Коды по объекту недвижимости указываются в приложении 1 раздела 3 декларации по НДС. Это все операции, отражающие суммы налога на недвижимость, которые были приняты к вычету.
Приложение заполняется ежегодно в последнем квартале, в него вносятся все коды операции. Заполняется декларация в течение 10 лет после ввода объекта в эксплуатацию.
Фиксируются все действия по кодам операций. Всего их три, и отличаются они проделанной работой:
Правильное заполнение кодов операции сводит к минимуму штрафные санкции и общение с налоговиками.
Основные коды операций и их изменения с 2016 года:
| Деятельность, произведённая | Код операции | |
Заполнение декларации НДС — процесс, который характеризуется довольно большим количеством нюансов. Так, правила работы с соответствующим документом, определенные ФНС РФ, предполагают отражение в нем специальных кодов операций. Что они представляют собой? В каких разделах декларации они должны фиксироваться?
Код операции в декларации по НДС — это цифра, отражаемая в том или ином разделе соответствующего учетного документа, если это предусмотрено его структурой. Он может обозначать сущность операции, фиксируемой в декларации или, к примеру, отражать правовой
Перечень данных кодов приведен в Приложении № 1 к официальному Порядку оформления декларации, который утвержден Приказом № ММВ-7-3/558, принятым 29.10.2014 года. Данный Порядок классифицирует рассматриваемые коды исходя из их отнесения к конкретному Разделу декларации.
Коды операций в налоговой декларации по НДС должны быть определены корректно, иначе ведомство, которое является администратором соответствующих платежей в бюджет, может не распознать необходимые показатели в декларации, вследствие чего оценка качества исполнения налогоплательщиком обязательств, предусмотренных законодательством, может быть выставлена не вполне достоверная. Таким образом, указать корректную цифру в декларации прежде всего в интересах плательщика НДС.
Важно не перепутать рассматриваемые коды с теми, что характеризуют заполнение различных учетных документов плательщиками НДС — книг и журналов. Дело в том, в них используется другой код - цифра, которая соответствует наименованию того или иного действия налогоплательщика, имеющего хозяйственное значение с точки зрения оценки содержания учетного документа, который в установленном порядке может передаваться в ФНС РФ. Данный код облегчает систематизацию и последующую интерпретацию специалистами налоговой службы содержания учетных документов по НДС.
Перечень соответствующих кодов также закреплен законодательно. Главный источник права, в котором они приведены — Приказ ФНС РФ № ММВ-7-3/136, изданный 14.03.2016 года. Коды операций в соответствии с указанным источником права могут фиксироваться:
В книгах покупок, что используются в рамках расчетов по НДС, дополнительных листах к ним;
Книге продаж, а также на дополняющем ее листе.
Кроме того, отмеченный правовой акт содержит коды разновидностей операций, которые необходимы в целях ведения налогоплательщиком журнала счетов-фактур.
Что может означать тот или иной шифр, применение которого предусмотрено Приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/136?
Например, код 01, приведенный в указанном выше Приказе ФНС РФ, соответствует операциям, связанным с отпуском, передачей либо приобретением тех или иных товаров, сервисов или же работ, включая те, что оказаны посредниками, а также имущественных прав. Предполагается, что соответствующий код операции может использоваться во всех типах книг и журналов, используемых налогоплательщиком.
Рассмотрим теперь то, какой код операции в декларации по НДСможет фиксироваться при заполнении соответствующего отчетного документа для ФНС России. Их можно классифицировать исходя из отнесения к одному из 5 разделов декларации — собственно, в таком виде они, как мы отметили выше, приводятся в основном источнике права, регламентирующем их применение.
Различные коды операций для заполнения декларации по НДС, которые могут указываться в Разделе 1 соответствующего документа, мы можем в качестве примера привести в следующей таблице.
Значение |
|
Соответствует хозяйственным операциям, что не являются объектами налогообложения |
|
Соответствует операциям, что отражены в п. 3 ст. 39 НК РФ |
|
Отражает безвозмездную передачу недвижимости и инфраструктуры государственным и муниципальным органам власти |
|
Соответствует передаче приватизируемого имущества |
|
Отражает выполнение работ или услуг органами власти в рамках исключительных полномочий |
|
Фиксирует безвозмездную передачу основных фондов в пользу органов власти, а также государственным или муниципальным учреждениям и предприятиям |
|
Соответствует операциям, связанным с продажей земельных участков |
|
Отражает передачу прав владения юридического лица ее правопреемнику — одному или нескольким |
|
Отражает передачу денежных средств либо недвижимости в целях пополнения капитала НКО в порядке, определенном федеральным законодательством |
|
Соответствует операциям, которые связаны с реализацией налогоплательщиками в статусе организаторов Олимпийских игр различных имущественных прав |
|
Соответствует оказанию услуг, связанных с разрешением проезда транспортным средствам по платным магистралям общего пользования |
|
Отражает продажу продукции, местом реализации которой не может быть признана территория России |
|
Отражает реализацию работ или сервисов, местом продажи которой не может быть признана территория России |
|
Отражает предоставление услуг, связанных с безвозмездной передачей в пользу НКО государственного, а также муниципального имущества |
|
Отражает факт выполнения работ или же предоставления сервисов, имеющих отношение к дополнительным мероприятиям, что направлены на улучшение ситуации на рынках труда в регионах РФ |
Таковы особенности внесения рассматриваемых показателей в Раздел № 1. Изучим теперь то, какой код операции в декларации по НДС может фиксироваться в Разделе № 2 соответствующего отчетного документа. Для этого также составим небольшую таблицу.
Значение |
|
Отражает операции, которые не могут облагаться налогом на добавленную стоимость |
|
Отражает предоставление арендодателем тех или иных помещений в пользу граждан других государств или иностранным фирмам |
|
Соответствует реализации услуг, связанных с аккредитацией операторов, которые осуществляют технический осмотр по законодательству РФ |
|
Соответствует реализации услуг по осуществлению техосмотра операторами в соответствии с законодательством РФ |
|
Отражает реализацию медицинских услуг, которые оказываются юридическими лицами или ИП, которые осуществляют деятельность в сфере медицины |
|
Отражает услуги, связанные с уходом за больными, гражданами с инвалидностью, престарелыми в случае, если данный уход осуществляется в соответствии с медицинским заключением |
|
Соответствует передаче прав владения, представленных вкладом по договору в рамках инвестиционного товарищества, а также при получении доли кем-либо из партнеров при разделе активов |
|
Соответствует услугам, связанным с организацией азартных игр |
|
Отражает услуги, связанные с доверительным управлением пенсионными инвестициями в соответствии с законодательством РФ |
|
Отражает операции, связанные с уступкой прав требований в рамках обязательств, появившихся на основании финансовых правоотношений в процессе срочных сделок |
|
Отражает различные операции, которые осуществляются клиринговыми компаниями |
|
Соответствует услугам, которые связаны с присмотром и уходом за детьми в детских садах, кружках, секциях, студиях |
|
Соответствует продажам продуктов питания, которые непосредственно изготовлены столовыми, учрежденными образовательными и образовательными организациями |
|
Соответствует услугам, связанным с управлением архивами, которое осуществляется специализированными организациями |
|
Соответствует продажам услуг, которые связаны с перевозками пассажиров на городском транспорте |
Таковы особенности отражения показателей в Разделе № 2 рассматриваемого отчетного документа. Идем далее.
Изучим теперь то, какой код операции в декларации по НДС может фиксироваться в Разделе № 3. Опять же, рассмотрим примеры данных показателей в небольшой таблице.
Значение |
|
Соответствует операциям, что облагаются по нулевой ставке |
|
Код операции 1011410 в декларации по НДС отражает реализацию продукции, которая экспортирована из России, но не приведена в п. 2 ст. 164 НК РФ |
|
Соответствует продаже товаров, которые размещены в свободную таможенную зону — опять же, не приведенных в п. 2 ст. 164 НК РФ |
|
Отражает продажи товаров, экспортированных, а также размещенных в свободной таможенной зоне лицом, которое представляет государство, определенное в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ |
|
Соответствует продаже товаров, экспортированных, а также размещенных в свободной таможенной зоне лицами, которые признаются взаимозависимыми |
|
Отражают продажу товаров, экспортированных, а также размещенных в свободной таможенной зоне лицами, имеющими признаки, соответствующие 2 предыдущим кодам |
|
Отражает экспорт товаров, приведенных в п. 2 ст. 164 НК РФ |
|
Отражает размещение в свободной таможенной зоне продукции, приведенной в ст. 164 НК РФ |
|
Отражает экспорт товаров, а также их размещение в свободной таможенной зоне — если они приведены в ст. 164 НК РФ, лицами, представляющими государства, которые определены в соответствии со ст. 284 НК РФ |
|
Отражает экспорт товаров, а также их размещение в свободной таможенной зоне, если они приведены в ст. 164 НК РФ, лицами, которые признаются взаимозависимыми |
|
Отражает экспорт товаров, а также их размещение в свободной таможенной зоне, приведенных в ст. 164 НК РФ, лицами, определяемыми в соответствии с 2 предыдущими кодами |
|
Фиксирует экспорт товаров, не приведенных в ст. 164 НК РФ, в государства Таможенного Союза |
|
Отражает экспорт товаров, не приведенных в ст. 164 НК РФ, в Таможенный Союз лицами, представляющими государства, определенные в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. |
|
Продажа товаров, не приведенных в ст. 164 НК РФ, в государства ТС лицами, которые признаются взаимозависимыми |
|
Продажа товаров, не приведенных в ст. 164 НК РФ, в государства ТС лицами, которыми определяются в соответствии с 2 предыдущими кодами |
Есть ряд нюансов, характеризующих работу с Разделом № 3 рассматриваемого отчетного документа. Важно, заполняя его, учитывать каждую из формулировок, отражающую значение, которые имеют те или иные показатели — например, код операции 1011410 в декларации по НДС. Правильность указания соответствующего реквизита гарантирует корректность отражения сведений о налогоплательщике в реестрах ФНС РФ.
При заполнении рассматриваемого Раздела декларации следует учитывать разъяснения, приведенные ФНС РФ в Приказе, установившем соответствующие коды. Так, если фирма осуществляет, заполняя отчетность по НДС и указывая в ней код операции, экспорт — в декларации по НДС, если говорить о Разделе № 3, должны фиксироваться налоговые базы по всем соответствующим операциям, если они по закону облагаются по нулевой ставке. Порядок определения ее величины может устанавливаться в федеральных источниках права, а также в международных договорах.
Таковы особенности отражения сведений в Разделе № 3 рассматриваемого отчетного документа. Изучим теперь то, что может обозначать тот или иной код операции в декларации по НДС в Разделе № 4. Вновь используем для этих целей формат небольшой таблицы.
Значение |
|
Отражает операции, которые реализуются налоговыми агентами |
|
Соответствует продаже товаров и услуг иностранцами, которые не учитываются как налогоплательщики |
|
Соответствуют продаже работ и сервисов иностранцами, которые не учтены как налогоплательщики |
|
Отражает предоставление органами власти различных видов государственного, а также муниципального имущества в аренду |
|
Соответствует продаже на территории РФ различных видов конфискованного имущества, реализуемого в соответствии с решениями суда, бесхозных вещей, кладов, ценностей по скупке, а также перешедших властям по праву наследования |
|
Отражает продажу товаров, работы и услуг иностранцами на основе гражданско-правовых соглашений |
|
Отражает лицами в статусе которые приведены в п. 6 ст. 161 НК РФ |
Изучим теперь то, что может обозначать код вида операции в декларации НДС в Разделе № 5. Аналогично используем небольшую таблицу.
Значение |
|
Отражает операции, связанные со сделками по различным объектам недвижимости |
|
Соответствует объекту недвижимости, который завершен в рамках капитального строительства, осуществленного подрядными фирмами |
|
Соответствует объекту недвижимости, который завершен в рамках капитального строительства, осуществленного тем или иным лицом для собственного пользования |
|
Отражает объект недвижимости, купленный в рамках гражданско-правовых соглашений |
|
Соответствует модернизации или же реконструкции того или иного объекта недвижимости |
Таковы коды операций Раздела 4 декларации по НДС. Можно отметить, что отражение соответствующих показателей также предусмотрено структурой Раздела № 7 рассматриваемого отчетного документа. Полезно будет изучить данный нюанс подробнее.
В соответствии с нормами Минфина РФ коды операции раздела 7 декларации по НДС могут быть применены следующие: 1010823; 1010800. Применение данных кодов может быть осуществлено, пока компетентные органы власти не разработают новых и не внесут его в Порядок оформления декларации. Похожим образом регулируется не только присутствующий в таком документе, как декларация НДС, Раздел 7. Коды операций по разделам 5 и 6 в рамках процедур, которые предусмотрены подп. 9.2 п. 1 ст. 164 НК РФ, также пока не разработаны отдельно. Поэтому вместо них можно использовать код 1011417. Он же может быть применен для отражения соответствующих операций и в Разделе № 4 декларации по НДС.
Утверждены и будут применяться с 01.07.2016 новые коды видов операций по НДС. Из статьи можно узнать, какие коды использовались раньше и будут использоваться теперь в отношении разных операций.
Бухгалтеры Крыма и Севастополя, ведущие учет операций по НДС и представляющие отчетность по этому налогу, как и бухгалтеры других регионов РФ, знают о том, что каждой операции соответствует свой код НДС.
В соответствии с п. 3 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» ФНС поручено разрабатывать и утверждать коды видов операций по НДС, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Согласно пп. «в» п. 7 и пп. «в» п. 11 разд. II приложения 3 к Постановлению Правительства РФ № 1137 в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур данный код отражается в графах 3 ч. 1 и 2 этого журнала. Правда, напомним, что на основании п. 1 указанного раздела обозначенный журнал ведется плательщиками НДС, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, и лицами, не являющимися плательщиками НДС, только в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров.
Иные плательщики НДС и другие лица сталкиваются с необходимостью указания кодов видов операций по НДС при заполнении книг покупок и книг продаж. Они обязаны отразить их в графах 2 этих книг на основании пп. «д» п. 6 разд. II приложения 4 и пп. «д» п. 7 разд. II к приложению 5 Постановления Правительства РФ № 1137.
В соответствии с п. 45.4 Порядка заполнения в разд. 8 декларации по НДС отражаются определенные данные, указанные в книге покупок, включая код вида операции. Аналогичным образом в разд. 9 указывается код вида операции, который берется из книги продаж (п. 47.4 Порядка заполнения). Из журнала учета счетов-фактур, если он велся в , названные коды переносятся в разд. 10 и 11 декларации (п. 49.4 и 50.4 Порядка заполнения).
Таким образом, все эти документы не могут быть заполнены, если в них не указать код вида операции по НДС.
В настоящее время коды видов операций по НДС должны соответствовать тем, которые поименованы в Приказе ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@. Впрочем, со временем налоговики признали, что перечень кодов, приведенный в упомянутом приказе, оказался далеко не полным. Поэтому некоторые дополнительные коды они указали в Письме от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@.
Теперь стало очевидно, что необходим сводный документ, определяющий коды видов операций, который учел бы изменения, касающиеся исчисления НДС, произошедшие за последнее время. Например, до сих пор никак не учитываются появившиеся возможности выставления корректировочного (единого корректировочного) счета-фактуры при изменении стоимости отгрузок, несоставления счетов-фактур в случае, если покупатель не является плательщиком НДС, составления счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур, получаемых при осуществлении посреднических операций.
В связи с этим вышел Приказ ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ , в нем приведены все актуальные коды. Данный приказ вступает в силу с 01.07.2016. Иными словами, коды, поименованные в нем, надо указывать в журнале учета, книгах покупок и продаж начиная с 01.07.2016, они же впервые должны фигурировать в декларации по НДС за III квартал 2016 года. Также с 01.07.2016 утратят силу Приказ ФНС России № ММВ-7-3/83@ и, соответственно, Письмо ФНС России № ГД-4-3/794@.
Проведем обзор изменений, которые необходимо будет учесть с обозначенной даты. Надеемся, что настоящая статья для крымских и севастопольских бухгалтеров станет путеводителем, который поможет им в перечисленных выше документах проставить правильный код вида операции по НДС.
Основной и наиболее часто употребляемый большинством налогоплательщиков код – «01». Ведь пока он означает отражение самой распространенной и обычной операции – отгрузки (передачи) или приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав. Теперь он будет использоваться еще чаще по ряду причин.
В определенных случаях операция отгрузки (передачи) товаров работ услуг должна отражаться по иным кодам, нежели код «01». Согласно Приказу ФНС России № ММВ-7-3/83@ это коды «03», «04», «05», «10», «11», «13».
Так, код «03» сейчас указывается при возврате покупателем товаров продавцу или получении продавцом возвращенных покупателем товаров. С 01.07.2016 операциям по возврату будет соответствовать код «01»: для налогоплательщика – покупателя товаров, если он их возвращает продавцу, – всегда, а для продавца, который их получает – тоже, но только если покупатель не относится к неплательщикам НДС или плательщикам, освобожденным от обязанностей плательщиков, связанных с исчислением и уплатой налога.
Когда такой покупатель возвращает товары, продавец должен указать код «16», а когда товары возвращает (очевидно, не ИП) – код «17». Оба этих кода будут также применяться продавцом, если обе этих категории покупателей, перечислив предоплату за товар, отказались от его получения, поскольку условия договора изменились или он был расторгнут. Данная ситуация предусмотрена в абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ.
Те же коды («16» и «17») в похожих ситуациях применялись и согласно Письму ФНС России № ГД-4-3/794@. Но в трактовке этого письма они не предусматривают операцию, указанную в абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ. Кроме того, относительно кода «16» не упоминается возврат товара от покупателя, не являющегося плательщиком НДС. А по коду «17» предусматривается отражать возврат товаров от физических лиц, но только если эти товары были оплачены наличными.
По коду «04» сейчас отражаются отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (за исключением посреднических услуг), имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора – если агент совершает действия от своего имени ). Отдельный код для таких операций будет отменен. Надо будет указывать код «01» по операциям, осуществляемым на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), а в дополнение к этому – и на основе договоров транспортной экспедиции.
Согласно Приказу ФНС России № ММВ-7-3/83@ по коду «11» отдельно отражаются операции по отгрузке (передаче) или приобретению товаров, имущественных прав, перечисленных в п. 3, 4, 5.1 ст. 154 (случаи, когда определяется как разница между ценой с учетом налога и ценой приобретения), в пп. 1 – 4 ст. 155 НК РФ (уступка права требования и передача некоторых других видов имущественных прав).
Теперь и к операциям по отгрузке (передаче) или приобретению товаров, имущественных прав, перечисленных в п. 3, 4, 5.1 ст. 154, надо будет применять код «01». А вот для операций, указанных в пп. 1 – 4 ст. 155 НК РФ, по‑прежнему будет установлен отдельный код, только «14».
Аннулированы еще три кода, соответствовавшие операциям, в отношении которых теперь также надо будет применять код «01»:
Необходимо будет указывать код «01» по операциям, перечисленным в пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. В этой норме говорится о восстановлении НДС, ранее принятого к вычету, при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, о вкладе по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также о передаче недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 № 275‑ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».
Письмо ФНС России № ГД-4-3/794@ предусматривает, что все операции по восстановлению сумм НДС , перечисленные в названном п. 3 ст. 170, а также в п. 8 ст. 145, ст. 171.1 НК РФ, и операции, облагаемые по ставке НДС 0%, отражаются по коду «21».
Этот код для обозначенных случаев сохранился и в Приказе ФНС России № ММВ-7-3/136@, но он не будет распространяться на упомянутый пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, а также на пп. 4 названной статьи (восстановление налога при изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения).
Наконец, специально отмечено, что код «01» указывается в отношении операций, облагаемых по налоговой ставке 0% (имеется в виду, очевидно, п. 1 ст. 164 НК РФ), а также при составлении или получении единого корректировочного счета-фактуры.
Что касается исключений, когда отгрузке (передаче) или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствует не код «01», а иные, часть из них сохранилась (коды «06», «10», «13»), а часть добавилась (коды «14», «15», «16», «27»).
Код «06» ставится при совершении операций налоговыми агентами, перечисленными в ст. 161 НК РФ. Теперь уточнено, что это касается и совершения ими операций по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров поручения, комиссии, агентских договоров, заключенных налоговыми агентами с налогоплательщиком, за исключением операций, указанных в п. 4 и 5 данной статьи.
Согласно Приказу ФНС России № ММВ-7-3/83@ по коду «10» отражаются отгрузка (передача) или получение товаров, работ, услуг, имущественных прав на безвозмездной основе. Теперь этот код будет относиться только к безвозмездной отгрузке (передаче), но не к получению. Для безвозмездного получения теперь вообще нет специального кода, следовательно, его нужно отразить по коду «01».
В соответствии с названным приказом код «13» ставится при проведении подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/136@ дополнено, что этот код распространяется на случаи выполнения тех же работ и заказчиками, выполняющими функции застройщика, а также на приобретение этих работ налогоплательщиками-инвесторами. Все поименованные лица будет указывать такой же код при передаче (приобретении) объектов завершенного (незавершенного) капитального строительства, оборудования, материалов в рамках исполнения договоров по капитальному строительству (модернизации, реконструкции).
О кодах «14» и «16» мы уже упоминали выше. Совершенно новым является код «15». Он ставится при составлении (получении) счета-фактуры комиссионером (агентом), если:
Что касается кода «27», ему, как и сейчас, будет соответствовать составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при реализации и (или) приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, предусмотренном п. 3.1 ст. 169 НК РФ, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком.
В данном пункте речь идет о выставлении и (или) получении счетов-фактур налогоплательщиками, в том числе освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лицами, не являющимися налогоплательщиками, при осуществлении предпринимательской деятельности:
Указанные лица ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении этих видов деятельности, проставляя в нем код «27».
Здесь же отметим, что при получении (перечислении) предварительной платы в случаях, предусмотренных п. 3.1 ст. 169 НК РФ, отражается код «28».
Вообще, при получении или перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, как правило, проставляется код «02». Исключение согласно Приказу ФНС России № ММВ-7-3/83@ составляют случаи оплаты (перечисления) предоплаты:
Приказом ФНС России № ММВ-7-3/136@ отменяется код «05». В данном приказе прямо указывается, что при получении (перечислении) предоплаты в счет операций, осуществляемых на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции, ставится код «02».
Код «12» тоже отменен, как и код 11, на что мы указывали выше. По обоим кодам отражались одинаковые операции, однако код «12» касался предоплаты в отношении этих операций. Но операции, перечисленные в пп. 1 – 4 ст. 155 НК РФ, теперь вместо кода «11» отражаются по новому коду – «14». А вот для предоплаты по таким операциям отдельного кода не будет предусмотрено. То есть названной предоплате в общем порядке будет соответствовать код «02».
По-прежнему (как исключение) сохранится код «06», то есть предоплате, совершенной налоговыми агентами, будет соответствовать этот код, а не «02». Но дополнительно в качестве исключения упоминается и код «28», о котором было сказано выше.
|
Вид операции |
|
|---|---|
|
Составление или получение корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав |
|
|
Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории государств Евразийского экономического союза |
|
|
Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории |
|
|
Операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абз. 2 п. 5 ст. 171, а также операции, перечисленные в п. 6 ст. 172 НК РФ |
|
|
Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности, в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 171 НК РФ |
|
|
Регистрация счетов-фактур в книге покупок в случаях, предусмотренных абз. 2 п. 9 ст. 165 и п. 10 ст. 171 НК РФ |
Список операций, отражаемых по кодам «25» и «26», дополнен. Так, согласно Письму ФНС России № ГД-4-3/794@ код «25» сейчас ставится при регистрации счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм налога, ранее восстановленных при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0%. Теперь он относится и к случаям, предусмотренным в п. 7 ст. 172 НК РФ. В данной норме говорится об определении налоговой базы в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 167 НК РФ, то есть при получении налогоплательщиком – изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.
Код «26» сейчас соответствует составлению первичных учетных документов при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся плательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанной с исчислением и уплатой налога. Теперь уточнено, что этот код ставится при составлении продавцом любых документов, включая счета-фактуры, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) тем же лицам.
Этот код будет ставиться продавцом и при получении предоплаты от указанных лиц, а также при регистрации обозначенных документов с суммарными (сводными) данными в книге покупок в случаях:
И наконец, имеются четыре совершенно новых кода (все, кроме первого из них, касаются операций в ОЭЗ Калининградской области):
|
Вид операции |
|
|---|---|
|
Корректировка реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предприятия в целом как имущественного комплекса на основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ |
|
|
Отгрузка товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен НДС в соответствии с абз. 1 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ |
|
|
Операция по уплате сумм НДС, исчисленных при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных абз. 2 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ |
|
|
Принятие к вычету сумм НДС, уплаченных или подлежащих уплате в случаях, предусмотренных п. 14 ст. 171 НК РФ |
Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
Код вида операции в книге продаж - это специальный шифр, кодирующий содержание облагаемых НДС операций. Из нашего материала вы узнаете, где взять эти коды, а также как применять их в отдельных ситуациях.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В 2019 году в книгу продаж внесены изменения .
Чтобы найти полный список кодов видов операций по НДС, нужно изучить:
Коды универсальны и предназначены для использования не только в книге продаж (включая дополнительные листы к ней), но и:
Кому обязательно заполнять журнал учета счетов-фактур, узнайте из этого материала .
В приказе ММВ-7-3/136@ расшифровано 24 кода (от 01 до 32), каждый из которых обозначает конкретную операцию, связанную с исчислением НДС. Отгрузке соответствуют коды 01 или 10 (в зависимости от того, товар реализован за деньги или передан безвозмездно), для корректировки реализации применяется код 18. При отражении авансирования используется код 02, а при возврате предоплаты — 22. Предусмотрены также отдельные коды для налоговых агентов, комиссионеров, застройщиков и т. д. Часть промежуточных кодов (03-05, 07-09, 11-12) не используется.
В письме СД-4-3/480@ указаны коды 33-34 и 41-44, которые предназначены для налоговых агентов, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ (при покупке сырых шкур, металлолома). А в письме № СД-4-3/532@ — коды 37-40, рекомендованные к использованию экспортерам, отказавшимся от ставки 0%.
Применение кодов в учетных регистрах и отчетности позволяет представлять информацию о содержании операций в форме, удобной:
Как в книге продаж указывать код вида товара, если таких кодов по партии несколько, см. .
В последующих разделах подробнее расскажем о наиболее часто используемых кодах в книге продаж в 2019году.
Код операции 21 в книге продаж применяется для отражения операций:
Код 21 используется только для записей в книге продаж и предполагает корреспондирующие записи кодов 01, 02, 13, 25 в книге покупок.
Пример
ООО «ТЦ “Лион”» закупает у ПАО «Анаконда» чайную посуду для реализации через свои торговые точки. По условиям договора с поставщиком отгрузка товаров производится только при 5-процентной предоплате.
По каждому полученному авансу ПАО «Анаконда» выставляет в адрес ООО «ТЦ “Лион”» счет-фактуру, которую покупатель регистрирует в своей книге покупок с кодом вида операции 02 (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).
Код 21 в книге продаж ООО «ТЦ “Лион”» проставляется при поступлении чайной посуды на его склад — в этот момент отражается операция по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету по авансовому счету-фактуре.
Как оформить счет-фактуру при получении предоплаты, расскажет статья «Правила выставления счета-фактуры на аванс в 2018 - 2019 годах» .
Записать код 26 в книге продаж потребуется в том случае, если фирма реализовывала в течение отчетного периода работы и (или) услуги:
Код 26 применяется и в тех случаях, когда от указанных выше лиц получена предоплата в счет последующих отгрузок (выполнения работ, оказания услуг).
Записи в книге продаж по коду 26 производятся на основании сводных документов (счетов-фактур, контрольной ленты ККТ (Z-отчета), БСО).
Введение для большинства налогоплательщиков обязательного применения онлайн-касс вносит определенные коррективы в процесс заполнения книги продаж.
Если налогоплательщик осуществляет реализацию товаров за наличный расчет с применением современных кассовых аппаратов (онлайн-касс), основанием для записи операций в строке с кодом 26 в книге продаж в 2019 году уже не может выступать Z-отчет (итоговый отчет по кассам, оснащенным ЭКЛЗ). Это связано с тем, что ЭКЛЗ в онлайн-кассе отсутствует (заменен более совершенным модулем памяти — фискальным накопителем).
Что в онлайн-кассах заменяет Z-отчет, см. в статье «Нужен ли z-отчет при использовании онлайн-кассы?» .
Пример
ООО «ТЦ “Лион”» торгует оптом и в розницу. В апреле 2019 года оно реализовало чайную посуду своим покупателям — физическим лицам.
Так как фирма торгует в розницу за наличный расчет, она вправе не оформлять счета-фактуры по каждой реализации (п. 7 ст. 168 НК РФ).
Запись в книге продаж по коду 26 ООО «ТЦ» производится на основании контрольной ленты ККТ. При этом в графе 7 «Наименование покупателя» отражается обобщенная группа покупателей — физические лица, а в графе 8 «ИНН/КПП покупателя» проставляется прочерк.
Если покупатели-физлица расплачиваются банковскими картами, продавцу (ООО «ТЦ “Лион”») необходимо оформлять счет-фактуру, так как такая форма оплаты признается безналичной (п. 3 ст. 168 НК РФ).
В этой ситуации запись в книге продаж тоже будет производиться по коду 26, но основанием для нее является сводный счет-фактура — его можно оформить в одном экземпляре по итогам налогового периода (письмо Минфина России от 01.04.2014 № 03-07-09/14382).
Основанием для отражения в книге продаж записи с кодом вида операции 18 является корректировочный счет-фактура, выставляемый продавцом покупателю при уменьшении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).
Стоимость реализации может снизиться, к примеру, если уменьшились:
Все случаи и условия выставления корректировочного счета-фактуры — в нашем материале «Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?» .
Пример
ПАО «Анаконда» выставило в июне 2019 года своему покупателю ООО «ТЦ “Лион”» корректировочный счет-фактуру (КСФ) по отгрузке прошлого месяца. Уменьшение стоимости продаж по нему составило 289 000 руб. (в том числе НДС 44 084,75 руб.).
Оба контрагента по этой операции будут применять код вида операции 18 в следующем порядке:
Код 03 с 2016 года отменен — в приказе ММВ-7-3/136@ такой код вида операции отсутствует. До 01.07.2016 года этот код использовали для отражения:
О нюансах оформления документов и учета НДС в ситуации возврата товаров см. в материале «Какой порядок учета НДС при возврате товара поставщику?» .
Вместо исключенного кода 03 в настоящее время используются 3 других кода:
Если в книге продаж указать недействующий код 03, это будет считаться ошибкой. Кроме того, могут возникнуть сложности и у налоговиков, и у налогоплательщика (об этом далее).
Декларация по НДС предоставляется налоговикам только в электронном виде, а информация из книги продаж включается в нее отдельным разделом. Поэтому ошибка в книге продаж автоматически означает ошибку в отчетности по НДС.
Отсутствие кодов или неверное их указание в графе «Код вида операции» книги продаж:
Ошибочные коды могут привести к расхождению с данными контрагентов и потребуют дополнительных пояснений по запросам контролеров.
Для корректного указания кодов в книге продаж необходимо не только правильно классифицировать операцию и проконтролировать верное заполнение графы 2 в книге продаж, но и регулярно отслеживать изменения законодательства по этому вопросу.
Для отражения кода вида операции в книге продаж используются шифры из ряда документов ФНС. Отгрузка шифруется кодом 01, а для корректировки реализации применяется код 18. Вместо отмененного кода 03 применяются коды 01 (если товар возвратил плательщик НДС), 16 или 17 (при возврате товара неплательщиками НДС или физлицами соответственно). Ошибочно указанные в книге продаж коды могут привести к расхождению с данными контрагентов и потребуют дополнительных пояснений по запросам контролеров.
Коды видов операций по НДС используют для более легкого ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, и при работе с книгой покупок и книгой продаж. Они попадут и в декларацию НДС за III квартал 2016 г.
Есть некоторые виды операций НДС , для которых кодирование не изменилось: операции с кодами с первого по тринадцатый не нужно перекодировать. Примером таких операций можно назвать отгрузку товара либо получение авансов.
|
№ п/п |
Название вида операции НДС |
Код вида операции НДС |
|
Отгрузка (передача) либо приобретение товаров, работ, услуг (в том числе посреднические услуги), имущественных прав, кроме операций, которые соответствуют кодам 03, 04, 06, 10, 11, 13 |
||
| Оплата, частичная оплата (которая была получена либо передана) в счет будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг (в том числе посреднические услуги)), передачи имущественных прав, кроме операций, которые соответствуют кодам 05, 06, 12 | ||
| Возврат покупателем товаров продавцу либо получение продавцом возвращенных покупателем товаров | ||
|
Отгрузка (передача) либо приобретение товаров, работ, услуг (кроме посреднических услуг), имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора, когда агент действует от своего имени), кроме операций, которые соответствуют коду 06 |
||
|
Оплата, частичная оплата (полученная либо переданная) в счет будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг (кроме посреднических услуг)), передачи имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора, когда агент действует от своего имени), кроме операций, которые соответствуют коду 06 |
||
|
Операции, которые совершаются налоговыми агентами, указанные в ст. 161 НК РФ (Собрание законодательства РФ, 2000, N 32, ст. 3340; 2011, N 50, ст. 7359) |
||
| Операции, которые указаны в пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ | ||
|
Операции, которые указаны в пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ |
||
|
Получение сумм, которые указаны в ст. 162 НК РФ |
||
|
Отгрузка (передача) либо получение товаров, работ, услуг, имущественных прав на безвозмездной основе |
||
|
Отгрузка (передача) либо приобретение товаров, имущественных прав, которые указаны в п. 3, 4, 5.1 ст. 154, в пп. 1 - 4 ст. 155 НК РФ |
||
|
Оплата, частичная оплата (полученная либо переданная) в счет будущих поставок товаров, передачи имущественных прав, которые указаны в п. 3, 4, 5.1 ст. 154, в пп. 1 - 4 ст. 155 НК РФ |
||
|
Проведение подрядными организациями (застройщиками либо техническими заказчиками) капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости |
Кроме того, есть 2 новых кода НДС — 14 и 15, которые были введены для операций НДС из п. 1-4 ст. 155 НК РФ, к примеру, для уступки прав требования долга.
Код НДС. Возврат продукции. Если возврат товара происходит налогоплательщиком НДС , то необходимо указывать код 03. В случае возврата продукции компанией либо предпринимателем, не платящими НДС, необходимо указывать код 16. Если возврат происходит от физлица — код 17.
Код НДС. Ввоз товаров. Для импорта товаров есть 2 кода НДС — 19 (если ввозится из стран ЕС) и 20 — для других стран.
Код НДС. Корректировочные счета-фактуры. При составлении либо получении таких документов базу либо вычеты необходимо обозначать кодом 18.
Код НДС. Услуги, оформленные бланками. Новый код НДС 23 (заменен с 01) необходимо указывать, в случае заявления компанией вычета по командировкам на основании бланков строгой отчетности.
Код НДС. Отказ от счетов-фактур. В случае продажи товаров компанией организациям, которые не обязаны уплачивать НДС, по соглашению с ними можно отказаться от составления счетов-фактур. В таком случае указывается код 26.
Код НДС. Реализация физлицам . Для любых операций необходимо указывать код 26. Компания, продающая товары в розницу, должна указать в книге продаж НДС код 26 для сводного документа, к примеру, бухгалтерской справки либо отчета за месяц, либо квартал. Этот же код видов операций по НДС необходим при получении аванса от физлица. Причем, ИНН покупателей заполнять в книге НДС не нужно.
|
Операция НДС |
Старый код операций по НДС |
Новый код операций по НДС |
|
В книге продаж НДС |
||
|
Получение корректировочного счета-фактуры ввиду уменьшения цены на товары |
||
|
Передача имущества в уставный капитал, использование товаров для операций, которые не облагаются НДС, и т.д. |
||
|
Продажа товаров неплательщикам НДС, отказавшимся от счетов-фактур и физлицам |
||
|
В книге покупок НДС |
||
|
Возврат товаров от покупателя, не уплачивающего НДС |
||
|
Возврат товаров от покупателя-физлица, которые были оплачены наличными |
||
|
Составление корректировочного счета-фактуры ввиду уменьшения цены на товары |
||
|
Ввоз товаров из стран ЕС |
||
|
Ввоз товаров из др. стран |
||
|
Возврат авансов покупателям при изменении либо расторжении договора, вычет НДС, ранее уплаченного с аванса, на дату отгрузки |
||
|
Вычет НДС по командировочным (по билетам, счетам и другим бланкам строгой отчетности) |
||
|
Вычеты по экспортным товарам |
||
