Один из самых сложных вопросов, с которым сталкивается фрилансер, как платить налоги и нужно ли это делать вообще. Давайте разберемся, как легализировать свою деятельность с наименьшими финансовыми потерями, а также избежать претензий со стороны налоговой службы.
Ответ на этот вопрос однозначный – да, нужно . Если необходимость налоговых платежей по единоразовым доходам у многих еще вызывает сомнения, то регулярные систематические доходы не оставляют выбора. Предпринимательская деятельность без регистрации и, соответственно, без уплаты налогов, влечет за собой административную и в некоторых случаях уголовную ответственность.
Фриланс может быть признан предпринимательской деятельностью, если физическое лицо регулярно получает доход от него, а не оказывает разовые услуги. За незаконную же предпринимательскую деятельность предусматривается штраф от 500 до 2 тысяч рублей при условии дохода до 1,5 миллиона рублей в год. При этом фрилансер может работать по трудовому договору, по гражданско-правовому договору, как физическое лицо или как индивидуальный предприниматель. От выбора правовой формы зависит и порядок уплаты налогов.
Величина налоговых обязательств и сроки их перечисления могут отличаться в зависимости от того, что является источником дохода и кто заказывает работу фрилансера.
Если заказчик юридическое лицо , то между работодателем-юридическим лицом и фрилансером заключается договор гражданско-правового характера. В этом случае работодатель самостоятельно удерживает НДФЛ и перечисляет его в бюджет.
Однако такой случай встречается очень редко, так как юридические лица не оформляют официальные трудовые отношения с работником-фрилансером.
Если заказчик физическое лицо , а оплата осуществляется электронными деньгами, то НДФЛ в размере 13% от суммы дохода фрилансер должен перечислить самостоятельно. Для этого до 30 апреля года, следующего за отчетным, нужно сдать деколарацию 3-НДФЛ, а налог оплатить не позднее 15 июля.
Распространенное явление – перечисление денег на карту исполнителя под видом возврата неиспользованных средств, чтобы избежать обязанности начислять НДФЛ. В случае если поступления носят систематический характер или суммы большие, может быть доказан коммерческий характер деятельности, что приведет к штрафным санкциям.
Независимо от того, каким видом деятельности занимается фрилансер, он обязан платить подоходный налог 13 %. Это значит, что ему предстоит документально оформлять отношения с каждым заказчиком, выдавать чеки на полученные сумму и учитывать все доходы. Затем раз в год (обычно до 30 апреля) нужно отчитываться в налоговых органах по месту жительства обо всех полученных доходах, заполнив декларацию 3-НДФЛ.
Декларацию можно подать следующими способами:
Загвоздка заключается в том, что в настоящее время такой рынок труда как фриланс до сих пор законодательно не регламентирован, поэтому представители налоговой не смогут ответить на все интересующие вас вопросы.
Каждый фрилансер может заключить с заказчиком договор ГПХ (гражданско-правового характера) . Такой способ обычно выбирают компании, оплачивающие услуги со счёта юридического лица, потому что при этом все взаиморасчёты прозрачны.
В этом случае уже компания будет платить налог на ваши доходы (те самые 13 %), да ещё и взносы в пенсионный фонд. Но здесь не всё так просто: не каждый заказчик согласится составлять и подписывать договор, ведь у него появится дополнительное бремя в виде оплаты страховых взносов и лишней отчётности.
Если вы зарабатываете только фрилансом, ваши доходы регулярны, то наилучшим вариантом будет регистрация ИП.
Регистрация в качестве индивидуального предпринимателя открывает перед вами ряд преимуществ:
Существует несколько систем налогообложения для ИП:
| Налоговый режим | Кто может применять? | Объект налогообложения | Ставка налога | Отчетность |
| ОСНО
(основной или базовый) |
Все ИП с любым числом сотрудников и видом деятельности | 1.Доходы физического лица, с возможностью применить налоговый вычет
2.Добавленная стоимость для НДС 3. Среднегодовая стоимость имущества для налога на имущества. |
от 13% до 30%
от 0% до 18% |
Налоговый учет ведется в КУДиР. Отчетность: 3-НДФЛ за год и 4-НДФЛ. ИП платит авансы по налогу, по итогам года – окончательный расчет. Ежеквартальная декларация по НДС, оплата налога в особом порядке. |
| УСН
(упрощенная система) в вариантах
а) Доходы б) Доходы минус расходы |
ИП с доходами ниже 150 млн. руб./год и не больше 100 человек наемных работников | а) Доходы
б) Разница между доходами и расходами |
а) 6%, региональные власти имеют право ставку до 1%;
б) от 5% до 15% — на усмотрение региональных властей |
Учет ведется в КУДиР, отчетность – одна годовая декларация. При наличии доходов ИП платит каждый квартал авансы по налогу, по итогам года – окончательный расчет. |
| ЕНВД | ИП в некоторых видах деятельности – сфера услуг и торговля, регионы имеют право расширить сферу применения или же отменить налоговый режим. Число сотрудников – не больше 100. | Вмененный доход, т.е. предполагаемый к получению бизнесменом. | От 7,5% до 15% — на усмотрение региональных властей. | Учет вести не нужно, отчетность ежеквартальная декларация по ЕНВД. ИП платит фиксированную сумму каждый квартал. |
| ПСН
(патентная система) |
ИП с доходами ниже 60 млн. руб./год и численность наемных работников – не больше 15 человек по всем видам деятельности ИП. | Потенциально возможный доход – определяется местным законом. | 6% | Учет ведется в книге учета доходов, декларацию сдавать не надо. ИП покупает патент на срок от 1 до 12 месяцев пределах календарного года |
Наиболее приемлемой для фрилансера будет упрощенная система налогообложения (УСН) .
Если фрилансер оформит ИП он будет обязан платить не только налоги, но страховые взносы. Взносы уплачиваются каждым ИП, в том числе фрилансерами, за себя, даже если нет наёмных сотрудников.
Фрилансер-ИП должен оплатить:
Взносы в фонды за себя фрилансеру нужно перечислить до 31 декабря отчетного года. Можно сделать оплату частями, распределив платежи на весь год.
Если вы совершеннолетний гражданин Российской Федерации, для регистрации вам потребуются следующие документы :
В документах на регистрацию в качестве ИП нужно указать код деятельности по справочнику ОКВЭД. Определите несколько кодов, которыми вы занимаетесь или будете заниматься.
Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в специально уполномоченном на регистрацию предпринимателей налоговом органе по месту его жительства, то есть по месту регистрации, указанному в паспорте.
В случае, если в паспорте отсутствует место регистрации, то государственная регистрация индивидуального предпринимателя может быть осуществлена в специально уполномоченном на регистрацию предпринимателей налоговом органе по месту пребывания.
Предоставить документы в налоговую можно двумя способами: лично или в электронном виде через сайт Госуслуг.
Вас зарегистрируют как ИП через 3 рабочих дня и пришлют на электронную почту документы: лист записи гос.реестра ИП и свидетельство о постановке на учёт в налоговой.
Налоговая сообщит о регистрации ИП в пенсионный фонд, который присвоит вам регистрационный номер. Он понадобится для оплаты страховых взносов. Узнайте номер в отделении ПФР по прописке или в выписке ЕГРИП на сайте налоговой.
Если подавали заявление о переходе на УСН, то подтверждением будет его второй экземпляр с отметкой налоговой о принятии. Дополнительно в налоговой можно запросить информационное письмо о применении УСН. Иногда его спрашивают банки и контрагенты.
С 1 января 2019 года в России начнет действовать новый налоговый режим - налог на профессиональных доход, а в народе просто «самозанятость». Он поможет людям, осуществляющим незаконную предпринимательскую деятельность, а также фрилансерам легализировать свою деятельность и уплачивать налог по сниженной ставке - 4-6%.
В отличие от ИП, самозанятый не имеет права нанимать сотрудников и заключать с кем-либо трудовой договор. Но есть и другие отличия: самозанятые не предоставляют налоговую отчетность в соответствующие органы.
Что известно сейчас о новом налоговом режиме?
Новый режим можно применять для написания текстов, создания сайтов, перевозки грузов, ремонта квартир, стрижки на дому, выпечки тортов на заказ, выгула животных за деньги и чего угодно еще, если соблюдаются все условия. Еще этот режим подходит и для тех, кто сдает квартиры в аренду.
Фрилансеру, зарегистрировавшемуся как ИП, нужно завести электронный кошелек именно на ИП. Почему не рекомендуется использовать кошелек, зарегистрированный на физическое лицо? В этом случае есть определенные риски при проверке налоговыми органами. Во-первых, поступления на электронный кошелек могут быть не только платой от заказчиков, но и вашими личными переводами из других источников или переводами родственников. Во-вторых, все поступления на электронный кошек в таком случае могут быть расценены налоговой как доход физлица, который подлежит декларации, уплате с него НДФЛ плюс начисленных штрафов и пеней.
ИП и юридические лица за поставленные услуги, товары, проведенные работы могут производить расчеты электронными деньгами только с физическими лицами. Что касается расчетов друг с другом, то использование ЭДС запрещено.
В случае, когда за рабочий день на электронный кошелек поступает несколько платежей, тогда они могу быть занесены в Книгу учета доходов и расходов единой суммой, с пояснением, что деньги получены за товары (услуги) от физических лиц. Оптимальным вариантом является наличие расшифровки клиентской базы, тогда при проведении проверки можно будет идентифицировать все денежные приходы. Когда комиссия за перечисленные от покупателя деньги взимается за счет продавца, то в доходной части должна отражаться вся сумма оплаты, полученная от покупателя, уменьшение на размер комиссии не проводится.
Комиссию системы за проведение операций можно признать как расход толко при УСН 15%.
Для налоговой также нужно предусмотреть наличие подтверждающих документов. Для фрилансера-ИП это будет договор с платежной системой, какие-либо реестры о поступлении средств на счет кошелька (подойдут ежемесячные, в реестрах за день нет необходимости) и выписка банка по р/с, на который вы выводите деньги.
Фрилансер занимается предпринимательской деятельностью, и если он не платит налоги на получаемый доход, то такая деятельность становится незаконной. Налоговой инспекции предстоит доказать, что фрилансер получает доходы систематически, тогда по ст. 14.1 КоАП ему грозит штраф от 500 до 2000 рублей. Если государству нанесён ущерб в крупном (2,25 млн рублей) или особо крупном (9 млн рублей) размере, то такому специалисту уже будет грозить арест на срок до полугода, до 480 часов исправительных работ или штраф до 300 000 рублей.
Кроме того, возможны следующие варианты развития событий:
Банк может заблокировать вашу карту. Все операции в банках проверяет финмониторинг. Если что-то покажется подозрительным, ваш счет могут заблокировать до выяснения обстоятельств. Это не прихоть банка, а требования закона и ЦБ . Ему подчиняются все банки.
Вам придется объяснить, откуда деньги. Для этого нужно представить в банк документы: кто и за что вам заплатил. Если вы не сможете этого сделать, то рискуете потерять доступ к своим деньгам и лишиться счета. Потом и другие банки могут отказать в обслуживании.
Налоговая оштрафует и доначислит налоги. Банк можете передать в налоговую данные о движениях по вашим счетам. Это обязанность любого банка в ответ на запрос при проверке.
По статье 119 Налогового кодекса РФ, за каждый месяц просрочки по неуплате налога, начиная с 1 мая грозит штраф в размере 5 % от суммы налога, но не более 30 % от общей суммы. Если вы не подали декларацию, а также не заплатили налог до 15 июля, то вам грозит штраф в размере 20 % от суммы налога по статье 122 Налогового кодекса РФ. Эта же статья налогового кодекса предусматривает штраф в размере 40 % от суммы налога (вместо 20 %), если неуплата была совершена умышленно. Однако на практике доказать умышленность неуплаты налоговому органу будет довольно сложно.
Приставы займутся взысканием. Если вам начислят налоги и штрафы, их придется платить. Эти деньги с вас взыщут без суда или по судебному приказу. Однажды вы просто узнаете, что с карты списали все деньги. А потом еще и еще. Если на счетах не хватит денег, приставы могут запретить выезд за границу или арестовать имущество.
Если основной статьей доходов владельца сайта является РСЯ, то в этом случае «Яндекс» предлагает 2 варианта сотрудничества:
Доброго здоровья, уважаемый читатель журнала «сайт”! В этой статье мы поговорим на тему Оплата работы фрилансера, какие способы существуют и как выбрать наиболее оптимальный.
Профессии фрилансера – копирайтер, переводчик, программист, художник, дизайнер – это обычные профессии, которые к тому же еще и хорошо оплачиваются.
Но не всегда заказчики относятся к фрилансерам серьезно, потому что им приходится сталкиваться с не профессиональными работниками и выплачивать им зарплату.
Случаются ситуации, когда фрилансер просит предоплату, а обманутый клиент настаивает на том, что выплата будет произведена только после сдачи заказа по результату.
Наиболее подходящий вариант для оплаты услуг фрилансера.
Существуют среднерыночные расценки, и если вы считаете себя хорошим специалистом и имеете портфолио с образцами работ и положительными отзывами клиентов, то можете запрашивать за свои услуги больше.
Таким же образом стоит поступить в случае, если заказчик сам обратился к вам по рекомендации ваших знакомых.
Если же вы только начинаете работать во фрилансе, значит придется выполнять заказы за минимальную цену.
Если вы хотите работать за предоплату, а заказчик на такие условия не соглашается, тогда в первый месяц работы договоритесь работать за еженедельную оплату.
Заказчик не соглашается на предоплату потому, что боится, что исполнитель получит деньги, а заказ не исполнит. Позднее, когда вы поработаете вместе и будете доверять друг другу, можно будет ставить вопрос о предоплате.
Подходит клиенту и исполнителю.
Существует 2 популярных вида сдельной оплаты:
Похож на вариант оплаты % от продаж, но выражается не в относительных, а абсолютных величинах.
Существует и такой вид оплаты услуг фрилансера, как бартер . Он больше подходит для начинающих специалистов.
К примеру, клиент предлагает оплатить услуги абонементом в тренажерный зал. Для него при этом виде оплаты отсутствуют риски, а вы все-равно покупаете абонемент. Всех такая ситуация устраивает.
Начинать работу фрилансеру лучше с тестовых вариантов. Такой период продолжается 3-4 недели, а оплата фиксированная.
За это время можно разобраться, какой способ оплаты наиболее подходящий.
В этой статье мы рассмотрели тему Оплата работы фрилансера, способы оплаты.
Надеюсь, статья оказалась полезной. Если возникли вопросы, можете задать их через форму комментариев под этой статьей.
Фрилансер получает деньги за свой труд и рискует попасть в поле зрения СК РФ, если не платит налоги. «Незаконное предпринимательство» предусматривает наказания:
К незаконному предпринимательству относится любая работа, не оформленная договором, а доказательством по делу могут служить даже ваши рекламные объявления. Поэтому отношения фрилансера и заказчика лучше легализовать: так вы будете работать, не нарушая закон, а в старости будете получать пенсию больше минимальной.
Стандартный договор, соответствующий требованиям ТК РФ, заключают между физическим и юридическим лицом или ИП. Такой договор:
Предусматривает возможность дистанционной работы, поэтому автор может работать из дома
Дает исполнителю все привилегии офисного работника - оплачиваемые больничные и отпуска, пособия, налоговые вычеты на детей
Гарантирует доплату за работу в ночное время, декретные выплаты, сохранение места за работником во время декрета
Обязует работодателя уплачивать за работника страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС и удерживать НДФЛ из зарплаты
Позволяет работодателю требовать выполнения определенного плана работ, делать выговоры или увольнять работника
Не запрещает работать с другими заказчиками
Заключать трудовой договор уместно, когда фрилансер выполняет большой объем работы для одного заказчика минимум 2–3 месяца. Официальное оформление фрилансера по трудовому договору предусматривает, что работник будет заниматься проектом весь рабочий день - с 08.00 до 17.00 или в другой установленный промежуток времени: например, полдня, 20 часов в месяц или 3 часа в день. Длительность трудового дня можно прописать в самом договоре.
Чтобы заключить такой договор, адаптируйте под себя стандартный образец трудового договора или напишите новый вместе с работодателем.
Кликните по картинке, чтобы скачать образец трудового договора (pdf)
ГПХ - договор гражданско-правового характера - заключают между юридическим и физическим лицом. К этой форме относят договор о возмездном оказании услуг, подряда и даже агентский договор. ГПХ:
Устанавливает порядок приема и оплаты выполненных работ - например, в договоре прописано, что если от заказчика нет ответа 3 дня, работа считается принятой
Обязует работодателя удержать 13% от суммы договора работника и оплатить взносы в ПФР и ОМС
Не запрещает фрилансеру работать с другими заказчиками
Удобную форму договора выбирают в зависимости от длительности отношений фрилансера и заказчика.
Для быстрых проектов лучше заключать договор с указанием точного объема работ и точной суммы оплаты. Например, адаптируйте под себя образец договора подряда в нем обычно указывают виды оказываемых услуг, сроки их оказания и другие важные нюансы.
Нажмите на скриншот, чтобы скачать образец договора подряда (pdf)
По такому образцу нужно будет подписать в конце проекта.
Для долгосрочной работы лучше заключите договор с неограниченным пролонгированным сроком действия. Например, адаптируйте образец договора о возмездном оказании услуг. В таком документе также прописывают виды работ, период оказания услуг, стоимость услуг и порядок оплаты. По нему нужно будет заполнять и каждый месяц, каждую неделю или другой установленный период.
Нажмите на скриншот, чтобы скачать образец договора о возмездном оказании услуг (pdf)
Если зарегистрировать ИП, также можно легализовать отношения с заказчиком, заключив договор. Оформить ИП выгоднее, чем работать по ГПХ, потому что по упрощенной системе налогообложения вы отдадите государству 6% дохода вместо 13%, которые нужно оплатить при работе по ГПХ. Особенности ИП:
Обязует фрилансера самому декларировать доходы, рассчитывать и уплачивать налоги
Автоматически означает, что предприниматель отвечает перед заказчиком даже личным имуществом
Позволяет фрилансеру работать с несколькими заказчиками одновременно
Договор устанавливает порядок приема и оплаты выполненной работы
Для разовой работы используйте простую версию образца договора-счета. Его впервые опубликовал Владимир Беляев . В договоре сразу указана сумма за всю работу, способ расчета и основные нюансы сотрудничества. Дополнительные приложения не нужны. Есть компании, которые не соглашаются работать с фрилансерами по такому договору.
Нажмите на скриншот, чтобы скачать образец договора-счета-акта (pdf)
Для долгосрочных проектов лучше заключить стандартный договор на оказание услуг. В нем также можно прописать сумму оплаты за весь проект, за месяц или определенный объем работы, или установить правило оплаты после оформления счета и акта выполненной работы. Этот же договор можно использовать для разовых проектов - чтобы подробно расписать все нюансы.
Такой договор предусматривает заполнение актов и счетов. Их заполняют раз в неделю, месяц, год или один раз в конце работы - в зависимости от условий договора.
Нажмите на скриншот, чтобы скачать образец договора на оказание услуг (pdf)
Что нужно указывать в договоре?
Указывайте сроки сдачи и оплаты, объем и вид работы, способ расчета, способ передачи выполненной работы - любую важную информацию, которая относится к работе. Это убережет вас от лишних споров.
Как составить договор?
Адаптируйте образец, напишите договор сами, наймите юриста или используйте конструктор договоров - например, FreshDoc , Гарант или отдельный функционал на Эльбе .
Как подписать договор с заказчиком?
Подписать договор можно с помощью электронной цифровой подписи (ЭЦП), при личной встрече или переслав документы по почте. Также можно поставить свою подпись, отсканировать договор и выслать его заказчику - когда он сделает то же самое, договор будет заключен.
Можно ли работать ИП, платить налоги, но не заключать договор?
Все больше сотрудников уходят «за штат». Эксперт дает три варианта оформления сотрудничества с фрилансерами.
Поэтому именно трудовых прав, как таковых, у фрилансеров нет.
С учетом развития технологий растет число работ, которые можно делать удаленно. Все больше работников выбирают неполную занятость для гармонизации баланса между личной жизнью и работой.
Эти тенденции приводят к тому, что все больше компаний пользуются услугами фрилансеров. По некоторым данным, в западных странах фриланс достигает 40 % от общего объема работы в компании.
Но если для компании выполняют работы и оказывают услуги граждане, несостоящие в штате, то компания задумывается, как же можно оформить с ними отношения.
Рассмотрим варианты, которые возможны с учетом современного российского законодательства.
Как правило, здесь используются договоры подряда (ст. 702 ГК РФ) или договоры оказания услуг (ст. 779 ГК РФ).
Это неплохой вариант, если в работе есть овеществлённый результат, работа разовая или периодическая, но не постоянная.
Основанием для оплаты выполненных работ или оказанных услуг становится акт выполненных работ (оказанных услуг).
Это способ удобен работодателям тем, что позволяет не иметь в штате работников, для которых нет постоянного объема работ. Они привлекаются только при необходимости, и соответственно их труд оплачивается, только если проект состоялся. Финансовые риски компании минимальны.
Риск в данной ситуации только в том, что если вы привлекаете фрилансеров нерегулярно, то в нужный момент он может быть занят на других проектах. Ведь вы ничего ему не обещали, а он не может сидеть и ждать «у моря погоды».
Соответственно, он имеет право на отпуск, оплату листка нетрудоспособности и т.д.
Но если объем работы для фрилансера непостоянный, здесь имеются некоторые риски. Ведь если фрилансер не выработает необходимое количество часов, то работодатель в любом случае вынужден будет оплатить среднюю заработную плату (ст. 155 ТК РФ).
Чтобы снизить этот риск, стоит оформлять фрилансера на минимальную ставку, например, 0,1 или даже меньше, исходя из минимальной заработной платы по вашему региону. Тогда фиксированная оплата будет совсем небольшой, а работник будет обязан выполнять все поручения.Понятно, что работник не захочет делать за эту же оплату проект, который намного превышает количество часов, приходящееся на 0,1 ставки (4 часа в неделю).
Но в этом случае работодатель вправе выплатить фрилансеру премию. Договариваясь с фрилансером о выполнении проекта, компания должна определить сумму, которую она готова выплатить фрилансеру. А как будет распределяться эта сумма (что будет минимальным окладом, а что премией) — это технический вопрос.Такой договор может быть как срочным, при наличии оснований по ст. 59 ТК РФ, так и на неопределённый срок.
Часто в таких договорах предусматривают условия о дистанционной работе, тогда фрилансеру не нужно будет приходить к вам в офис.
В этом варианте неплохо сбалансированы риски и его можно применять, если у вас имеется более или менее постоянная работа для фрилансера.
Тогда можно оформить с фрилансером срочный трудовой договор о приёме на работу и выбрать, например, основание срочности по абз. 3 ч.1 ст. 59 ТК РФ (на срок до 2 месяцев). Как и в случае выше, фрилансер будет иметь все трудовые права, как и обычный работник.
Очень важно уволить его по истечении срока, предупредив письменно за 3 дня (ст. 79 ТК РФ).
Этот случай самый рискованный с правовой точки зрения (работник может передумать по поводу срока и пытаться доказать в суде, что договор был заключен фактически на неопределённый срок), а также затратный по времени — придется оформлять на работника все кадровые документы, в том числе, вносить запись в трудовую книжку.
Кто такой фрилансер? Свободный художник, который работает когда хочет? Есть и такие, но их всего лишь единицы. Подавляющее большинство – это те же самые наемные работники, но с некоторыми отличиями. Рассмотрим эти особенности и особое внимание уделим вопросам, которые должен учесть бухгалтер при налогообложении доходов фрилансеров.
Фрилансер - человек, выполняющий работу без заключения долговременного договора с работодателем, нанимаемый только для выполнения определенного перечня работ (внештатный работник).
При этом понятие «фрилансер» некоторыми авторами используется как в отношении надомников, так и физических лиц, работающих в рамках гражданско-правового договора. К последним относятся договор подряда, договор на оказание услуг, договоры авторского заказа.
Однако надомный труд и работа по гражданско-правовому договору имеют существенные отличия.
Так, надомник оформляет трудовые отношения с работодателем на выполнение работы на дому. Тогда как с физическим лицом, нанятым по гражданско-правовому договору, работодатель не вступает в трудовые отношения.
Тем самым подход в исчислении и уплате налогов и страховых взносов с оплаты труда таких лиц также имеет особенности.
Рассмотрим особенности отношений с надомником и физическим лицом, работающим по гражданско-правовому договору.
Итак, в соответствии со ст. 310 Трудового кодекса РФ надомниками считаются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет.
Надомник может выполнять работу, обусловленную трудовым договором, с участием членов его семьи. При этом трудовые отношения между членами семьи надомника и работодателем не возникают.
В случае использования надомником своих инструментов и механизмов ему выплачивается компенсация за их износ. Выплата такой компенсации, а также возмещение иных расходов, связанных с выполнением работ на дому, производятся работодателем в порядке, определенном трудовым договором.
На надомников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с особенностями, установленными в ТК РФ.
Такие особенности также установлены положением об условиях труда надомников, утвержденным постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 29.09.1981 г. № 275/17–99, действующим в части, не противоречащей ТК РФ.
Прием на работу надомника с точки зрения налогообложения ничем не отличается от приема на работу обычного сотрудника.
...надомник может выполнять работу, обусловленную трудовым договором, с участием членов его семьи...
Аналогичная ситуация в отношении страховых взносов – на выплаты по срочному трудовому договору с надомником начисляются страховые взносы, что следует из ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее Закон № 212-ФЗ).
Кроме того, данные выплаты облагаются взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это установлено в ст. 5, 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее Закон № 125-ФЗ). А при перечислении этих средств надомнику с них необходимо удержать НДФЛ. На это указывается в п. 1 ст. 210, ст. 226 НК РФ.
В случае если надомные работники для выполнения функциональных обязанностей используют собственное имущество (компьютеры, телефонные аппараты, принтеры и иную оргтехнику), работодатель обязан выплатить им компенсацию за его износ, а также возместить иные расходы, связанные с выполнением работы на дому.
Для целей налогообложения прибыли сумма выплачиваемой надомнику компенсации за использование собственного оборудования учитывается работодателем в составе прочих расходов на основании ст. 264 НК РФ. Но при условии, что они отвечают критериям в п. 1 ст. 252 НК РФ, в соответствии с которыми расходы, связанные с получением дохода, должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Причем учитываются указанные суммы в составе прочих расходов только в размерах, установленных срочным трудовым договором.
Таким образом, если работодатель выплатил надомнику компенсацию в большем размере, чем это предусмотрено срочным трудовым договором, то учесть в расходах он сможет лишь сумму, указанную в договоре.
Так как данные выплаты являются компенсационными, то они не облагаются НДФЛ, страховыми взносами и взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но только в пределах размеров, установленных срочным трудовым договором. На это указывается в п. 3 ст. 217 НК РФ, пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.
Таким образом, оплата труда надомника не имеет каких-то особенностей. Пожалуй, основным плюсом таких взаимоотношений является отсутствие необходимости в аренде помещения и оснащения его соответствующей мебелью и оргтехникой.
Взаимоотношения заказчика – юридического лица с физическим лицом в рамках договора подряда, возмездного оказания услуги или авторского заказа, наоборот, имеют ряд особенностей.
Работодатели зачастую используют такие взаимоотношения для оптимизации своих затрат в части отчислений страховых взносов во внебюджетные фонды. Именно поэтому на эти договоры обращают пристальное внимание контролирующие органы.
...прием на работу надомника с точки зрения налогообложения ничем не отличается от приема на работу обычного сотрудника...
При заключении такого договора во избежание рисков его переквалификации в трудовые отношения следует учесть, что:
При осуществлении выплат по гражданско-правовому договору юридическое лицо-заказчик является налоговым агентом, который обязан удержать НДФЛ. Однако из этого правила есть исключения.
Так, НДФЛ с суммы вознаграждения не удерживается, если гражданско-правовой договор заключен с индивидуальным предпринимателем (ИП). Эта категория лиц уплачивает НДФЛ самостоятельно (пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 227 НК РФ). Заказчику следует попросить исполнителя (подрядчика) представить свидетельство о постановке на налоговый учет в качестве ИП.
Тогда следует обращать внимание, входит ли в состав деятельности такого лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, вид услуг (работ), оказываемых по договору.
Если характер работ отличается от вида деятельности ИП, есть риск возникновения споров с налоговыми органами в части неисполнения функций налогового агента.
Также НДФЛ с суммы вознаграждения не удерживается, если гражданско-правовой договор заключен с исполнителем, который выполнил работы (оказал услуги) за пределами России, не является налоговым резидентом РФ.
Выплаты данным лицам не являются доходами, облагаемыми НДФЛ (пп. 9 п. 3 ст. 208 и п. 2 ст. 209 НК РФ, письмо Минфина России от 11.08.2009 г. № 03–04–06–01/206).
Физическому лицу – налоговому резиденту РФ, выполняющему работы (оказывающему услуги) в рамках гражданскоправового договора, может быть предоставлен налоговый вычет.
Вычет может быть предоставлен юридическим лицом -заказчиком, являющимся налоговым агентом, на основании заявления физического лица.
В отношении профессиональных налоговых вычетов следует учитывать, что:
Остальные виды гражданско-правовых договоров самостоятельны. Нет специальных норм (в гл. 23 Налогового кодекса), которые относили бы их к договорам оказания услуг для целей уплаты НДФЛ. Поэтому по ним не могут применяться профессиональные вычеты (письмо Минфина России от 29.12.2006 г. № 03-05-01-05/290).
Например, нельзя предоставить вычет в отношении доходов физических лиц, полученных от сдачи помещения в аренду.
Физические лица, которые получают вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, также могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 221 НК РФ).
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием таких произведений, изобретений и промышленных образцов (п. 3 ст. 221 НК РФ).
Однако если расходы не подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативу затрат (п. 3 ст. 221 НК РФ и письмо Минфина России от 2.12.2009 г. № 03–04–05–01/847). Данные нормативы предусмотрены п. 3 ст. 221 НК РФ.
На выплаты по гражданско-правовым договорам начисляются страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование (ст. 7 Закона № 212-ФЗ). При этом страховые взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на данные выплаты не начисляются (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Страховыми взносами нужно облагать выплаты только по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по договорам авторского заказа (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
Не начисляются взносы на вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам:
Кроме того, не облагаются взносами суммы возмещения расходов, возникающих у исполнителя в связи с выполнением работ (оказанием услуг) (пп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Физические лица, выполняющие работу согласно гражданско-правовому договору, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Но только если страхователь обязан уплачивать страховщику взносы (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). А уплачивать или не уплачивать эти взносы, решают сами стороны договора.
В ч. 7 ст. 8 Закона № 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов с вознаграждений по договорам авторского заказа уменьшается на сумму документально подтвержденных расходов на создание произведения науки, литературы и искусства.
...в случае если надомные работники для выполнения функциональных обязанностей используют собственное имущество (компьютеры, телефон, принтеры и т. п.), работодатель обязан выплатить им компенсацию за его износ...
Если расходы не подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, установленных в ч. 7 ст. 8 Закона № 212-ФЗ.
Стоит отметить, что фрилансер, работающий по гражданско-правовому договору, подвержен ряду рисков.
Итак, в соответствии со ст. 2 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ) гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Таким образом, в случае если физическое лицо систематически оказывает услуги, выполняет работы, такая деятельность будет признаваться предпринимательской, а значит, в соответствии со ст. 23 ГК РФ такое физическое лицо должно быть зарегистрировано в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя.
В противном случае физическое лицо может «нарваться» на штрафы в результате ведения деятельности без постановки на учет в налоговом органе в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. рублей (ст. 116 НК РФ). Но и это еще не все.
Фрилансеру за осуществление такого бизнеса (тем более без соответствующей лицензии, если она требуется по законодательству) может грозить как административное, так и уголовное наказание (ст. 14.1 КоАП РФ, ст. 117 Уголовного кодекса РФ).
Подводя итог, отметим, что, нанимая фрилансера или работая фрилансером, необходимо учитывать нюансы взаимоотношений работодателя и физического лица, ряд из которых приведены в данной статье, но тем не менее не ограничиваются вышеизложенным.
Елена Погодина, эксперт журнала "Консультант"
