РФ товар другой российской организации, имеющей склад в Белоруссии, и фактически организует вывоз товара из РФ в Белоруссию. Затем уже вторая организация продает данные товары иностранным лицам, которые не являются налогоплательщиками государств — членов ТС (то есть данная российская организация экспортирует товары из Белоруссии за пределы территории ТС).
Комментируя такой случай, специалисты финансового ведомства в письме Минфина России от 14.03.2013 № 03-07-08/7842 подчеркнули, что нормы Протокола регламентируют порядок применения нулевой ставки только в отношении тех операций по реализации товаров, вывозимых из одного государства — члена ТС в другое, которые осуществляются между налогоплательщиками, состоящими на учете в налоговых органах, расположенных на территориях разных государств ТС. А потому эти особые нормы не распространяются:
Руководствоваться в обоих случаях нужно общими нормами НК РФ, а это значит, что в первом случае (в рамках договора между двумя российскими организациями) нужно применить обычную ставку НДС — 18 или 10% в зависимости от вида товара либо освобождение по ст. 149 НК РФ. А во втором случае (при реализации товаров, вывозимых с территории Республики Беларусь в третьи страны, российским налогоплательщиком по договору с иностранным лицом) вообще не возникает объекта обложения НДС в РФ исходя из норм ст. 146 и 147 НК РФ.
Кстати, тот же принцип справедлив в случае, если товар поставляется российской организацией с территории РФ на склад другой российской организации, находящийся за пределами ТС. Тут тоже ни о какой нулевой ставке речи быть не может. Ведь согласно подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ в пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, входит контракт (копия контракта) российского налогоплательщика на поставку товара за пределы единой таможенной территории ТС именно с иностранным лицом. А в рассматриваемом случае обе стороны договора являются российскими организациями. Значит, в данной ситуации тоже надо начислять НДС по ставке 18 или 10% либо воспользоваться освобождением по ст. 149 НК РФ. Аналогичная позиция высказана в письме Минфина России от 08.05.2013 № 03-07-08/16131 .
И наконец, в-третьих, на практике возможна еще одна ситуация. Российская организация заключила договор с иностранным лицом, не являющимся налогоплательщиком государства — члена ТС, но грузополучателем является налогоплательщик Республики Беларусь. По мнению финансистов, налогообложение российского экспортера в данном случае зависит от того, был ли уплачен НДС при ввозе товара в Республику Беларусь и, как следствие, получила ли российская организация Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа Республики Беларусь (письмо Минфина России от 01.03.2013 № 03-07-08/6170). Иными словами, возможны две ситуации.
Первая: если НДС при ввозе в Республику Беларусь был уплачен, российский экспортер получит заявление и будет вправе применить нулевую ставку. При этом НДС может быть уплачен либо иностранной организацией, состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, либо белорусской организацией при приобретении товаров у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
Вторая: если же НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь не уплачивался, никакого заявления не будет. Как следствие, применить нулевую ставку НДС при реализации иностранному лицу товара, вывозимого с территории РФ на территорию Республики Беларусь, российская организация — экспортер не сможет.
Самовывоз
Контрагенты российских компаний из Белоруссии или Казахстана могут осуществлять самовывоз товаров с территории РФ. То есть российскому экспортеру в рамках договора с белорусским или казахским партнером не приходится доставлять товар. Но это значит, что и обычных транспортных (товаросопроводительных) документов, необходимых для подтверждения права на применение нулевой ставки, он оформлять не будет.
Однако это не означает, что нулевая ставка станет недостижимой. В письме ФНС России от 30.05.2013 № ЕД-3-3/1928@ налоговики пояснили, что Протокол не устанавливает требований к виду транспортного (товаросопроводительного) документа. Следовательно, вместо товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т в налоговые органы вполне может быть представлена международная товарно-транспортная накладная (CMR). Ведь содержащиеся в CMR показатели в целом аналогичны показателям товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т.
Такой же вывод следует из разъяснений контролирующих органов Белоруссии, Казахстана и России.
Так, при перемещении товаров самовывозом казахской организацией с территории РФ на территорию Республики Казахстан документом, подтверждающим указанное перемещение, согласно разъяснениям Налогового комитета Минфина Республики Казахстан от 15.08.2011 № НК-24-24/9488 (доведены до налоговых органов по субъектам РФ письмом ФНС России от 16.09.2011 № ЕД-4-3/15167@), является международная товарно-транспортная накладная (CMR). А в отношении форм документов, подтверждающих перемещение товаров автомобильным транспортом с территории РФ на территорию Республики Беларусь при их самовывозе белорусским покупателем, следует руководствоваться разъяснениями МНС Республики Беларусь от 04.08.2011 № 2-1-10/3791 (доведены до налоговых органов по субъектам РФ письмом ФНС России от 14.10.2011 № ЕД-4-3/17067@). В них, в частности, уточняется, что в соответствии с Инструкцией по заполнению международной товарно-транспортной накладной CMR, утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 24.06.2004 № 23, при отправлении груза с территории иных государств может применяться либо накладная CMR, утвержденная названным постановлением, либо накладная CMR страны отправителя. А при отсутствии таких документов (например, при доставке товара на личном автомобиле сотрудника) вообще могут быть рассмотрены письменные объяснения плательщика, приказы о направлении сотрудников в командировку и другие документы.
Транзит
Особенно внимательными нужно быть в случае, если товар проходит по территории Республики Беларусь или Казахстана в режиме транзита. То есть когда осуществляется экспорт из РФ в третьи страны через границу РФ с государством — членом ТС, на которой таможенное оформление отменено.
ООО «ФриЭкспорт» осуществляет экспорт товаров в Белоруссию из любого города России. Мы оформляем все разрешительные документы для вывоза товара из России, а так же осуществляем грузоперевозку до Заказчика.
Россию и Белоруссию давно связывают партнёрские отношения в политической и экономической сфере. Одним из главных достижений совместной работы России и Белоруссии стало образование в Июле 2011 года Таможенного союза. Таможенный контроль переместился с границы между Россией и Белоруссией на внешние границы Таможенного союза. В связи с этим при продаже в Белоруссию и экспорте в Белоруссию отпала необходимость оформления грузовой таможенной декларации ГТД, а так же оформления сертификата происхождения товара по форме СТ-1, но, не смотря на это, для наших стран сделка проходит в режиме экспорта и имеет ряд своих особенностей:
После того, как произведена
продажа в Белоруссию,
товары доставляются Белорусскому получателю и компания-экспортер должна в течение 90-та суток подтвердить факт вывоза товаров за пределы России. Таким образом, подтверждается право на применение нулевой ставки НДС, а вместе с ним и прочих налоговых вычетов.
При
экспорте в Беларусь
в налоговую службу РФ в обязательном порядке предоставляется следующий пакет документов:
контракт с белорусской компанией, копии транспортных документов, которые свидетельствуют о перемещении экспортного товара, выписка с банковского счета, о зачислении денежных средств от белорусского партнера. Помимо этих документов, в налоговую службу необходимо предъявить третий экземпляр заявления о ввозе товара и дальнейшей уплате всех налогов с отметкой от белорусских налоговиков о том, что покупатель при ввозе в страну вашей продукции оплатил НДС. Данная отметка будет решающей, когда вы подадите заявление на
возмещение НДС
.
Если Вы не хотите сталкиваться с данными вопросами при продаже в Белоруссию , доверьте вашу экспортную поставку специалистам нашей компании. Услуга «контрактодержателя» позволяет российским поставщикам,не имеющим возможности и желания самостоятельной продажи в Белоруссию , осуществить поставку товара избегая 0 % ставки НДС и сопутствующих вопросов, а Белорусским партнерам приобрести товар в России с корректно оформленной сопроводительной документацией напрямую от Российского поставщика. Проведение внешнеэкономической сделки, продажа в Белоруссию и экспорт в Белоруссию полностью ложатся на плечи наших сотрудников.
Наши возможности:
Поиск российских поставщиков, интересующей Вас продукции на
э
кспорт в Беларусь
;
грамотное оформление всей экспортной сопроводительной документации при
продаже в Белоруссию
;
забор груза из любого города России, а так же консолидация от различных поставщиков на наших складах;
организация погрузочно-разгрузочных работ при поставках товаров на
экспорт в Беларусь
;
страхование груза при
экспорте в Белоруссию
;
отслеживание товара на любом этапе его транспортировки;
перевозка опасных и негабаритных грузов на
экспорт в Беларусь
.
Схема работы с российскими компаниями :
Перед Вашей компаний встал вопрос о поставке товара на экспорт в Белоруссию , но для Вас эта процедура не знакома или, по ряду причин, Вы не можете ее осуществить? Доверьте проведение сделки специалистам нашей компании, при этом с делка по экспорту в Беларусь будет выглядеть следующим образом:
ваша компания выставляет счет на оплату товаров нашей компании ООО «ФриЭкспорт»;
мы перевыставляем Ваш счет в адрес Вашего белорусского партнера за плюсом расходов на грузоперевозку и оформление документации на экспорт в Беларусь
;
заключаем внутрироссийский договор купли-продажи с Вами, а с Вашим белорусским партнером - Внешнеэкономический Контракт
продажи в Белоруссию
вашего товара, открываем паспорт сделки в банке, для соблюдения мер валютного контроля;
ваш партнер оплачивает по счету нам, мы перечисляем деньги Вам;
производим забор груза с Вашего склада и осуществляем его доставку на
экспорт в Беларусь
до Заказчика;
осуществляем обмен оригиналами отгрузочных документов с Вами и с Вашим Заказчиком.
Таким образом, Ваша компания осуществила экспортную сделку (продажа в Белоруссию ), минуя все экспортные формальности, через нашу компанию ООО «ФриЭкспорт».
Схема работы с компаниями из Белоруссии:
Ваша компания решила приобрести товар в России, но Вы столкнулись с проблемой выбора добросовестного поставщика или выбранный Вами поставщик отказывает в Вам в продаже товара наэкспорт в Белоруссию ? В этом случае, Вам приходится либо искать нового поставщика, либо искать иные способы вывоза продукции из России, наша компания готова взять на себя все вопросы связанные с закупом продукции из России и ее грузоперевозкой до вашего склада в Белоруссии, по наиболее выгодным тарифам. Продажа в Белоруссию становится простой внутрироссийской сделкой с нашей компанией "ФриЭкспорт" для Вашего Российского поставщика.
Преимущества работы с нами при экспорте в Белоруссию:
выкуп товара от различных поставщиков, находящихся в разных городах России;
минимизация затрат на грузоперевозку товара при
экспорте в Белоруссию
;
приобретение товара из России и поставка на
экспорт в Белоруссию
с надлежаще оформленными документами.
Грузоперевозки в Белоруссию.
Наша компания регулярно совершает грузоперевозки из России в Белоруссию и осуществляет сделки по экспорту в Беларусь . Мы имеем прямые договора с собственниками автотранспорта на данном направлении как в России и Белоруссии, так и в других странах. Перевозим опасный и негабаритный груз при экспорте в Беларусь . Осуществляем перевозки в обоих направлениях автомобильным, железнодорожным и авиатранспортом, отдельными железнодорожными вагонами и в составе почтово-багажного отделения.
Обратитесь в нашу компанию "ФриЭкспорт", заполнив заявку по экспорту в Беларусь на нашем сайте. Наши специалисты подберут для Вас наиболее выгодный и обоснованный вид транспорта и маршрут перевозки по самым выгодным ценам.
Мы заберем Ваш груз из любой точки России и доставим его в до склада получателя в Белоруссии с полным пакетом документации. Кроме того мы вернем Вам до 60 % НДС возмещаемого нами при экспорте в Беларусь .
Обратитесь в компанию «ФриЭкспорт» на любом этапе вашей Внешнеэкономической сделки и будьте уверенны в профессионализме и индивидуальном подходе к решению Ваших задач.
Для получения более подробной информации вам необходимо связаться с нами по телефонам:
либо на нашем сайте
Товаров, мы поможем вам в области таможенного оформления. Чтобы пройти процедуру по всем правилам, потребуется собрать полный и правильно подобранный пакет документов для экспорта в Белоруссию.
При заключении договора с белорусским партнером, вам потребуется соблюдать правила и требования, выдвигаемые к его оформлению, т.к. он входит в перечень обязательных документов для экспорта в Белоруссию. Его копию нужно предъявлять на нескольких этапах: таможенное оформление, возврат НДС. Он должен включать реквизиты (разборчиво вписанные) и быть заверенным печатями обеих сторон. Если вы продаёте оборудование и стоимость поставки оборудования в Белоруссию превышает означенный регламентом размер (50 тыс. долларов), вам нужно оформить паспорт сделки и сделать с него копию. В нем указываются условия поставки, номер контракта, стоимость продукции, реквизиты сторон. Кроме этого, нужно подготовить все товарные документы для экспорта в Белоруссию :
Собирая документы для экспорта в Белоруссию, нужно подготовить также финансовые и бухгалтерские. К ним относятся те накладные или чеки, в которых указана цена продукции. Соответственно должны быть оформлены и бумаги на транспортное средство.
В редких случаях требуются дополнительные документы для экспорта в Белоруссию, но это касается отдельных категорий товаров и определяется индивидуально.
Завершив оформление экспорта или доверив его профессионалам, которые выполнят все качественно и в короткие сроки, нужно обязательно позаботиться о документах, удостоверяющих получение груза белорусским партнером. За счет этого вы сможете вернуть средства по НДС при экспорте в Белоруссию , согласно существующему законодательству.
Белорусская компания должна передать вам бумаги такого характера:
1. Заявление о ввозе. На нем должна присутствовать отметка налоговой службы.
2. Справка об оплате: выписка счета из финансового учреждения, копия приходника (если производилась оплата наличными) и др. Если обязательства погашались иначе, (например, третьим лицом), потребуется письмо от белорусской стороны с пояснением данной процедуры.
3. Иные бумаги для специальных случаев. Например, при работе по бартеру, потребуются транспортные документы на продукцию, ввозимую в Россию, заявление на их ввоз, товарные накладные.
Список подтверждающих документов для экспорта в Белоруссию может быть шире, если компания работает по предоплате или через комиссионера.
Уже больше года действует соглашение между правительствами России и Белоруссии об особом порядке уплаты НДС (ратифицировано Законом от 28 декабря 2004 г. № 181-ФЗ). За это время накопилось немало вопросов по его применению на практике. ФНС и Минфин выпустили большое количество разъяснений. Рассмотрим вопросы экспорта подробнее.
Напомним коротко, в чем особенность оформления документов при экспорте в Белоруссию.
Как и при «обычном» экспорте, фирмы, которые отгружают товары в Белоруссию, должны оформлять счета-фактуры с нулевой ставкой НДС. Перед отправкой документа покупателю компания «отмечает» счет-фактуру в своей налоговой (п. 1 приказа Минфина от 20 января 2005 г. № 3н).
Есть у экспортеров и право на возмещение налога на добавленную стоимость, который был уплачен при закупке экспортного товара. Правда, прежде чем получить возмещение, право на нулевую ставку надо подтвердить. При этом экспортерам в Белоруссию руководствоваться надо не статьей 165 Налогового кодекса, а пунктом 2 раздела 2 Положения «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и РБ» (приложение к соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь). Международное соглашение устанавливает другие по сравнению с Налоговым кодексом порядок и сроки подтверждения нулевой ставки НДС (ст. 7 НК).
В течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров белорусскому партнеру фирма должна собрать пакет документов и передать их в свою налоговую. В пакет документов вместо ГТД с отметкой таможенного органа (как для «обычного» экспорта) входит третий экземпляр заявления о ввозе товара с отметкой белорусских налоговиков. Чиновники из Белоруссии должны подтвердить, что фирма, получив товар из России, полностью уплатила НДС. Либо они отмечают, что товар налогом не облагается.
Кроме заявления о ввозе также требуются (п. 2 раздел 2 Положения):
Рассмотрим, какие сложности могут возникнуть с бумагами.
Копия заменит оригинал
Иногда поставщикам приходилось подолгу ждать, пока их партнеры из Белоруссии перешлют оригинал заявления о ввозе товара. А ведь если нужный документ не будет получен в срок, то экспорт фирма подтвердить не сможет.
Теперь вместо оригиналов налоговики разрешают подавать копии. Это относится ко всему пакету документов, в том числе и к заявлению (вопрос 4 из письма ФНС от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/843@). Для заверения даже нотариус не нужен. На копиях надо лишь поставить подписи руководителя и главного бухгалтера фирмы-экспортера (письмо ФНС от 15 июля 2005 г. № ММ-6-03/489@).
Подтверждаем оплату
Факт поступления выручки от покупателя подтверждает выписка банка или ее копия. Если рассчитывались наличными, нужна копия приходника. А если выручка за экспортный товар поступила не от покупателя, а от третьей фирмы? Можно ли такую выписку банка включить в пакет документов для подтверждения нулевой ставки НДС?
На этот вопрос ответили специалисты из ФНС. Они считают, что инспекторы могут отказать в подтверждении экспортного НДС в том случае, если будут выполнены два условия. Во-первых, экспортируемый товар оплатил не покупатель, а третье лицо. А во-вторых, если чиновники докажут, что «третье лицо действовало не в интересах покупателя» (вопрос 10 из приложения к письму ФИС от 31 мая 2005 г. № ММ-6-03/450).
Экспортеру в такой ситуации не стоит дожидаться разбирательств. Лучше сразу представить в налоговую документ, который подтвердит, что покупатель поручил оплату договора третьей фирме. Это может быть, например, письмо от белорусского партнера с объяснением схемы оплаты.
Меняемся товарами
Если экспортер работает по бартеру, то он представляет документы о том, что товар ввезен и на учет принят (п. 2 раздела 2 Положения). Под бартером в данном случае налоговики понимают «прямой безденежный обмен товарами», который оформлен единым договором (вопрос 12 из приложения к письму ФНС от 31 мая 2005 г. № ММ-6-03/450). Документами, подтверждающими бартер, могут быть (вопрос 12 из приложения к письму ФНС от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/ 842@):
Доставляем через склад
Товары, проданные на экспорт в Белоруссию, не всегда доставляют непосредственно покупателю. Часто используют промежуточные склады. Как быть в такой ситуации с транспортными документами, объяснили специалисты из ФНС. В транспортные документы, которые нужны для подтверждения нулевой ставки НДС, могут быть включены данные о складах. Тогда дополнительных документов не требуется. Если таких данных нет, то в налоговую фирма-экспортер должна представить документы о перевозке товаров до склада и дальше – от склада до покупателя (письмо ФНС от 20 декабря 2005 г. № ММ-6-03/1067@).
Иные документы
В список документов, которые фирма должна собрать для подтверждения нулевой ставки, включены «иные документы» (п. 2 раздела 2 Положения). Какие это могут быть документы, пояснили специалисты ФНС в письме от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842@ (вопрос 11). Они рассмотрели реализацию товаров на примере договора комиссии.
Дело в том, что при продаже товаров на экспорт в Белоруссию фирмы не всегда действуют самостоятельно. Зачастую они используют посредников и заключают договоры комиссии. В этом случае «иными» для компании-экспортера будут договор комиссии и контракт посредника с белорусским покупателем.
Комиссионер составляет, собственник отмечает
С работой через комиссионера связаны и другие вопросы. Например, о счетах-фактурах для белорусских покупателей.
Экспортируя товар в Белоруссию, фирма должна выписать покупателю счет-фактуру и поставить на нем отметку в своей налоговой (приказ Минфина от 20 января 2005 г. № 3н). Причем зарегистрировать в инспекции счет-фактуру обязан собственник товара (п. 2 приложения 1 к приказу).
Заключив договор комиссии (ст. 990 ГК), экспортер (комитент) реализует товар через посредника (комиссионера). Фактически продавцом товара будет посредник. А значит, именно он и выставит белорусскому покупателю счет-фактуру. Однако владельцем товара остается комитент (п. 1 ст. 996 ГК). Кто же в этом случае регистрирует счет-фактуру в инспекции?
Специалисты Минфина считают, что собственник товара должен в инспекции по месту своего учета поставить отметку на счет-фактуру, который составит для белорусов комиссионер. При этом в строке «грузоотправитель» должен быть указан комитент (письмо Минфина от 23 сентября 2005 г. № 03-04-08/257).
В этом же письме чиновники разъяснили, что со своей стороны фирма-экспортер выставляет счет-фактуру посреднику. Ставка НДС в нем будет ноль процентов. Передавать белорусскому покупателю этот документ не надо.
«Белорусский» аванс
Работая с покупателями из Белоруссии, фирмы получают от них предоплату или частичную оплату. В cоглашении между нашими государствами нет упоминаний о порядке налогообложения авансов. Поэтому экспортеры должны применять нормы Налогового кодекса. В пункте 9 статьи 154 Налогового кодекса указано, что полученные по экспорту авансы не нужно учитывать при расчете НДС до момента определения налоговой базы.
Какую дату считают таким моментом при продаже товаров в Белоруссии? По мнению чиновников, это будет последний день месяца, в котором собран пакет документов для подтверждения права на нулевую ставку НДС (вопрос 7 из письма ФНС от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/843@). Если фирма не подтвердит экспорт, то налог на добавленную стоимость надо будет заплатить в бюджет за период, в котором произошла отгрузка (п. 3 раздела 2 Положения). Получается, что с авансов в счет белорусского экспорта платить НДС не надо (письмо ФНС от 15 декабря 2005 г. № ММ-6-03/1054).
Белорусы вернули брак
Экспортеры могут столкнуться с ситуацией, когда часть проданных в Белоруссию товаров возвращается обратно. Причины возможны различные, например брак или несоответствие договору поставки.
Что происходит в этом случае? Как объяснили налоговики в письме от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842@ (вопрос 21), возвращается товар из Белоруссии, а страна происхождения у него – Россия. Значит, действие соглашения на него не распространяется. Ведь особый порядок для экспортных операций касается только товаров, место производства которых – Россия, а для импортных – Республика Беларусь (Закон от 28 декабря 2004 г. № 181-ФЗ, письмо ФТС от 27 января 2005 г. № 01-06/ 1958).
Для остальных товаров надо применять общие правила (вопрос 9 из письма Минфина от 20 сентября 2005 г. № 03-04-08/247, подп. 1 п. 1 ст. 164 НК).
При ввозе товара иностранного производства налог на добавленную стоимость уплачивается на таможне. Он зависит от выбранного фирмой таможенного режима (ст. 151 НК).
Однако на практике для забракованных российских товаров, которые были вывезены в Белоруссии, а затем вернулись к поставщикам, все-таки действует порядок, определенный соглашением и описанный в разделе 1 приложения к соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь (телетайпограмма ФТС от 12 мая 2005 г. № ТФ-1095).
Такое же исключение сделано и для товаров, предназначенных для демонстрации на выставках, ярмарках. А также для возвращаемой российской тары (телетайпограмма ФТС от 4 июля 2005 г. № ТФ-1500). До особого распоряжения руководителей таможни НДС по всем этим товарам берут налоговики.
С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.
Л. Изотова
Источник материала -
