В современном бухгалтерском учете существуют регламентированные правила учета активов. Согласно одному из таких правил, некоторые разновидности актив подлежат обязательной амортизации. В текущей статье будут рассмотрены следующие моменты: каково значение амортизации, какие разновидности активов ей подлежат, а также как вычислить размер амортизационных отчислений.

Значение амортизации

Ни для кого не секрет, что оборудование и некоторые другие активы имеют свойство изнашиваться. На современном этапе выделяется два вида: моральное и физическое изнашивания.

Моральное изнашивание заключается в том, что объект, не истратив своих физических свойств, в связи с достижениями науки, техники становится бесполезным делом. Примером такого морально износившегося объекта служит аппарат для факса, ведь на смену ему в компаниях все чаще прибегают к использованию вместо него электронной почты.

Физическое изнашивание подразумевает, что объект износился в материальной форме. К примеру, металлорежущий станок в связи с износом деталей и узлов стал непригоден.

Ввиду того, что определенные активы изнашиваются, а к моменту их полного износа возникает необходимость приобрести новые, в компаниях создается фонд амортизационных отчислений. В данный фонд ежемесячно поступают суммы, и благодаря этому, по истечении срока полезной работы объекта, компания сможет позволить себе закупить на смену ему новое.

Что такое амортизация? Под данным термином понимается обязательное (с периодичностью один раз в месяц) перенесение стоимости актива на готовые изделия.

Какие активы подлежат амортизации?

Определить объекты, которые необходимо амортизировать не составит труда. Таковыми являются активы, входящие в группу «Внеоборотные активы». К ним относятся:

• Основные средства (данный вид активов подразумевает неоднократное использование объекта в процессе изготовления продукции, срок его эксплуатации должен превышать двенадцать месяцев, должен использоваться с целью получения дохода (например – персональный компьютер));
• Нематериальные активы (объекты, относящиеся к данной форме активов схожи по своим свойствам с основными средствами, но существует отличие – такие активы не имеют материальных качеств (например — программа для персонального компьютера, разработанная персоналом компании)).

Правила начисления амортизации для этих разновидностей активов различаются и будут рассмотрены далее.

На какие виды активов не следует начислять амортизацию?

Если говорить о внеоборотных активах, то отчисления не осуществляются в следующих ситуациях:

• Если объект на реконструкции более двенадцати месяцев;
• Если объект законсервирован на срок более трех месяцев;
• Если стоимость объекта составляет менее сорока тысяч рублей;
• Если объект относится к произведениям искусства или литературы;
• Если объект получен на безвозмездной основе.

Что касается оборотных активов, то согласно правилам, такие объекты амортизации не подлежат. К ним относят:

• Материалы;
• Сырье;
• Горючее;
• Денежные средства;
• Тара;
• Прочие объекты оборотных активов.

Приемы расчета амортизационных отчислений для основных средств

Для исчисления размера амортизационных отчислений основных средств правила устанавливают несколько приемов. Какой прием выбрать для конкретного объекта, администрация компании определяет самостоятельно. Но, выбранные методы обязательно должны быть прописаны в учетной политике компании.

Для расчета отчислений в целях бухгалтерского учета применяют четыре приема:

1. Линейный прием. Для расчета суммы ежемесячного амортизационного отчисления необходимо выполнить следующие арифметические действия:

• Выполнить произведение первичной стоимости объекта и амортизационной нормы;
• Выполнить деление полученного в вышеприведенном действии результата на двенадцать.

Разберем пример: организация приобрела и сразу же ввела в эксплуатацию цветной принтер стоимостью 48 000 рублей. Срок его полезной работы составляет четыре года. Рассчитаем месячную норму амортизации:

• Перемножим первичную стоимость и амортизационную норму (находится с помощью деления 1 к периоду полезной работы и умножения на 100 %): 48 000 * (1/4*100%) = 12 000;
• Разделим получившийся результат на 12 месяцев: 12 000/12 = 1 000.

Таким образом, месячная сумма составит 1 000 рублей.

1. Прием уменьшаемого остатка. Для выявления размера амортизации выполняют такие действия:

• Умножить остаточную стоимость средства на ускоряющий показатель и на норму амортизации;
• Поделить получаемый в результате первого действия результат на двенадцать.

В качестве примера возьмем ту же ситуацию, но добавим условие, что ускоряющий коэффициент для цветного принтера установили равный двум. Тогда:

• Перемножаем стоимость объекта с ускоряющим показателем и нормой амортизации: 48 000 * 0,25 * 2 = 24 000;
• Делим результат на 12 месяцев: 24 000/12 = 2 000.

Таким образом, ежемесячная сумма составит 2 000 рублей.

Для расчета месячной суммы амортизации во втором году эксплуатации требуется из первичной стоимости вычесть сумму износа первого года:

48 000 — 24 000 = 24 000.

Исходя из полученной остаточной стоимости, необходимо производить расчеты. Таким же образом следует поступить и в последующих годах эксплуатации.

1. Прием по сумме чисел лет полезной работы. Для того чтобы исчислить месячный размер амортизационного отчисления, выполняют нижеследующие процедуры:

• Рассчитывают сумму чисел лет полезной работы;
• Делят количество лет до конца изнашивания на сумму чисел лет полезной работы;
• Выполняют произведение получаемого результата на первичную стоимость средства;
• Делят годовую сумму амортизации на двенадцать.

Рассмотрим пример:

• Вычисляем сумму чисел лет периода полезной работы цветного принтера, который по условиям составляет 4 года: 1+2+3+4 = 10;
• Делим количество лет до конца полезной эксплуатации на полученную выше сумму: 4/10 = 0,4;
• Умножаем полученное число на первичную стоимость: 0,4*48 000 = 19 200;
• Так, сумма амортизации за первый год составила 19 200 рублей, найдем месячный ее размер: 19 200/12 = 1 600 рублей.

1. Прием пропорционально количеству изготовленной продукции. Используя данный прием, выполняют следующие процедуры:

• Делят количество изготовленной в текущем периоде продукции к ее плановому количеству за весь срок эксплуатации средства;
• Умножают первичную стоимость средства на полученный выше результат.

Допустим, за первый месяц работы, цветной принтер напечатал 1 200 листов. Плановое количество листов печати за весь срок его работы равняется 60 000 листов. Приведем пример расчета таким способом:

• Находим отношение выпущенных листов за текущий месяц к их плановому количеству: 1 200/60 000 = 0,02;
• Перемножаем стоимость с получившимся выше результатом: 48 000*0,02 = 960.

Выполняя расчет таким способом, мы получим месячную сумму износа размером 960 рублей.

Видно невооруженным глазом, что используя разнообразные приемы расчета амортизационных отчислений, мы получали разные месячные суммы.

Для целей налогового учета отчисления рассчитываются всего двумя способами:

• Линейным приемом (методика его расчета приведена выше);
• Нелинейным приемом (смысл данного приема состоит в том, что объекты основных средств подразделяются на 10 групп, а для каждой группы применяется свой период полезного использования, исходя из которого и вычисляется размер отчисления).

Приемы расчета амортизационных отчислений для нематериальных активов

Для объектов нематериальных активов в бухгалтерском учете применяются три приема:

• Линейный прием;
• Прием пропорционально количеству изготовленной продукции;
• Прием уменьшаемого остатка.

Для целей налогового учета также применяется два приема:

• Линейный прием;
• Нелинейный прием.

Суть приведенных приемов была описана выше.

За правильность начисления амортизации в компании отвечает главный бухгалтер. Надеемся, данная статья поможет разобраться в нюансах расчета размера амортизационных отчислений и избежать ошибок в данном разделе учета.

Первоначальная стоимость объекта - 10 ООО руб., срок полезного использования - 5 лет. Выполним расчет амортизационных отчислений по каждому из способов (табл. 2.2 - 2.5).

1. Линейный способ

Амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается па затраты в течение срока полезного использования.

Норма амортизации является постоянной.

Определяем годовую норму амортизации. Как известно, это величина, обратная сроку полезного использования и выраженная в процентах:

(1: 5) 100 = 20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений за каждый год составит

10 000 20 = 2000 руб. Отчетный период, на конец года Первоначальная стоимость, руб. Годовая сумма амортизации,

руб. Накопленный износ, руб. Остаточная стоимость,

руб. 1-го 10 000 2000 2000 8000 2-го 10 000 2000 4000 6000 3-го 10 000 2000 6000 4000 "4-го 10 000 2000 8000 2000 5-го 10 000 2000 10 000 0

2. Способ уменьшаемого остатка

В этом случае может применяться любая утвержденная твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная норма амортизации по сравнению с той, которая используется при линейном методе. Принимаем норму амортизации 40 %.

Расчет амортизации проводится следующим образом:

в первый год: 10 ООО 40 = 4000 руб.

(остаточная стоимость на конец года - 6000 руб.);

во второй год: 6000 40 = 2400 руб.

(остаточная стоимость на конец второго года - 3600 руб.);

в третий год: 3600 40 = 1440 руб.

(остаточная стоимость на конец третьего года - 2160 руб.);

в четвертый год: 2160 40 = 864 руб.

(остаточная стоимость на конец четвертого года- 1296 руб.);

в пятый год: 1296 40 = 518,4 руб.

(остаточная стоимость на конец пятого года - 777,6 руб.).

Как видно из табл. 2.3, сумма амортизации уменьшается из года в год. При этом после начисления амортизации за последний год срока полезного использования основных средств у них остается непогашенная стоимость. Эта остаточная стоимость, по-видимому, должна соответствовать цене возможного прихо- дования материалов, остающихся после ликвидации основных средств. Отчетный период, на конец года Первоначальная стоимосгь, руб. Годовая сумма амортизации, руб. Накопленный износ, руб. Остаточная стоимость, руб. 1-го 10 000 4000 4000 6000 2-го 10 000 2400 6400 3600 3-го 10 000 1440 7840 2160 4-го 10 000 864 8704 1296 5-го 10 000 518,4 9222,4 777,6

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Сумма чисел лет срока полезного использования, необходимая для расчета амортизации при применении этого способа, определяется как

1 + 2 + 3 + 4 + 5= 15.

Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется:

в первый год: 5/15 10 ООО = 3300 руб.; во второй год: 4/15-10 ООО = 2700 руб.; в третий год: 3/15 10 000 = 2000 руб.; в четвертый год: 2/15-10 000 = 1333,3 руб.; в пятый год: 1/15 10 000 = 666,7 руб.

Таблица 2.4 Отчетный период, на конец года Первоначальная стоимость,

руб. Годовая сумма амортизации, руб. Накопленный износ, руб. Остаточная стоимость,

руб. 1-го 10 000 3300 3300 6700 2-го 10 000 2700 6000 4000 3-го 10 000 2000 8000 2000 4-го 10 000 1333,3 9333,3 666,7 5-го 10 000 666,7 10 000 0 4. Способ начисления износа пропорционально

объему выполненных работ

Способ основан на предположении, что амортизация (износ) объекта основных фондов является только результатом их эксплуатации.

Предположим, первоначальная стоимость вскрышного экскаватора - 10 ООО руб., предполагаемый объем выполненных работ за весь срок полезного использования - 100 ООО м3, исходя из его производственных характеристик.

Определим норму амортизации (в руб.

На 1 м3 или в % на 1 м3):

10 000: 100 000 = 0,1 руб/м3.

Зная фактический объем работ экскаватора, определим сумму амортизационных отчислений (табл. 2.5).

Один из приведенных способов по конкретному объекту основных средств, выбранный самим предприятием и закрепленный в учетной политике, применяется в течение всего срока использования объекта. Поэтому при выборе соответствующего способа должны учитываться вид основных средств и стоящие перед организацией задачи по их обновлению. Ясно, что применение линейного способа наиболее целесообразно для объектов, относящихся к зданиям и сооружениям, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - для объектов горнодобывающей промышленности, отдельных объектов автомобильного транспорта. Для машин и оборудования возможно применение любого из приведенных способов.

Установлены следующие правила начисления амортизации. 1.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде. 2.

Начисляются амортизационные отчисления ежемесячно, независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы. Отчетный период, на конец года Первоначальная стоимость, руб. Объем выполненной работы, м3 Годовая сумма амортизации, руб. Накопленный износ, руб. Остаточная стоимость, руб. 1-го 10 000 25 000 2500 2500 7500 2-го 10 000 20 000 2000 4500 5500 3-го 10 000 30 000 3000 7500 2500 4-го 10 000 15 000 1500 9000 1000 5-го 10 000 10 000 1000 10 000 0 3.

По вновь введенным объектам начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. По выбывающим основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания его с бухгалтерского баланса. 4.

По объектам, по которым стоимость погашена полностью, амортизация не начисляется. 5.

Начисление ахмортизации по основным средствам приостанавливается в следующих случаях:

на период их восстановления (реконструкции, модернизации и капитального ремонта), если срок проведения данных работ превышает 12 месяцев;

при консервации на срок более 3 месяцев. Решение о консервации объекта принимает руководитель предприятия. Учитывая, что срок полезного использования основных

средств не меняется, срок приостановки начисления амортизации по ним должен увеличивать календарное время начисления амортизации (за исключением способа начисления амортизации пропорционально выполненному объему работ).

В процессе хозяйственной деятельности, основные средства (далее ОС) фирмы подвергаются износу. Нематериальные активы (далее НМА), хоть и не имеют свойств но могут обесцениться. Все ОС и/или НМА, которые имеет общество, со временем теряют свою изначальную цену. Для того чтобы гасить утраченную цену ОС фирмы рассчитывают амортизацию. Ниже будет приведено определение данного понятия, его смысл, периоды и тонкости перечислений в двух видах учета - налоговом (далее НГУ) и бухгалтерском (далее БУ), и формулы, разъясняющие вопрос о том, как рассчитать амортизацию.

Описание амортизации

Амортизация - периодические передачи (списания) определенных денежных значений (сумм), учитываемых как денежные траты, которые по прошествии некоторого периода времени должны стать равны значениею покупки (сумме изначальной цены) конкретного ОС или НМА.

Счета для работы с амортизацией

В плане счетов БУ предусмотрены два счета амортизационных отчислений - 02 и 05.

После покупки фирмой ОС или НМА, платы поставщиками и государству по налогам, значение трат на данный объект относится на счет 08 (Капитальные вложения или вложения во внеоборотные активы). Далее в зависимости от применяемой формулы амортизации бухгалтер периодически перечисляет денежные значения на счет 02 (амортизация основных средств) или на счет 05 (амортизация нематериальных активов), признаваемые тратами средств. Эти траты включаются в траты по главному (основному) виду деятельности для их дальнейшего гашения.

Смысл амортизации

Разные расходные материалы, купленные фирмой для главного вида деятельности, отдают свою цену сразу, так как она включается в траты по главному виду деятельности моментально.

Если фирма купила ОС или НМА, бухгалтер не может счислить значение их покупки сразу, так как это не целесообразно по следующей причине. Ввиду того, что денежные траты, связанные с ОС или НМА должны быть отнесены на себестоимость готового продукта по главному виду деятельности, единовременный вычет вызовет необходимый чрезмерный подъем в цене. Поэтому подобные вычеты должны проводиться частями.

Многие ОС и НМА подвержены еще и другому - моральному. Такой износ имеет место при любом раскладе, даже если ОС или НМА не используется вообще. Моральный износ - это старение ОС или НМА на фоне новых разработок, усовершенствования технологий производства и отпуска новых моделей ОС. также должен относиться к тратам и в этом случае тоже проводиться амортизация.

Какое имущество общества признается имуществом под амортизацию?

На ОС или НМА отдается амортизация в случае:

• если фирма имеет исключительные права собственности на данный объект
• если он используется фирмой для получения экономического преимущества (прихода денег)
• если объект имеет срок предполагаемого или точно определенного полезного использования (далее СПИ) выше 12 месяцев
• если объект был куплен более чем за 40 000 рублей

Сроки амортизационных отчислений

Все общества кроме тех, что ведут учет по УСН, должны отдавать амортизацию ежемесячно. За обществом остается право выбора формулы для перечисления амортизации, которая закрепляется в политике учета.

Фирмы, работающие по УСН, могут определять периоды отдачи амортизации ОС на свое усмотрение, но перечисляться она должна не реже, чем раз в год. При отдаче амортизации на НМА у фирм, работающих по упрощенной системе, работает иной принцип. В отношении НМА таким фирмам разрешено списывать значения трат на покупку НМА единовременно при включении данного объекта в учет. Периоды и формула перечисления амортизации также должны быть закреплены в политике учета фирмы.

Амортизацию начинают отдавать на предмет имущества фирмы в следующем месяце после месяца включения его в учет общества.

Амортизация в БУ и НГУ при общей системе налогообложения (ОСН)

Целью НГУ, проводимого на фирме с ОСН, является установление величины налога на прибыль. Ввиду того, что прибыль фирмы - это выручка за минусом денежных трат, амортизация в данном случае имеет большое значение, так как учитывается как трата средств. Формулы и система отдачи амортизации в БУ и в НГУ при определении налогооблагаемой базы (величины налога) различны.

Начисления амортизационных отчислений рассчитываются исходя из СПИ того или иного ОС или НМА. Под СПИ понимается период, в течение которого тот или иной ОС или НМА способен обеспечивать для общества приход денег. При ведении БУ СПИ определяется обществом самостоятельно, исходя из технических характеристик объекта или из предполагаемого периода службы (если по первому способу его определить невозможно). Для НГУ СПИ определяется по конкретному регламенту - Общероссийскому Классификатору Основных Фондов (ОКОФ).

В НГУ применяется понятие «основные фонды» вместо понятия «основные средства» в БУ. Основные фонды и основные средства фирмы это одно и то же.

В БУ, как уже было упомянуто выше, имуществом под амортизацию становится любое имущество с изначальной ценой более 40 000 рублей. При определении имущества под амортизацию в НГУ, руководствуются справочником ОКОФ.

Если в БУ амортизация отдается отдельно по каждому ОС или НМА при включении его в учет, то в НГУ амортизация отдается сразу по всем ОС или НМА.

Амортизационные отчисления на предприятии в БУ происходят независимо от того используются ли ОС или НМА в хозяйственной деятельности. В НГУ, напротив, амортизация приостанавливается в случае, если объект под амортизацию по каким либо причинам приостановил свое участие в хозяйственной деятельности фирмы. При этом значение амортизации, отданной ранее (если факт амортизации имел место) должна быть зачислена обратно в состав денежных приходов фирмы.

Существует четыре формулы отдачи амортизации в БУ: линейный прием, прием уменьшенного остатка, прием перечисления по значению чисел лет СПИ, перечисления пропорционально объему выпущенных товаров. В НГУ существует всего две формулы перечисления амортизации: линейный и нелинейный. При этом в линейном приеме НГУ применяется та же формула когда нужно рассчитать амортизацию, как и в линейном приеме БУ.

Амортизация в БУ и НГУ при УСН

При УСН в отношении процесса отдачи амортизации между НГУ и БУ тоже есть разница. Для малых фирм, ведущих НГУ по УСН «доходы минус расходы» работает отличный от ОСН принцип перечисления амортизации. При спец-режиме (УСН) малым фирмам разрешено производить равномерные амортизационные отчисления по основным средствам или НМА в течение одного года. При данной системе, если объект был введен в эксплуатацию в первом квартале отчетного года, то траты на его покупку в виде амортизации делятся на все последующие года. Если объект был введен в эксплуатацию в последнем квартале отчетного года, то траты на его покупку списываются в виде амортизации единовременно. В БУ при спец-режиме, как уже было отмечено выше, обществам разрешается выбирать периоды отдачи амортизации самостоятельно.

Формулы перечисления амортизации в БУ

1. Линейный. Равномерная отдача амортизации в течение СПИ. Формулы амортизационных отчислений при линейном приеме:

• Na = (1 / СПИ) * 100 %
• А = ПС * Na

1. Прием уменьшенного остатка. Отдача ведется от цены в остатке (остаточной стоимости), и используются повышающие коэффициенты (1, 2 или 3). Формулы амортизационных отчислений при приеме уменьшенного остатка:

• Na = (1 / СПИ) * 100 % * КП
• А = ПС * Na - в 1-й месяц
• ОС = ПС - А
• А = ОС * Na - во 2-й и последующие месяцы

1. Прием отдачи по сумме чисел лет СПИ. Расчет ведется от изначальной цены, которая умножается на дробь. В числителе этой дроби количество полных лет до конца СПИ. В знаменателе дроби - значение чисел лет СПИ. При данном приеме значение амортизации постепенно снижается каждый год. Формула амортизационных отчислений по сумме чисел лет СПИ:

• А = ПС * (КПЛ / СЧЛСПИ)

1. Прием отдачи пропорционально объему выпущенных товаров. Норма амортизации при данном приеме рассчитывается, как отношение количества товаров, выполненной за месяц, к расчетной или нормативной величине данного показателя за весь СПИ. При данном приеме значение амортизации может быть разной от месяца к месяцу. Формула амортизационных отчислений при отдаче амортизации пропорционально объему выпущенных товаров:

Расшифровка сокращений в формулах:

Примеры перечисления амортизации

Линейный прием

Фирма купила ОС по изначальной цене 180 000 рублей. СПИ данного ОС был определен равным 5 годам (60 месяцев).

Na = (1 / 60) * 100 % = 1,67 %

А = 180 000 * 1,67 % = 3006 рублей

Напоминаем, что любое число с процентом - это число, разделенное на 100, то есть в нашем случае 1,67 % - это 1,67 / 100. В развернутом виде последнее действие будет выглядеть так: 180 000 * (1,67 / 100).

Прием уменьшенного остатка

Фирма купила ОС по изначальной цене 180 000 рублей. СПИ данного ОС был определен равным 5 годам (60 месяцев). для отдачи амортизации был выбран равным двум.

Na = (1 / 60) * 100 % * 2 = 3,34 %

А = 180 000 * 3,34 % = 6012 рублей в первый месяц перечисления амортизации

ОС = 180 000 - 6012 = 173 988 рублей

А = 173 988 * 3,34 % = 5811,20 рублей (округлено в сторону увеличения) во второй и последующие месяцы

Прием отдачи по сумме чисел лет СПИ

Фирма купила ОС по изначальной цене 180 000 рублей. СПИ данного ОС был определен равным 5 годам.

А (годовая) = 180 000 * (5 / 1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 60 000 рублей за первый год

А (ежемесячная) = 60 000 / 12 = 5000 рублей ежемесячно в течение первого года

А (годовая) = 180 000 * (4 / 1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 48 000 рублей за второй год

А (ежемесячная) = 48 000 / 12 = 4000 рублей ежемесячно в течение второго года

Прием отдачи пропорционально объему выпущенных товаров

Фирма купила ОС по изначальной цене 180 000 рублей. Расчетный объем товаров, изготовляемых за 5 лет, составляет 150 000 единиц. За месяц было изготовлено 1800 единиц.

А = 180 000 * (1800 / 150 000) = 2160 рублей

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 1 .

Расчёт амортизационных отчислений.

Студент должен:

знать:

амортизацию основных средств.

уметь:

начислять амортизационные отчисления.

Методические указания

Амортизация основных фондов (основных средств) - это постепенное перенесение стоимости основных фондов в процессе их эксплуатации на стоимость производимой продукции. Экономически амортизация возмещает износ объектов основных фондов, обеспечивает их сохранность в денежном выражении. Иными словами, амортизация - денежное выражение износа основных фондов в процессе их производительного функционирования.

Сумма стоимости износа основных фондов за период времени называется амортизационными отчислениями. Величина годовых амортизационных отчислений зависит от стоимости объектов основных фондов и от времени их эксплуатации. В практической деятельности удобнее начислять амортизационные отчисления при помощи нормы амортизации.

Норма амортизационных отчислений, или норма амортизации , – это выраженное в процентах отношение сумы амортизационных отчислений к стоимости основных фондов (основных средств).

Наиболее распространённым методом начисления амортизации является линейный метод, при котором износ объектов основных фондов начисляется равными частями в течение всего срока их службы.

При линейном (равномерном) методе начисления амортизации годовая норма амортизации на полное восстановление (реновацию) определяется по формуле:

Так как
, то

Где Н а - годовая норма амортизационных отчислений, %;

П с - первоначальная стоимость объекта основных фондов, руб.;

Л с- - ликвидационная стоимость основных фондов, руб.;

Д ем - стоимость демонтажа ликвидируемых основных фондов и других затрат, связанных с ликвидацией, руб.;

Т а - амортизационный период (срок службы объекта), лет.

Месячная норма амортизации равна 1/12 годовой номы амортизации.

Амортизационные отчисления по основным средствам начинаются с первого месяца, следующего за месяцем принятия объекта на бухгалтерский учет, и осуществляются до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Годовые амортизационные отчисления начисляются одним из следующих способов:

- «линейным способом» , исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации по формуле:

Если ликвидационная стоимость основных фондов и стоимость демонтажа ликвидируемых основных фондов и других затрат, связанных с ликвидацией не заданы или неизвестны, тогда норма амортизации на полное восстановление (реновацию) при линейном способе начисления амортизационных отчислений определяется по формуле:

Например: Приобретен объект стоимостью 620 тыс. руб. со сроком полез­ного использования 5 лет.

2) Годовая сумма амортизационных отчислений:

- «способом уменьшаемого остатка» , исходя из остаточной стоимости основных средств и нормы амортизации по формуле:

О с - остаточная стоимость основных фондов (Ос = П с – Износ), руб.,

Износ – сумма ранее начисленного износа (амортизации), руб.

тогда

Норма амортизации при способе уменьшаемого остатка определяется по формуле:

Например:

Приобретен объект основных средств стоимостью 500 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения - 2.

1) Годовая норма амортизационных отчислений:

2) Годовая сумма амортизационных отчислений: 1-й год -

5-й год - оставшаяся сумма

- «способом списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования» , исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации.

Норма амортизации исчисляется как годовое соотношение, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта (Т а.ост ), в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта (Σп ) по формуле:

Например:

Приобретен объект основных средств стоимостью 1500 тыс. руб. Срок полезного использования - 5 лет.

1) Сумма чисел лет срока службы:

2) 1-й год - Годовая норма амортизационных отчислений:

2-й год

Сумма годовых амортизационных отчислений:

3-й год – Годовая норма амортизационных отчислений:

Сумма годовых амортизационных отчислений:

4-й год - Годовая норма амортизационных отчислений:

Сумма годовых амортизационных отчислений:

5-й год - Годовая норма амортизационных отчислений:

Сумма годовых амортизационных отчислений:

- «способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)» , исходя из первоначальной стоимости основных средств, объема выпуска продукции в натуральном вы­ражении в отчетном периоде и нормы амортизации на 1единицу продукции (объёма работ) за весь срок полезного использования основных средств.

Норма амортизации на 1 единицу предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования основных средств определяется по формуле:

,

а сумма годовых амортизационных отчислений в текущем году:

Например:

Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом 400 тыс. км стоимостью 1800 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км. Решение

Норма амортизации на единицу продукции:

%

Сумма амортизационных отчислений за отчетный период:

По группе однородных объектов основных средств выбранный способ применяется в течение всего срока полезного использования. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере "/12 годовой суммы.

Основные фонды, состоящие на учете фирмы, посредством амортизационных отчислений поэтапно переводят свою немалую стоимость на издержки производства. Законодательно утверждено несколько способов расчета амортизации, но строгих указаний на обязательное применение какого-либо конкретного метода нет. Однако, есть ряд утвержденных Положений и Инструкций, гласящих о рекомендуемом варианте формулы расчета амортизации по каждой определенной группе из Перечня квалификации ОС.

Методы амортизации

Основываясь на тезисах Законодательства РФ, к амортизационному имуществу относят оборудование, длительность продуктивного функционирования которых превышает период 12 месяцев, а первоначальная стоимость определяется размером от 40 тысяч рублей. Земля, природные ресурсы, объекты незавершенного капстроительства, ценные бумаги не имеют износа, а потому не подлежат амортизированию.

Существует несколько методов расчета:

• Нелинейный.

Линейный способ

Линейный способ наиболее распространенный в силу своей элементарности и незатейливости. На первом этапе работы по формуле расчета амортизации основных средств определяется норма амортизирования:

НАО = 1/срок эксплуатации в месяцах х 100%

Определяется годовая норма амортизационных отчислений в процентном соотношении.

САМ= ПС х НАО / 100%,

где в ПС находит отражение первоначальная стоимость основного средства.

На основе полученных расчетов, находят ежемесячные величины норм и сумм амортизационных отчислений. По данному методу производится амортизирование непосредственно по каждому инвентарному номеру имущества, которое состоит на учете организации.

Начисление износа происходит ежемесячно равными долями.

Норма амортизации не меняется в течение всего периода эксплуатации объекта.

Оценка технологического оборудования 550 тыс.руб. Относится к 4-ой амортизационной группе, период эксплуатации 84 месяца (7 лет).

Норма амортизирования = 100% : 7 = 14,29 % в год

Сумма = 550000 х 14,29 % : 100% = 78595 руб. в год

Амортизационные отчисления каждый месяц = 78595 / 12 = 6550 руб.

Нелинейные методы амортизации

Нелинейный вариант начисления амортизации, в свою очередь, подразделяется еще на несколько направлений:

Метод уменьшаемого остатка характеризуется ускоренным процессом амортизирования, который базируется на условиях остаточной стоимости имущества.

УОАО = ОС х НАО х КУ / 100%,

• ОС – остаточная стоимость;
• КУ – коэффициент ускорения.

Стоимость имущества 300000 руб. Срок эксплуатации 5 лет. Коэффициент убыстрения, закрепленный в учетной политике, равен 1,5.

Норма амортизации = 100% : 5 =20%
Амортизация основных фондов по формуле метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется по формуле:

АОЧЛ = ПС х ЧЛО / ЧЛПИ,

ЧЛО – количество лет, которые остались до конца срока эксплуатации,

ЧЛПИ – полный срок полезного использования основных фондов.

Первоначальная стоимость основного средства 400000 руб. Вторая амортизационная группа, срок эксплуатации 3 года.Согласно способа списания стоимости основных средств пропорционально объему выпуска продукции, оказанных работ и услуг, формула расчета амортизации принимает следующий вид:

АОВП = ФОП х ПС х / ПО,

ФОП – объем продукции, фактически произведенный за конкретный отчетный период,

ПО – планируемый объем выпуска продукции за весь период полезного использования оборудования.

Данный способ начисления закрепляется в акте приема-передачи (форма ОС-1).

Первоначальная стоимость автомобиля – 430 тыс.руб. Ожидаемый пробег 500 тыс.км.

ПС / ожидаемый пробег = 430 000 / 500 000 = 0,86 руб/км

Износ

В период эксплуатации основные средства подвергаются воздействию внешней среды и прочим негативным влияниям, поэтому с течением времени проявляется моральный и физический износ используемого оборудования.

Физический износ подразумевает снижение уровня исходных технических характеристик основных средств и зависит от многих факторов:

• Первоначального состояния основных производственных фондов;
• Уровня эксплуатации;
• Наличия агрессивного окружения;
• Степень мастерства обслуживающего персонала.

Экономическая сущность морального износа заключается в том, что производственные фонды обесцениваются до окончания срока эксплуатации. Постоянное развитие производства приводит к возникновению морального износа по причине:

• Удешевления производства основных средств,
• Выпуска подобного оборудования, обладающего большей производительностью.

Повышающие и понижающие коэффициенты

Предприятия могут использовать различные коэффициенты, которые ускоряют или замедляют процесс амортизационных отчислений. Выбор, предусмотренных в НК РФ показателей, фирмы отражают в учетной политике.

Для оборудования, используемого в агрессивной атмосфере или в условиях экстенсивной эксплуатации, применимы повышающие коэффициенты. При расчете амортизации основных средств по формуле расчета повышающие коэффициенты применяются в размерах, утвержденных законодательно.

Организация, по решению руководителя, может применять и понижающие коэффициенты. Согласно НК РФ к автомобилям, полученным или переданным в лизинг, применяются специальные кпд. Например, микроавтобусы, предназначенные для пассажирских перевозок, со стоимостью приобретения более 400тыс.руб., амортизируются с k=1/2.

Все изменения, касающиеся применения дополнительных коэффициентов, закрепляются в учетной политике предприятия и действуют в течение всего налогового периода. Перерасчет амортизации основных средств по формуле расчета в течение отчетного периода не допускается.