При этом покупатель должен выставить счет-фактуру (см., например, письма Минфина России от 29.11.2013 N 03-07-11/51923, 10.08.2012 № 03-07-11/280, 07.08.2012 № 03-07-09/109 и 31.07.2012 № 03-07-09/100, а также ФНС России от 05.07.2012 № АС-4-3/). Другими словами, покупатель оформляет возврат некачественного товара обычной реализацией и начисляет НДС. Итоги При возврате товара надлежащего качества возврат товара НДС облагается в любом случае, так как происходит обратная реализация. В условиях, когда и поставщик, и покупатель являются плательщиками НДС, на сумму возврата покупатель составляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж. При возврате товара ненадлежащего качества порядок действий покупателя зависит от того, принял он к учету такой товар или нет. Наименее спорный вариант - это возврат товара, не принятого покупателем на учет.
В реальной жизни иногда бывает, что покупатель возвращает поставщику товар обратно. Чтобы не ошибиться в налоговом и бухгалтерском учете, необходимо хорошо разобраться в причинах возврата товара.
Инфо
Основными причинами законного возврата товара являются:-неисполнение поставщиком надлежащим образом договора купли-продажи;- если в договоре купли-продажи обговорена возможность возврата товара при его нереализации в определенный срок. В тех случаях, когда и поставщик, и покупатель являются налогоплательщиками по общей системе, обоснование поставщиком вычета НДС будет зависеть от того, был ли принят товар покупателем до возврата к своему учету или нет.Если покупатель принял на учет товар и в дальнейшем совершает возврат товара поставщику, НДС, - будет возвращен из бюджета поставщику товара на основании выписанного покупателем счета – фактуры.
Поставщик, отгружая товар, сделал соответствующие записи в книге продаж. В этом случае согласно ст. 172 НК сумма НДС, которая отраженная в акте, идёт к уплате в НО.
Сумма засчитывается к вычету продавцом в течение года после отгрузки. По закону любая операция должна отражаться в бухгалтерских журналах (книга покупок, книга продаж).
При отгрузке делается запись в бухгалтерских журналах, возврат также оформляется в журнале. Программа 1С, формируя налог, который подлежит к уплате в бюджет, сама сделает необходимые вычеты.
Главное, своевременно внести все записи в программу.
НК, сумма НДС которая отраженная в акте, идёт к уплате в НО. Сумма засчитывается к вычету продавцом в течение года, после отгрузки.
Внимание
По закону любая операция должна отражаться в бухгалтерских журналах (книга покупок, книга продаж). Выставлять все счёт-фактуры для покупателя. При отгрузке делается запись в бухгалтерских журналах, при возврате, также оформляется в журнале.
Часто в повседневной жизни между контрагентами происходит отношения, когда клиент осуществляет своему партнёру возврат товара. Любая бухгалтерская операция, возврат это или отгрузка, должна проводится документально. Очень часто мотивом возврата выступает невыполнение контрагентом своих обязательств. Это может быть, как некачественный продукт/работы, истечение срока годности при нахождении его у клиента.
В договоре обязательно должно быть прописано что клиент вправе осуществить возврат товара без НДС. Осуществление возврата товара без НДС Сам же товар может возвращаться без НДС поставщику, если клиент находится на упрощенке или как правильно назвать УСН. Счёт-фактура в данном случае не выписывается. Поставщик не производит зачет налога из бюджета, а просто на просто его теряет. Также может произойти и обратная ситуация. Поставщик, работая на упрощенке, не является плательщиком НДС.
Сумма корректировочного счета-фактуры должна соответствовать сумме возврата товара от покупателя. Если же товар был отпущен без предоставления счета-фактуры, то есть путем использования ККТ, то продавец обязан вернуть деньги покупателю путем занесения данных в книгу покупок, а именно реквизиты РКО.
Кроме того, продавец обязан оформить приход возвращенного товара. Стоит учесть, даже если возврат товара осуществлялся неплательщиком НДС, продавец не теряет право на вычет НДС.
Выставляется счет-фактура с выделенной суммой налога.Учитывая, что судебная практика допускает наличие 2-х вариантов, о дальнейших процедурах с целью устранения разногласий рекомендуется договориться с контрагентом. Отражение процедуры возврата в бухучете Если товар, который впоследствии планируется возвратить поставщику, будет оприходован, то принимающая организация делает обычные проводки на прием ценностей с использованием счета 60. В зависимости от состояния расчетов между контрагентам позже совершается взаимозачет, либо возвращаются деньги за ранее отгруженную партию. Пример. Организация «Монолит» отгрузила партию брусков по цене 800 рублей за штуку в количестве 500 единиц (400 000 рублей) покупателю ООО «Прибор».
Покупатель оплатил всю партию авансом. Приемка товара выявила бракованные изделия в количестве 10 штук.
Согласно пункту 1 статьи 467 ГК РФ, если по договору купли-продажи передаче подлежат товары в определенном соотношении по видам, моделям, размерам, цветам или иным признакам (ассортимент), продавец обязан передать покупателю товары в ассортименте, согласованном сторонами. На основании пункта 1 статьи 468 ГК РФ при передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены – потребовать возврата уплаченной денежной суммы.
Если некачественный товар не принят покупателем на учет При обнаружении несоответствия товара заявленному качеству до подписания со стороны покупателя товарной накладной его стоимость учитывается по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а при возврате товара списывается по кредиту счета 002. Покупатель счет-фактуру при возврате такого товара не выставляет, НДС не исчисляет.
В свою очередь, поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру (абз. 3. п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 10.02.2012 № 03-07-09/05 и 20.02.12 № 03-07-09/08). В этом случае, так как покупатель не принимал к вычету «входной» НДС по таким бракованным товарам, регистрировать корректировочный счет-фактуру в книге продаж покупателю не следует.
Если клиент, которому была произведена отгрузка, не является плательщиком НДС, то у поставщика законных оснований для корректировки в документах нет. Это прописывается в договорах между контрагентами. И прежде чем составлять такие обязательства, поставщик обязан учитывать все риски, при невозможности корректировки НДС при возврате. В результате проблемы у поставщика с НДС возникнут в обязательном порядке, если сам процесс отгрузка - оплата не завершена полностью. Интересное видео про возвраты товара покупателей с НДС: Осуществление возврата с НДС Все организации, занимаясь продажей, сталкивается с проблемами возврата товара НДС.
Часто происходит так, что клиент осуществляет своему партнёру возврат товара. Любая бухгалтерская операция, возврат это или отгрузка, должна проводиться документально. Чаще всего мотивом возврата выступает невыполнение контрагентом своих обязательств. Это может быть как некачественный продукт/работы, так и истечение срока годности при нахождении его у клиента.
В договоре обязательно должно быть прописано, что клиент вправе осуществить возврат товара без НДС. Содержание
Осуществление возврата товара без НДС Сам же товар может возвращаться без НДС поставщику, если клиент находится на упрощенке, или, как правильно назвать, УСН.
Счёт-фактура в данном случае не выписывается.
Продавец обязан оформить корректировочную СФ при возврате товара от клиента, не плательщика НДС. (ссылка на Письмо Минфина от 3 июля 2012 г. № 03-07-09/64)1. Здесь речь идет про любые случаи возврата товара, или в каких то случаях клиент (не плательщик НДС), может выставлять нам товарную накладную, которую проводит как обратную реализацию?2. Если клиент, возвращая товар, выставляет нам товарную накладную без НДС, как мы в таком случае отражаем возврат товара от клиента?
Оформление покупателем товарной накладной на возвращаемые товары зависит от того, успел покупатель принять товары на учет или нет. Если несоответствие товаров условиям договора или требованиям законодательства обнаружено в момент их приемки, то покупатель составляет акт, например, по форме № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3). На основании этого документа он может отказаться от поступивших товаров и потребовать их замены или возврата денег.
Если же покупатель обнаружил, что товар не соответствует условиям договора поставки или же требованиям законодательства, после того, как оприходовал продукцию, то задокументировать возврат этого товара можно, например, товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или расходной накладной, составленной в произвольной форме, содержащей все необходимые реквизиты первичного документа.
Данные правила оформления возврата товара применяются независимо от того, какую систему налогообложения применяет покупатель.
В налоговом учете оцените возвращенные товары исходя из реальных затрат на его приобретение у бывшего покупателя. Эту стоимость можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль. Однако сделать это нужно не в момент поступления товара, а при следующих событиях:
– продажи готовой продукции, в стоимости которой учтены возвращенные ценности – когда возвращенный товар был оприходован как материалы и использован в производстве;
– продажи товаров – если поступившее имущество предназначено для перепродажи.
НДС со стоимости возвращаемых товаров примите к вычету после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров на основании корректировочного счета-фактуры при выполнении других необходимых условий для принятия НДС к вычету.
Как продавцу учесть возврат товара: проводки, налоги, документы
Возвратить приобретенный товар покупатель может по основаниям, предусмотренным в законодательстве или указанным в договоре .
Причины возврата предусмотрены в законодательстве
Организация-покупатель может вернуть приобретенный товар при следующих обстоятельствах:
О выявлении любого из перечисленных нарушений условий договора покупатель обязан известить продавца (п. 1 ст. 483 ГК РФ).
Если у покупателя появляется право возвратить товар на основаниях, предусмотренных законодательством, происходит расторжение договора в одностороннем порядке. В этом случае:
Если договором не предусмотрен особый переход права собственности, на момент возврата товаров их собственником является бывший покупатель. Поэтому при поступлении товаров от покупателя происходит новая «обратная» реализация (письмо Минфина России от 18 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/4213).
Документальное оформление
Документальное оформление возврата товаров зависит от того, успел покупатель принять товары на учет или нет.
Товар еще не принят на учет. Если несоответствие товаров условиям договора или требованиям законодательства обнаружено в момент их приемки, то покупатель составляет акт, например, по форме № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3). На основании этого документа он может отказаться от поступивших товаров и потребовать их замены или возврата денег. Договор купли-продажи (поставки) в этом случае считается неисполненным, а полученные товары покупателем – принятыми на ответственное хранение (п. 1 ст. 454 ГК РФ).
Акт составляют в четырех экземплярах. В нем указывают сведения о товаре, к которому есть претензии по его количеству, качеству, ассортименту и т. д. Документ подписывают обе стороны – как продавец, так и покупатель. Один экземпляр акта покупатель передает продавцу вместе с товаром при его возврате.
Товар принят на учет. Тот факт, что товар не соответствует требованиям по качеству или другим условиям договора поставки или же требованиям законодательства, покупатель может обнаружить уже после того, как оприходовал эту продукцию. Выявленные недостатки он должен зафиксировать в акте . Унифицированной формы для этого документа нет, поэтому покупатель должен разработать ее самостоятельно.
Задокументировать возврат можно, например, товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или расходной накладной, составленной в произвольной форме . Главное, чтобы документ содержал все необходимые реквизиты первичного документа, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Покупатель – плательщик НДС на стоимость возвращаемых товаров обязан выставить бывшему поставщику счет-фактуру, ведь происходит «обратная» реализация (подп. «а» п. 7 раздела II Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 мая 2012 г. № 03-07-09/56 .
Бухучет: возврат предусмотрен законодательством
Возврат товара отразите в бухучете в зависимости от того, в каком периоде получена претензия покупателя:
Если брак выявлен до окончания года, в котором прошла реализация, скорректируйте сумму продаж в периоде выявления некондиционного товара. В бухучете такие операции отразите следующим образом.
В момент реализации (до выявления брака):
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации;
Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость проданного товара.
– начислен НДС.
После того как получена претензия покупателя:
Дебет 62 Кредит 90-1
– сторнирована выручка по бракованным товарам;
Дебет 90-2 Кредит 41
– сторнирована себестоимость бракованного товара.
Одновременно, если платите НДС и товары им облагаются, сделайте такую запись:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторнирован начисленный НДС.
Если брак выявлен в текущем году по товарам, проданным в прошлом году, и при этом отчетность за предыдущий год утверждена, то данные прошлых периодов исправлять нельзя. Поэтому в бухучете отразите прибыль и убыток прошлых лет, которые выявлены в отчетном году (п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99).
При выявлении прибыли и убытка прошлых лет в учете сделайте проводки:
Дебет 91-2 Кредит 62 (76)
– отражен прочий расход (убытки прошлых лет) в сумме, подлежащей возврату покупателю;
Дебет 10 (41) Кредит 91-1
– отражен прочий доход (прибыль прошлых лет) в сумме фактической себестоимости возвращенного товара;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 91-1
– принят к вычету НДС.
В бухучете поступление товара по основаниям, предусмотренным в договоре, отразите как самостоятельную хозяйственную операцию. Если планируете перепродать имущество, то возврат учтите как поступление товаров . Ну а когда приняли решение использовать это имущество в своей деятельности, отразите поступление материалов . Делайте это на основании товаросопроводительных документов , выставленных покупателем товара.
Возврат товара отражайте проводками:
Дебет 10 (41) Кредит 60 (76)
– отражены в составе материалов (товаров) имущество, возвращенное покупателем, по новой стоимости;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по возвращенным товарам;
Дебет 60 (76) Кредит 50 (51)
– перечислены покупателю деньги за возвращенный товар.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , , , , ).
Последствия возврата товара при расчете налога на прибыль в первую очередь зависят от метода, которым вы определяете доходы и расходы.
Если используете метод начисления , то последствия возврата товара зависят от того, переходило право собственности на него к покупателю или нет.
Если право собственности на товар к покупателю не переходило – он не был поставлен или принят, то и налоговых последствий нет. Ведь выручку вы не определяли, значит, и корректировать нечего. Это следует из статьи 39 Налогового кодекса РФ.
Последствия возврата товаров, право собственности на которые перешло к покупателю, зависят от того, как собираетесь в дальнейшем использовать возвращенные ценности – для перепродажи или в собственной деятельности.
Так как происходит «обратная» реализация, то оценить возвращенное имущество нужно исходя из реальных затрат на его приобретение у бывшего покупателя (п. 2 ст. 254 НК РФ). Эту стоимость, в свою очередь, учитывайте в составе расходов при расчете налога на прибыль. Однако сделать это нужно не в момент его поступления, а при следующих событиях:
– продажи готовой продукции, в стоимости которой учтены возвращенные ценности – когда возвращенный товар был оприходован как материалы и использован в производстве (п. 1 ст. 254 , п. 2 ст. 272 , абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ);
– продажи товаров – если поступившее имущество предназначено для перепродажи (
Т. М. Синельникова, Д.В. Игнатьев, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Покупатель, применяющий общую систему налогообложения, получил по договору поставки и принял на учет от поставщика, применяющего УСН, товар. Позднее покупатель вернул товар поставщику в связи с нарушением условия договора поставки об ассортименте. Следует ли начислять НДС при возврате товара поставщику?
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено правилами Гражданского кодекса РФ о договоре поставки, положения, предусмотренные параграфом 1 главы 30 «Купля-продажа» ГК РФ, применяются и к договору поставки товаров (п. 5 ст. 454 ГК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 467 ГК РФ, если по договору купли-продажи передаче подлежат товары в определенном соотношении по видам, моделям, размерам, цветам или иным признакам (ассортимент), продавец обязан передать покупателю товары в ассортименте, согласованном сторонами.
На основании пункта 1 статьи 468 ГК РФ при передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены – потребовать возврата уплаченной денежной суммы.
Согласно пункту 2 статьи 468 ГК РФ, если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору:
Объектом налогообложения по НДС признаются в том числе операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, включая реализацию предметов залога и передачу товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачу имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
При этом под реализацией товаров для целей налогообложения признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, – передача права собственности на товары на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации покупатель принял на учет переданные поставщиком товары, из чего можно сделать вывод о том, что право собственности на товары перешло к покупателю.
Следовательно, при возврате товаров поставщику происходит их «обратная реализация», в связи с чем у покупателя возникает объект налогообложения по НДС, предусмотренный подпунктом 1 >> пункта 1 статьи 146 НК РФ, и, соответственно, обязанность по начислению НДС и выставлению в адрес поставщика счета-фактуры (письмо Минфина России от 27.02.2012 № 03-07-09/11, постановление ФАС Уральского округа от 17.02.2012 № Ф09-10098/11 по делу № А50-10130/2011).
Отметим, что в Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 , далее – Правила), установлена обязанность покупателя – плательщика НДС отражать в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур показатели счетов-фактур, выставленных им продавцу при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров (подп. «а» п. 7 Раздела II Приложения № 3 к Правилам).
В то же время в рассматриваемом случае можно говорить о том, что продавец не исполнил договор поставки надлежащим образом, поэтому, по сути, в данной ситуации происходит частичное или полное расторжение договора поставки, то есть стороны возвращаются в исходное состояние. Как следует из норм Гражданского кодекса РФ, при возврате товара ненадлежащего ассортимента покупателем поставщику реализации данного товара не происходит.
Так, в письме УМНС России по Московской области от 26.03.2004 № 06-22/2264 отмечено, что если возврат товара производится в результате существенного нарушения продавцом условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упаковке или других условий поставки товара, то такой возврат товара следует рассматривать как произведенный в рамках предусмотренного законодательством отказа покупателя от исполнения договора купли-продажи. В этом случае договор считается недействительным, а переход права собственности на товар – неосуществившимся.
К выводу о том, что возврат некачественного товара не является его «обратной реализацией», приходят и судьи (см., например, постановления ФАС Московского округа от 05.04.2010 № КА-А40/2672-10, от 28.01.2010 № КА-А40/14851-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.2006 № Ф04-6913/2006(27499-А46-7), ФАС Поволжского округа от 08.08.2006 № А72-14034/05-28/220).
Таким образом, вопрос о необходимости начисления покупателем НДС при возврате принятого на учет товара, в том числе по причине несоблюдения поставщиком условий договора, является неоднозначным. Если организация-покупатель примет решение не начислять НДС на стоимость возвращаемого поставщику товара, мы не исключаем вероятность возникновения споров с налоговыми органами и свою позицию организации скорее всего придется отстаивать в суде.
Часто происходит так, что клиент осуществляет своему партнёру возврат товара. Любая бухгалтерская операция, возврат это или отгрузка, должна проводиться документально. Чаще всего мотивом возврата выступает невыполнение контрагентом своих обязательств.
Это может быть как некачественный продукт/работы, так и истечение срока годности при нахождении его у клиента. В договоре обязательно должно быть прописано, что клиент вправе осуществить возврат товара без НДС.
Сам же товар может возвращаться без НДС поставщику, если клиент находится на упрощенке, или, как правильно назвать, УСН. Счёт-фактура в данном случае не выписывается. Поставщик не производит зачет налога из бюджета, а просто напросто его теряет.
Также может произойти и обратная ситуация. Поставщик, работая на упрощенке, не является плательщиком НДС. Клиент, оформляя своему поставщику бумаги по факту возвращения товара, может упустить налог. При покупке этого товара НДС в бюджет не был уплачен, а покупатель при возврате продукта всё равно платит косвенный налог.
Факт возвращаемого продукта зависит не от самого возвращаемого товара, а от ряда причин. Клиент делает возврат, так как товар не отвечает заявленным требованиям. А также имеет значение, был ли товар поставлен на приход у поставщика.
Налоговый кодекс (ст.146) признает реализацию на возмездной основе, в некоторых случаях — на безвозмездной основе. На товар, который облагается налогом, продавец оплачивает НДС в бюджет. При возвращении товара плательщики НДС обязаны составить акт возврата, выписать счёт-фактуру. Всё это осуществляется на основании договора между контрагентами, в котором пунктом прописывается, что поставщик обязуется забрать товар ненадлежащего качества.
Покупатель выставляет поставщику ряд документов:
Оферент, осуществляя возврат от оппонента, теперь уже сам выступает в роли покупателя.
Он теперь, в свою очередь, делает в книге покупок запись и включает НДС. Эта сумма перекрывает сумму, отраженную в книге продаж. Это касается товара, который был возвращен в полном объёме, если оба контрагента являлись плательщиками НДС.
При обнаружении брака при приёмке товара оформляются необходимые документы:
Когда происходит приём товара, может быть выявлен пересорт или брак. Чтобы зафиксировать данный факт, собирается комиссия.
Получая продукцию и делая корректировки в документах, поставщик, соответственно, уменьшает саму сумму налога. Откорректированный документ с новой суммой к оплате передаётся клиенту.
Поставщик, отгружая товар, сделал соответствующие записи в книге продаж. В этом случае согласно ст. 172 НК сумма НДС, которая отраженная в акте, идёт к уплате в НО.
Сумма засчитывается к вычету продавцом в течение года после отгрузки. По закону любая операция должна отражаться в бухгалтерских журналах (книга покупок, книга продаж). При отгрузке делается запись в бухгалтерских журналах, возврат также оформляется в журнале. Программа 1С, формируя налог, который подлежит к уплате в бюджет, сама сделает необходимые вычеты. Главное, своевременно внести все записи в программу.
Мы поставщик – покупатели на спецрежиме возвращают товар без НДС. При поступлении я приходовала товар без восстановления НДС, запись в книгу покупок не делала. Вопрос: могу ли я оставить все как есть и не подавать уточненку по НДС? Чем это чревато – если оставить без изменений? И покупатели на спецрежиме в торг-12 кто-то выделяет НДС и счф не выставляет, кто-то не выделяет НДС. Как правильно? В торг-12 при возврате у покупателей на спецрежиме должен быть выделен НДС или нет? Если выделен чем грозит?
Покупатели-упрощенщики не являются плательщиками НДС, поэтому при возврате товара не обязаны составлять счета-фактуры бывшему поставщику, выделять НДС в возвратной накладной.
Для вычета НДС, начисленного при отгрузке товаров, в случае их возврата поставщик регистрирует в книге покупок:
Свой корректировочный счет-фактуру, если возвращается часть товара ();
Свой отгрузочный счет-фактуру, если возвращается весь товар ().
Воспользоваться вычетом НДС по возвращенным товарам – право организации, а не обязанность (п. 5 ст. 171 НК РФ). Использовать данное право продавец может в течение года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ). Если организация примет решение не использовать право вычета НДС, записей в книгу покупок она не делает и вычет в декларации не отражает.
Обоснование
Елены Поповой,
Как продавцу учесть возврат товара: проводки, налоги, документы
Ситуация: можно ли принять к вычету НДС при возврате покупателем товара. Покупателем товара является организация на спецрежиме (упрощенке, вмененке) или гражданин
В случае возврата товара покупателем-гражданином, которому счет-фактура выписан не был, в книге покупок зарегистрируйте расходный кассовый ордер или квитанцию возврата при расчетах банковской картой . Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8562 .
Пример отражения в бухучете и при налогообложении возврата покупателем, применяющим упрощенку, товара. Возврат предусмотрен договором. Право собственности на товар к покупателю перешло
ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается продажей тентовых материалов. Организация применяет метод начисления, налог на прибыль платит помесячно.
15 марта в соответствии с договором купли-продажи ООО «Альфа», которое применяет упрощенку, приобрело у «Гермеса» товар на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Себестоимость товара составила 65 000 руб.
К концу марта часть товара, приобретенного у «Гермеса», не продалась, так как товар перестал пользоваться спросом у покупателей. Поэтому «Альфа в соответствии с условиями договора возвратила его «Гермесу» 23 апреля. Стоимость возвращенного товара составила 23 600 руб. (с учетом НДС), а его себестоимость – 13 000 руб. 25 апреля «Альфе» перечислены деньги за возвращенный товар.
Так как возврат товара был предусмотрен договором, «Альфа» оформила его как продажу. При этом выписала накладную по форме № ТОРГ-12 (без выделения в ней суммы НДС), которую передала вместе с возвращаемым товаром «Гермесу».
«Гермес» учел возвращенный товар как материалы (в дальнейшем будет использован в производстве тентовых конструкций для летних кафе) на основании накладной по форме № ТОРГ-12. Себестоимость товара, который был возвращен «Альфой», составляет 13 000 руб.
В учете бухгалтер «Гермеса» отразил данные операции так.
Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 65 000 руб. – списана себестоимость реализованного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС с реализации товара;
Дебет 51 Кредит 62
– 118 000 руб. – поступила оплата от «Альфы» за товар.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 18 000 руб. – перечислен НДС с реализации товара в бюджет.
Дебет 10 Кредит 60
– 20 000 руб. – учтен возвращенный товар;
Дебет 19 Кредит 60
– 3600 руб. – учтен НДС по возвращенному товару;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3600 руб. – принят к вычету НДС по возвращенному товару (на основании корректировочного счета-фактуры).
Дебет 60 Кредит 51
– 23 600 руб. – перечислены деньги за товар, возвращенный «Альфой».
Для целей расчета налога на прибыль в марте бухгалтер «Гермеса» отразил доходы от реализации в размере 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) и стоимость первоначального приобретения товаров – 65 000 руб. В апреле операцию по возврату товара от покупателя отразил как поступление материалов. При этом данный материал бухгалтер оценил в сумме реальных затрат (20 000 руб.), связанных с приобретением его у поставщика – бывшего покупателя.
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга
Как покупателю учесть возврат товаров по закону: проводки, налоги, документы
Ситуация: как оформить возврат товара, в стоимость которого включен НДС. Организация-покупатель применяет упрощенку
Организации, применяющие упрощенку, не являются плательщиками НДС. Поэтому при возврате товаров они не обязаны выставлять покупателю (бывшему поставщику) счета-фактуры (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
44.1851 (6,9,24)
В данном случае при возврате товаров следует заполнить только товаросопроводительные документы (формы № ТОРГ-12 , № 1-Т , транспортную накладную). Поставщик сможет принять к вычету входной НДС по возвращенным товарам:
– на основании собственного корректировочного счета-фактуры – при частичном возврате;
– либо зарегистрировав отгрузочный счет-фактуру в книге покупок – при полном возврате.
При возврате счет-фактуру всегда оформляет поставщик. По схеме 4, если вернули часть товаров, по схеме 5 - если всю партию
Таблица кодов для конкретных ситуаций
Покупатель на упрощенке или вмененке
Покупатели на упрощенке и вмененке не платят НДС. Поэтому покупатель не будет выставлять счета-фактуры независимо от того, принял ли он товары на учет. Документооборот зависит от другого: сколько товаров возвращает покупатель - всю партию или только ее часть.
Покупатель возвращает часть товаров
Поставщик выставляет сначала счет-фактуру на отгрузку, а затем корректировочный (см. схему 4).
Учет у поставщика. В книге покупок поставщик регистрирует корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-07-15/8473).
Учет у покупателя. Никаких возвратных счетов-фактур не выставляйте и в возвратной накладной НДС не выделяйте. Иначе начнутся споры о том, почему не заплатили налог.
Покупатель возвращает всю партию
В такой ситуации достаточно счета-фактуры, который поставщик составил при отгрузке товаров (см. схему 5).
Учет у поставщика. При возврате всей партии товаров корректировочный счет-фактуру поставщик не составляет. Чтобы заявить вычет, в книге покупок можно зарегистрировать счет-фактуру на отгрузку (письмо ФНС России от 14 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8562).
Учет у покупателя. Компания на спецрежиме не должна указывать сумму НДС в возвратной накладной.*
