Заполнение декларации НДС — процесс, который характеризуется довольно большим количеством нюансов. Так, правила работы с соответствующим документом, определенные ФНС РФ, предполагают отражение в нем специальных кодов операций. Что они представляют собой? В каких разделах декларации они должны фиксироваться?
Код операции в декларации по НДС — это цифра, отражаемая в том или ином разделе соответствующего учетного документа, если это предусмотрено его структурой. Он может обозначать сущность операции, фиксируемой в декларации или, к примеру, отражать правовой
Перечень данных кодов приведен в Приложении № 1 к официальному Порядку оформления декларации, который утвержден Приказом № ММВ-7-3/558, принятым 29.10.2014 года. Данный Порядок классифицирует рассматриваемые коды исходя из их отнесения к конкретному Разделу декларации.
Коды операций в налоговой декларации по НДС должны быть определены корректно, иначе ведомство, которое является администратором соответствующих платежей в бюджет, может не распознать необходимые показатели в декларации, вследствие чего оценка качества исполнения налогоплательщиком обязательств, предусмотренных законодательством, может быть выставлена не вполне достоверная. Таким образом, указать корректную цифру в декларации прежде всего в интересах плательщика НДС.
Важно не перепутать рассматриваемые коды с теми, что характеризуют заполнение различных учетных документов плательщиками НДС — книг и журналов. Дело в том, в них используется другой код - цифра, которая соответствует наименованию того или иного действия налогоплательщика, имеющего хозяйственное значение с точки зрения оценки содержания учетного документа, который в установленном порядке может передаваться в ФНС РФ. Данный код облегчает систематизацию и последующую интерпретацию специалистами налоговой службы содержания учетных документов по НДС.
Перечень соответствующих кодов также закреплен законодательно. Главный источник права, в котором они приведены — Приказ ФНС РФ № ММВ-7-3/136, изданный 14.03.2016 года. Коды операций в соответствии с указанным источником права могут фиксироваться:
В книгах покупок, что используются в рамках расчетов по НДС, дополнительных листах к ним;
Книге продаж, а также на дополняющем ее листе.
Кроме того, отмеченный правовой акт содержит коды разновидностей операций, которые необходимы в целях ведения налогоплательщиком журнала счетов-фактур.
Что может означать тот или иной шифр, применение которого предусмотрено Приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/136?
Например, код 01, приведенный в указанном выше Приказе ФНС РФ, соответствует операциям, связанным с отпуском, передачей либо приобретением тех или иных товаров, сервисов или же работ, включая те, что оказаны посредниками, а также имущественных прав. Предполагается, что соответствующий код операции может использоваться во всех типах книг и журналов, используемых налогоплательщиком.
Рассмотрим теперь то, какой код операции в декларации по НДСможет фиксироваться при заполнении соответствующего отчетного документа для ФНС России. Их можно классифицировать исходя из отнесения к одному из 5 разделов декларации — собственно, в таком виде они, как мы отметили выше, приводятся в основном источнике права, регламентирующем их применение.
Различные коды операций для заполнения декларации по НДС, которые могут указываться в Разделе 1 соответствующего документа, мы можем в качестве примера привести в следующей таблице.
Значение |
|
Соответствует хозяйственным операциям, что не являются объектами налогообложения |
|
Соответствует операциям, что отражены в п. 3 ст. 39 НК РФ |
|
Отражает безвозмездную передачу недвижимости и инфраструктуры государственным и муниципальным органам власти |
|
Соответствует передаче приватизируемого имущества |
|
Отражает выполнение работ или услуг органами власти в рамках исключительных полномочий |
|
Фиксирует безвозмездную передачу основных фондов в пользу органов власти, а также государственным или муниципальным учреждениям и предприятиям |
|
Соответствует операциям, связанным с продажей земельных участков |
|
Отражает передачу прав владения юридического лица ее правопреемнику — одному или нескольким |
|
Отражает передачу денежных средств либо недвижимости в целях пополнения капитала НКО в порядке, определенном федеральным законодательством |
|
Соответствует операциям, которые связаны с реализацией налогоплательщиками в статусе организаторов Олимпийских игр различных имущественных прав |
|
Соответствует оказанию услуг, связанных с разрешением проезда транспортным средствам по платным магистралям общего пользования |
|
Отражает продажу продукции, местом реализации которой не может быть признана территория России |
|
Отражает реализацию работ или сервисов, местом продажи которой не может быть признана территория России |
|
Отражает предоставление услуг, связанных с безвозмездной передачей в пользу НКО государственного, а также муниципального имущества |
|
Отражает факт выполнения работ или же предоставления сервисов, имеющих отношение к дополнительным мероприятиям, что направлены на улучшение ситуации на рынках труда в регионах РФ |
Таковы особенности внесения рассматриваемых показателей в Раздел № 1. Изучим теперь то, какой код операции в декларации по НДС может фиксироваться в Разделе № 2 соответствующего отчетного документа. Для этого также составим небольшую таблицу.
Значение |
|
Отражает операции, которые не могут облагаться налогом на добавленную стоимость |
|
Отражает предоставление арендодателем тех или иных помещений в пользу граждан других государств или иностранным фирмам |
|
Соответствует реализации услуг, связанных с аккредитацией операторов, которые осуществляют технический осмотр по законодательству РФ |
|
Соответствует реализации услуг по осуществлению техосмотра операторами в соответствии с законодательством РФ |
|
Отражает реализацию медицинских услуг, которые оказываются юридическими лицами или ИП, которые осуществляют деятельность в сфере медицины |
|
Отражает услуги, связанные с уходом за больными, гражданами с инвалидностью, престарелыми в случае, если данный уход осуществляется в соответствии с медицинским заключением |
|
Соответствует передаче прав владения, представленных вкладом по договору в рамках инвестиционного товарищества, а также при получении доли кем-либо из партнеров при разделе активов |
|
Соответствует услугам, связанным с организацией азартных игр |
|
Отражает услуги, связанные с доверительным управлением пенсионными инвестициями в соответствии с законодательством РФ |
|
Отражает операции, связанные с уступкой прав требований в рамках обязательств, появившихся на основании финансовых правоотношений в процессе срочных сделок |
|
Отражает различные операции, которые осуществляются клиринговыми компаниями |
|
Соответствует услугам, которые связаны с присмотром и уходом за детьми в детских садах, кружках, секциях, студиях |
|
Соответствует продажам продуктов питания, которые непосредственно изготовлены столовыми, учрежденными образовательными и образовательными организациями |
|
Соответствует услугам, связанным с управлением архивами, которое осуществляется специализированными организациями |
|
Соответствует продажам услуг, которые связаны с перевозками пассажиров на городском транспорте |
Таковы особенности отражения показателей в Разделе № 2 рассматриваемого отчетного документа. Идем далее.
Изучим теперь то, какой код операции в декларации по НДС может фиксироваться в Разделе № 3. Опять же, рассмотрим примеры данных показателей в небольшой таблице.
Значение |
|
Соответствует операциям, что облагаются по нулевой ставке |
|
Код операции 1011410 в декларации по НДС отражает реализацию продукции, которая экспортирована из России, но не приведена в п. 2 ст. 164 НК РФ |
|
Соответствует продаже товаров, которые размещены в свободную таможенную зону — опять же, не приведенных в п. 2 ст. 164 НК РФ |
|
Отражает продажи товаров, экспортированных, а также размещенных в свободной таможенной зоне лицом, которое представляет государство, определенное в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ |
|
Соответствует продаже товаров, экспортированных, а также размещенных в свободной таможенной зоне лицами, которые признаются взаимозависимыми |
|
Отражают продажу товаров, экспортированных, а также размещенных в свободной таможенной зоне лицами, имеющими признаки, соответствующие 2 предыдущим кодам |
|
Отражает экспорт товаров, приведенных в п. 2 ст. 164 НК РФ |
|
Отражает размещение в свободной таможенной зоне продукции, приведенной в ст. 164 НК РФ |
|
Отражает экспорт товаров, а также их размещение в свободной таможенной зоне — если они приведены в ст. 164 НК РФ, лицами, представляющими государства, которые определены в соответствии со ст. 284 НК РФ |
|
Отражает экспорт товаров, а также их размещение в свободной таможенной зоне, если они приведены в ст. 164 НК РФ, лицами, которые признаются взаимозависимыми |
|
Отражает экспорт товаров, а также их размещение в свободной таможенной зоне, приведенных в ст. 164 НК РФ, лицами, определяемыми в соответствии с 2 предыдущими кодами |
|
Фиксирует экспорт товаров, не приведенных в ст. 164 НК РФ, в государства Таможенного Союза |
|
Отражает экспорт товаров, не приведенных в ст. 164 НК РФ, в Таможенный Союз лицами, представляющими государства, определенные в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. |
|
Продажа товаров, не приведенных в ст. 164 НК РФ, в государства ТС лицами, которые признаются взаимозависимыми |
|
Продажа товаров, не приведенных в ст. 164 НК РФ, в государства ТС лицами, которыми определяются в соответствии с 2 предыдущими кодами |
Есть ряд нюансов, характеризующих работу с Разделом № 3 рассматриваемого отчетного документа. Важно, заполняя его, учитывать каждую из формулировок, отражающую значение, которые имеют те или иные показатели — например, код операции 1011410 в декларации по НДС. Правильность указания соответствующего реквизита гарантирует корректность отражения сведений о налогоплательщике в реестрах ФНС РФ.
При заполнении рассматриваемого Раздела декларации следует учитывать разъяснения, приведенные ФНС РФ в Приказе, установившем соответствующие коды. Так, если фирма осуществляет, заполняя отчетность по НДС и указывая в ней код операции, экспорт — в декларации по НДС, если говорить о Разделе № 3, должны фиксироваться налоговые базы по всем соответствующим операциям, если они по закону облагаются по нулевой ставке. Порядок определения ее величины может устанавливаться в федеральных источниках права, а также в международных договорах.
Таковы особенности отражения сведений в Разделе № 3 рассматриваемого отчетного документа. Изучим теперь то, что может обозначать тот или иной код операции в декларации по НДС в Разделе № 4. Вновь используем для этих целей формат небольшой таблицы.
Значение |
|
Отражает операции, которые реализуются налоговыми агентами |
|
Соответствует продаже товаров и услуг иностранцами, которые не учитываются как налогоплательщики |
|
Соответствуют продаже работ и сервисов иностранцами, которые не учтены как налогоплательщики |
|
Отражает предоставление органами власти различных видов государственного, а также муниципального имущества в аренду |
|
Соответствует продаже на территории РФ различных видов конфискованного имущества, реализуемого в соответствии с решениями суда, бесхозных вещей, кладов, ценностей по скупке, а также перешедших властям по праву наследования |
|
Отражает продажу товаров, работы и услуг иностранцами на основе гражданско-правовых соглашений |
|
Отражает лицами в статусе которые приведены в п. 6 ст. 161 НК РФ |
Изучим теперь то, что может обозначать код вида операции в декларации НДС в Разделе № 5. Аналогично используем небольшую таблицу.
Значение |
|
Отражает операции, связанные со сделками по различным объектам недвижимости |
|
Соответствует объекту недвижимости, который завершен в рамках капитального строительства, осуществленного подрядными фирмами |
|
Соответствует объекту недвижимости, который завершен в рамках капитального строительства, осуществленного тем или иным лицом для собственного пользования |
|
Отражает объект недвижимости, купленный в рамках гражданско-правовых соглашений |
|
Соответствует модернизации или же реконструкции того или иного объекта недвижимости |
Таковы коды операций Раздела 4 декларации по НДС. Можно отметить, что отражение соответствующих показателей также предусмотрено структурой Раздела № 7 рассматриваемого отчетного документа. Полезно будет изучить данный нюанс подробнее.
В соответствии с нормами Минфина РФ коды операции раздела 7 декларации по НДС могут быть применены следующие: 1010823; 1010800. Применение данных кодов может быть осуществлено, пока компетентные органы власти не разработают новых и не внесут его в Порядок оформления декларации. Похожим образом регулируется не только присутствующий в таком документе, как декларация НДС, Раздел 7. Коды операций по разделам 5 и 6 в рамках процедур, которые предусмотрены подп. 9.2 п. 1 ст. 164 НК РФ, также пока не разработаны отдельно. Поэтому вместо них можно использовать код 1011417. Он же может быть применен для отражения соответствующих операций и в Разделе № 4 декларации по НДС.
Коды видов операций по НДС используют для более легкого ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, и при работе с книгой покупок и книгой продаж. Они попадут и в декларацию НДС за III квартал 2016 г.
Есть некоторые виды операций НДС , для которых кодирование не изменилось: операции с кодами с первого по тринадцатый не нужно перекодировать. Примером таких операций можно назвать отгрузку товара либо получение авансов.
|
№ п/п |
Название вида операции НДС |
Код вида операции НДС |
|
Отгрузка (передача) либо приобретение товаров, работ, услуг (в том числе посреднические услуги), имущественных прав, кроме операций, которые соответствуют кодам 03, 04, 06, 10, 11, 13 |
||
| Оплата, частичная оплата (которая была получена либо передана) в счет будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг (в том числе посреднические услуги)), передачи имущественных прав, кроме операций, которые соответствуют кодам 05, 06, 12 | ||
| Возврат покупателем товаров продавцу либо получение продавцом возвращенных покупателем товаров | ||
|
Отгрузка (передача) либо приобретение товаров, работ, услуг (кроме посреднических услуг), имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора, когда агент действует от своего имени), кроме операций, которые соответствуют коду 06 |
||
|
Оплата, частичная оплата (полученная либо переданная) в счет будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг (кроме посреднических услуг)), передачи имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора, когда агент действует от своего имени), кроме операций, которые соответствуют коду 06 |
||
|
Операции, которые совершаются налоговыми агентами, указанные в ст. 161 НК РФ (Собрание законодательства РФ, 2000, N 32, ст. 3340; 2011, N 50, ст. 7359) |
||
| Операции, которые указаны в пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ | ||
|
Операции, которые указаны в пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ |
||
|
Получение сумм, которые указаны в ст. 162 НК РФ |
||
|
Отгрузка (передача) либо получение товаров, работ, услуг, имущественных прав на безвозмездной основе |
||
|
Отгрузка (передача) либо приобретение товаров, имущественных прав, которые указаны в п. 3, 4, 5.1 ст. 154, в пп. 1 - 4 ст. 155 НК РФ |
||
|
Оплата, частичная оплата (полученная либо переданная) в счет будущих поставок товаров, передачи имущественных прав, которые указаны в п. 3, 4, 5.1 ст. 154, в пп. 1 - 4 ст. 155 НК РФ |
||
|
Проведение подрядными организациями (застройщиками либо техническими заказчиками) капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости |
Кроме того, есть 2 новых кода НДС — 14 и 15, которые были введены для операций НДС из п. 1-4 ст. 155 НК РФ, к примеру, для уступки прав требования долга.
Код НДС. Возврат продукции. Если возврат товара происходит налогоплательщиком НДС , то необходимо указывать код 03. В случае возврата продукции компанией либо предпринимателем, не платящими НДС, необходимо указывать код 16. Если возврат происходит от физлица — код 17.
Код НДС. Ввоз товаров. Для импорта товаров есть 2 кода НДС — 19 (если ввозится из стран ЕС) и 20 — для других стран.
Код НДС. Корректировочные счета-фактуры. При составлении либо получении таких документов базу либо вычеты необходимо обозначать кодом 18.
Код НДС. Услуги, оформленные бланками. Новый код НДС 23 (заменен с 01) необходимо указывать, в случае заявления компанией вычета по командировкам на основании бланков строгой отчетности.
Код НДС. Отказ от счетов-фактур. В случае продажи товаров компанией организациям, которые не обязаны уплачивать НДС, по соглашению с ними можно отказаться от составления счетов-фактур. В таком случае указывается код 26.
Код НДС. Реализация физлицам . Для любых операций необходимо указывать код 26. Компания, продающая товары в розницу, должна указать в книге продаж НДС код 26 для сводного документа, к примеру, бухгалтерской справки либо отчета за месяц, либо квартал. Этот же код видов операций по НДС необходим при получении аванса от физлица. Причем, ИНН покупателей заполнять в книге НДС не нужно.
|
Операция НДС |
Старый код операций по НДС |
Новый код операций по НДС |
|
В книге продаж НДС |
||
|
Получение корректировочного счета-фактуры ввиду уменьшения цены на товары |
||
|
Передача имущества в уставный капитал, использование товаров для операций, которые не облагаются НДС, и т.д. |
||
|
Продажа товаров неплательщикам НДС, отказавшимся от счетов-фактур и физлицам |
||
|
В книге покупок НДС |
||
|
Возврат товаров от покупателя, не уплачивающего НДС |
||
|
Возврат товаров от покупателя-физлица, которые были оплачены наличными |
||
|
Составление корректировочного счета-фактуры ввиду уменьшения цены на товары |
||
|
Ввоз товаров из стран ЕС |
||
|
Ввоз товаров из др. стран |
||
|
Возврат авансов покупателям при изменении либо расторжении договора, вычет НДС, ранее уплаченного с аванса, на дату отгрузки |
||
|
Вычет НДС по командировочным (по билетам, счетам и другим бланкам строгой отчетности) |
||
|
Вычеты по экспортным товарам |
||
Рассмотрим, при каких ситуациях необходимо отображать вычет по НДС с кодом вида операции 22 в книге покупок, с каким кодом регистрировать возврат товара от покупателя и зачет НДС с аванса.
В 2019 году применяем в учете форму книги покупок по постановлению Правительства РФ № 981 от 19 августа 2017 г. Правительство поменяло только бланки книги родаж и дополнительного листа к ней. Поэтому со 2 квартала 2019 года ведем их по форме, утвержденной постановлением Правительства от 19.01.2019 № 15 (22 января опубликовано на publication.pravo.gov.ru). До этого момента
В книге покупок отражаем операции по НДС с кодом 22 в графе 2.Помимо кода отразите по счету-фактуре номер и дату, наименование и ИНН/КПП продавца, стоимость товаров с НДС, сумму НДС.
Код вида операции по НДС 22 присваивается при операциях по возврату авансовых платежей, перечисленных п.5 ст. 171, а также операции указанные в п.6 ст. 172 НК РФ. Что это за операции:
- возврат аванса из-за расторжения договора или изменения его условий, с которого ранее был исчислен НДС. Это прописано в абз. 2 п.5 ст. 171 НК РФ.
- зачет НДС с аванс О после отгрузки в счет ранее полученной предоплаты.об этом идет речь в п.6 ст. 172 НК РФ.
Итак, мы – продавец, и следуя пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса, определяем налоговую базу по одной из более ранних дат:
И как раз, если день оплаты предшествует дню отгрузки, и есть рассматриваемый вариант.
Порядок действий:
Мы выписываем авансовый счет-фактуру с датой документа соответствующей дню оплаты. НДС принимаем к учету в периоде, когда был получен аванс, и регистрируем в книге продаж с кодом вида операции 02.
Мы выписываем счет-фактуру на реализацию, начисляем НДС, регистрируем в книге продаж с кодом вида операции 01.
Регистрируем в книге покупок авансовый счет-фактуру с кодом вида операции 22 в том периоде, когда произошла реализация, и заявляем вычет по НДС.
Важно помнить о том, что авансовый счет-фактура выставляется на полную сумму платежа, а счет-фактура с КВО 22 может выставляться на меньшую сумму. Это возможно в той ситуации, когда аванс перечислен по нескольким поставкам, а реализация прошла только по одной из них. Поэтому зачет НДС с аванса пройдет лишь в сумме, которая указана в документах реализации.
Пример
07.02.2019 - компания ООО «Три ХХХ» перечислила нам аванс в счет будущих поставок товара в размере 420 000,00 руб. в том числе НДС 20% 70 000,00 руб. Платеж подтвержден банковской выпиской.
02.04.2019 - мы отгрузили компании ООО «Три ХХХ» первую партию товара на общую сумму 270 000,00 руб. в том числе НДС 20% 45 000,00 руб.
Вот как бухгалтер отразит эти операции в учете.
|
дата |
сумма, руб. |
операция |
проводка |
|---|
О форме книги покупок в 2018-2019 году и порядке ее заполнения мы рассказывали в нашей . При этом указывали, что в графе 2 книги покупок по каждому счету-фактуре указывается код вида операции. Перечень этих кодов утвержден Приказом ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ . Приведем ниже коды операций в книге покупок 2018 и поясним, что они означают. Напомним также, что если в счете-фактуре отражено несколько операций, то в графе 2 указываются одновременно несколько соответствующих им кодов, которые разделяются точкой с запятой («;») (пп. «д» п. 6 Правил ведения книги покупок , утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).
Код 01 - наиболее типичный для книги покупок. Этот основной код означает приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. через посредника.
Этот же код указывается при получении единого корректировочного счета-фактуры.
Код операции 02 в книге покупок указывается при регистрации счета-фактуры на оплату, частичную оплату, перечисленную в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Код 03 раньше использовался при возврате покупателем товаров продавцу или получении продавцом возвращенных покупателем товаров (Приказ ФНС от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@). Однако уже с 01.07.2016 код 03 не применяется (п. 2 Приказа ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).
Код операции 16 в книге покупок отражается при получении продавцом товаров, возвращенных покупателями-организациями, которые либо не являются плательщиками НДС либо освобождены от исполнения обязанностей плательщика. Этот же код нужно показать при принятии к вычету сумм НДС, начисленных ранее с предоплаты, в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата аванса покупателю.
Код 17 указывается при получении продавцом товаров, возвращенных физлицами. Такой же код приводится, если принимается к вычету НДС, начисленный ранее с предоплаты, при изменении условий либо расторжении договора и возврате аванса покупателю-физлицу.
При составлении продавцом корректировочного счета-фактуры в связи с уменьшением стоимости отгруженных им ранее товаров (работ, услуг) нужно указать код операции 18 в книге покупок. Такое возможно в случае последующего уточнения цен (тарифов) или уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг).
Код 19 указывается при ввозе товаров в РФ из стран ЕАЭС.
Код вида операции 20 в книге покупок показывается при ввозе товаров в РФ из любых стран, за исключением импорта из стран ЕАЭС.
Код 21 применяется в отдельных случаях восстановления НДС (например, при дальнейшем использовании товаров, ОС и НМА в не облагаемых НДС операциях). А потому используется не в книге покупок, а исключительно в книге продаж.
Код операции 22 в книге покупок 2018 указывается, когда НДС, ранее исчисленный к уплате с полученного аванса, принимается к вычету при возврате такого аванса при расторжении договора или изменении его условий. Также код вида операции 22 в книге покупок указывается при вычете авансового НДС в момент отгрузки, в счет которой такой аванс ранее был получен.
Код 24 в книге покупок указывается при принятии к вычету НДС по операциям, предусмотренным абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ и п. 10 ст. 171 НК РФ . К примеру, когда по истечении 180 календарных дней налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию документы, обосновывающие применение ставки НДС 0% по экспорту, и потому принимает к вычету налог, начисленный ранее с реализации.
Код 25 используется в книге покупок при регистрации счетов-фактур на сумму налога, ранее восстановленную при совершении операций, облагаемых по ставке НДС 0%, а также в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 172 НК РФ (НДС с предоплаты товаров, работ или услуг, для которых длительность производственного цикла изготовления составляет свыше 6 месяцев).
Утверждены и будут применяться с 01.07.2016 новые коды видов операций по НДС. Из статьи можно узнать, какие коды использовались раньше и будут использоваться теперь в отношении разных операций.
Бухгалтеры Крыма и Севастополя, ведущие учет операций по НДС и представляющие отчетность по этому налогу, как и бухгалтеры других регионов РФ, знают о том, что каждой операции соответствует свой код НДС.
В соответствии с п. 3 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» ФНС поручено разрабатывать и утверждать коды видов операций по НДС, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Согласно пп. «в» п. 7 и пп. «в» п. 11 разд. II приложения 3 к Постановлению Правительства РФ № 1137 в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур данный код отражается в графах 3 ч. 1 и 2 этого журнала. Правда, напомним, что на основании п. 1 указанного раздела обозначенный журнал ведется плательщиками НДС, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, и лицами, не являющимися плательщиками НДС, только в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров.
Иные плательщики НДС и другие лица сталкиваются с необходимостью указания кодов видов операций по НДС при заполнении книг покупок и книг продаж. Они обязаны отразить их в графах 2 этих книг на основании пп. «д» п. 6 разд. II приложения 4 и пп. «д» п. 7 разд. II к приложению 5 Постановления Правительства РФ № 1137.
В соответствии с п. 45.4 Порядка заполнения в разд. 8 декларации по НДС отражаются определенные данные, указанные в книге покупок, включая код вида операции. Аналогичным образом в разд. 9 указывается код вида операции, который берется из книги продаж (п. 47.4 Порядка заполнения). Из журнала учета счетов-фактур, если он велся в , названные коды переносятся в разд. 10 и 11 декларации (п. 49.4 и 50.4 Порядка заполнения).
Таким образом, все эти документы не могут быть заполнены, если в них не указать код вида операции по НДС.
В настоящее время коды видов операций по НДС должны соответствовать тем, которые поименованы в Приказе ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@. Впрочем, со временем налоговики признали, что перечень кодов, приведенный в упомянутом приказе, оказался далеко не полным. Поэтому некоторые дополнительные коды они указали в Письме от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@.
Теперь стало очевидно, что необходим сводный документ, определяющий коды видов операций, который учел бы изменения, касающиеся исчисления НДС, произошедшие за последнее время. Например, до сих пор никак не учитываются появившиеся возможности выставления корректировочного (единого корректировочного) счета-фактуры при изменении стоимости отгрузок, несоставления счетов-фактур в случае, если покупатель не является плательщиком НДС, составления счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур, получаемых при осуществлении посреднических операций.
В связи с этим вышел Приказ ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ , в нем приведены все актуальные коды. Данный приказ вступает в силу с 01.07.2016. Иными словами, коды, поименованные в нем, надо указывать в журнале учета, книгах покупок и продаж начиная с 01.07.2016, они же впервые должны фигурировать в декларации по НДС за III квартал 2016 года. Также с 01.07.2016 утратят силу Приказ ФНС России № ММВ-7-3/83@ и, соответственно, Письмо ФНС России № ГД-4-3/794@.
Проведем обзор изменений, которые необходимо будет учесть с обозначенной даты. Надеемся, что настоящая статья для крымских и севастопольских бухгалтеров станет путеводителем, который поможет им в перечисленных выше документах проставить правильный код вида операции по НДС.
Основной и наиболее часто употребляемый большинством налогоплательщиков код – «01». Ведь пока он означает отражение самой распространенной и обычной операции – отгрузки (передачи) или приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав. Теперь он будет использоваться еще чаще по ряду причин.
В определенных случаях операция отгрузки (передачи) товаров работ услуг должна отражаться по иным кодам, нежели код «01». Согласно Приказу ФНС России № ММВ-7-3/83@ это коды «03», «04», «05», «10», «11», «13».
Так, код «03» сейчас указывается при возврате покупателем товаров продавцу или получении продавцом возвращенных покупателем товаров. С 01.07.2016 операциям по возврату будет соответствовать код «01»: для налогоплательщика – покупателя товаров, если он их возвращает продавцу, – всегда, а для продавца, который их получает – тоже, но только если покупатель не относится к неплательщикам НДС или плательщикам, освобожденным от обязанностей плательщиков, связанных с исчислением и уплатой налога.
Когда такой покупатель возвращает товары, продавец должен указать код «16», а когда товары возвращает (очевидно, не ИП) – код «17». Оба этих кода будут также применяться продавцом, если обе этих категории покупателей, перечислив предоплату за товар, отказались от его получения, поскольку условия договора изменились или он был расторгнут. Данная ситуация предусмотрена в абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ.
Те же коды («16» и «17») в похожих ситуациях применялись и согласно Письму ФНС России № ГД-4-3/794@. Но в трактовке этого письма они не предусматривают операцию, указанную в абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ. Кроме того, относительно кода «16» не упоминается возврат товара от покупателя, не являющегося плательщиком НДС. А по коду «17» предусматривается отражать возврат товаров от физических лиц, но только если эти товары были оплачены наличными.
По коду «04» сейчас отражаются отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (за исключением посреднических услуг), имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора – если агент совершает действия от своего имени ). Отдельный код для таких операций будет отменен. Надо будет указывать код «01» по операциям, осуществляемым на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), а в дополнение к этому – и на основе договоров транспортной экспедиции.
Согласно Приказу ФНС России № ММВ-7-3/83@ по коду «11» отдельно отражаются операции по отгрузке (передаче) или приобретению товаров, имущественных прав, перечисленных в п. 3, 4, 5.1 ст. 154 (случаи, когда определяется как разница между ценой с учетом налога и ценой приобретения), в пп. 1 – 4 ст. 155 НК РФ (уступка права требования и передача некоторых других видов имущественных прав).
Теперь и к операциям по отгрузке (передаче) или приобретению товаров, имущественных прав, перечисленных в п. 3, 4, 5.1 ст. 154, надо будет применять код «01». А вот для операций, указанных в пп. 1 – 4 ст. 155 НК РФ, по‑прежнему будет установлен отдельный код, только «14».
Аннулированы еще три кода, соответствовавшие операциям, в отношении которых теперь также надо будет применять код «01»:
Необходимо будет указывать код «01» по операциям, перечисленным в пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. В этой норме говорится о восстановлении НДС, ранее принятого к вычету, при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, о вкладе по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также о передаче недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 № 275‑ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».
Письмо ФНС России № ГД-4-3/794@ предусматривает, что все операции по восстановлению сумм НДС , перечисленные в названном п. 3 ст. 170, а также в п. 8 ст. 145, ст. 171.1 НК РФ, и операции, облагаемые по ставке НДС 0%, отражаются по коду «21».
Этот код для обозначенных случаев сохранился и в Приказе ФНС России № ММВ-7-3/136@, но он не будет распространяться на упомянутый пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, а также на пп. 4 названной статьи (восстановление налога при изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения).
Наконец, специально отмечено, что код «01» указывается в отношении операций, облагаемых по налоговой ставке 0% (имеется в виду, очевидно, п. 1 ст. 164 НК РФ), а также при составлении или получении единого корректировочного счета-фактуры.
Что касается исключений, когда отгрузке (передаче) или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствует не код «01», а иные, часть из них сохранилась (коды «06», «10», «13»), а часть добавилась (коды «14», «15», «16», «27»).
Код «06» ставится при совершении операций налоговыми агентами, перечисленными в ст. 161 НК РФ. Теперь уточнено, что это касается и совершения ими операций по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров поручения, комиссии, агентских договоров, заключенных налоговыми агентами с налогоплательщиком, за исключением операций, указанных в п. 4 и 5 данной статьи.
Согласно Приказу ФНС России № ММВ-7-3/83@ по коду «10» отражаются отгрузка (передача) или получение товаров, работ, услуг, имущественных прав на безвозмездной основе. Теперь этот код будет относиться только к безвозмездной отгрузке (передаче), но не к получению. Для безвозмездного получения теперь вообще нет специального кода, следовательно, его нужно отразить по коду «01».
В соответствии с названным приказом код «13» ставится при проведении подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/136@ дополнено, что этот код распространяется на случаи выполнения тех же работ и заказчиками, выполняющими функции застройщика, а также на приобретение этих работ налогоплательщиками-инвесторами. Все поименованные лица будет указывать такой же код при передаче (приобретении) объектов завершенного (незавершенного) капитального строительства, оборудования, материалов в рамках исполнения договоров по капитальному строительству (модернизации, реконструкции).
О кодах «14» и «16» мы уже упоминали выше. Совершенно новым является код «15». Он ставится при составлении (получении) счета-фактуры комиссионером (агентом), если:
Что касается кода «27», ему, как и сейчас, будет соответствовать составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при реализации и (или) приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, предусмотренном п. 3.1 ст. 169 НК РФ, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком.
В данном пункте речь идет о выставлении и (или) получении счетов-фактур налогоплательщиками, в том числе освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лицами, не являющимися налогоплательщиками, при осуществлении предпринимательской деятельности:
Указанные лица ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении этих видов деятельности, проставляя в нем код «27».
Здесь же отметим, что при получении (перечислении) предварительной платы в случаях, предусмотренных п. 3.1 ст. 169 НК РФ, отражается код «28».
Вообще, при получении или перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, как правило, проставляется код «02». Исключение согласно Приказу ФНС России № ММВ-7-3/83@ составляют случаи оплаты (перечисления) предоплаты:
Приказом ФНС России № ММВ-7-3/136@ отменяется код «05». В данном приказе прямо указывается, что при получении (перечислении) предоплаты в счет операций, осуществляемых на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции, ставится код «02».
Код «12» тоже отменен, как и код 11, на что мы указывали выше. По обоим кодам отражались одинаковые операции, однако код «12» касался предоплаты в отношении этих операций. Но операции, перечисленные в пп. 1 – 4 ст. 155 НК РФ, теперь вместо кода «11» отражаются по новому коду – «14». А вот для предоплаты по таким операциям отдельного кода не будет предусмотрено. То есть названной предоплате в общем порядке будет соответствовать код «02».
По-прежнему (как исключение) сохранится код «06», то есть предоплате, совершенной налоговыми агентами, будет соответствовать этот код, а не «02». Но дополнительно в качестве исключения упоминается и код «28», о котором было сказано выше.
|
Вид операции |
|
|---|---|
|
Составление или получение корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав |
|
|
Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории государств Евразийского экономического союза |
|
|
Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории |
|
|
Операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абз. 2 п. 5 ст. 171, а также операции, перечисленные в п. 6 ст. 172 НК РФ |
|
|
Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности, в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 171 НК РФ |
|
|
Регистрация счетов-фактур в книге покупок в случаях, предусмотренных абз. 2 п. 9 ст. 165 и п. 10 ст. 171 НК РФ |
Список операций, отражаемых по кодам «25» и «26», дополнен. Так, согласно Письму ФНС России № ГД-4-3/794@ код «25» сейчас ставится при регистрации счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм налога, ранее восстановленных при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0%. Теперь он относится и к случаям, предусмотренным в п. 7 ст. 172 НК РФ. В данной норме говорится об определении налоговой базы в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 167 НК РФ, то есть при получении налогоплательщиком – изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.
Код «26» сейчас соответствует составлению первичных учетных документов при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся плательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанной с исчислением и уплатой налога. Теперь уточнено, что этот код ставится при составлении продавцом любых документов, включая счета-фактуры, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) тем же лицам.
Этот код будет ставиться продавцом и при получении предоплаты от указанных лиц, а также при регистрации обозначенных документов с суммарными (сводными) данными в книге покупок в случаях:
И наконец, имеются четыре совершенно новых кода (все, кроме первого из них, касаются операций в ОЭЗ Калининградской области):
|
Вид операции |
|
|---|---|
|
Корректировка реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предприятия в целом как имущественного комплекса на основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ |
|
|
Отгрузка товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен НДС в соответствии с абз. 1 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ |
|
|
Операция по уплате сумм НДС, исчисленных при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных абз. 2 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ |
|
|
Принятие к вычету сумм НДС, уплаченных или подлежащих уплате в случаях, предусмотренных п. 14 ст. 171 НК РФ |
Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
