Обязанность фиксировать все происходящие хозяйственные операции лежит на плечах у многих юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Согласно российскому законодательству экономические субъекты должны постоянно вести бухгалтерский учет, если иное не предусмотрено ФЗ N 402 «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 года.
Краеугольным камнем бухучета может считаться бухгалтерская проводка, с помощью которой какое-либо действие компании (покупка материалов, выдача зарплаты и т.д.) отражается в цифрах – то есть записывается факт изменения состояния учитываемых объектов. Обсудим, как составляются типовые бухгалтерские проводки, и рассмотрим примеры.
Начинающим бухгалтерам разобраться с составлением проводок без четкого понимания, что такое счет, очень сложно, поэтому лучше двигаться «от печки».
Бухгалтерский счет – некая позиция в хозяйственном учете, необходимая для непрерывного отслеживания происходящего движения принадлежащего компании имущества, а также источников его образования. Осуществляется это путем использования метода двойной записи, когда одна операция отражается два раза – по дебету одного счета и по кредиту другого. Все счета, которые применяются в бухучете коммерческих компаний, систематизированы и сгруппированы в специальном документе – плане счетов.
Совет: анализируя операции и составляя проводки, лучше всего держать под рукой общий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Бухгалтерские счета подразделяют на три вида в зависимости от того, какой объект подлежит учету:
Когда бухгалтеры были вынуждены вести расчеты без применения компьютера, счета рисовали в виде своеобразных табличек, которые в простонародье называют «самолетиками». Каждый счет имеет свою схему, выглядят они следующим образом.
Бухгалтерская проводка основывается на принципе двойной записи: сумма операции записывается по дебету одного счета и кредиту другого, то есть всегда выполняется баланс, именно поэтому актив неизменно должен быть равен пассиву.
Пример: предположим, учредитель ООО внес свой вклад в уставный капитал в размере 10000 рублей, положив деньги на расчетный счет. Тогда можно сделать следующий вывод – у фирмы появились активы (денежные средства), а одновременно с ними возникли и обязательства перед учредителем. Результатом будет такая двойная запись: Дт 51 «Расчетный счет» – Кт 80 «Уставный капитал» – 10000 рублей.
Смысл и суть проводок легко понять, если осознать – ничего в этом мире не возникает из ниоткуда и не исчезает бесследно. Все логично – купили материалы, значит, заплатили за них деньги. Иными словами, в материалах прибыло, а в финансах – убыло. Здесь есть интересный момент: движение между статьями может происходить без изменения итога по активу и пассиву. Например, производство товаров было закончено, следовательно, они перешли в разряд готовой продукции. Были затронуты два активных счета – один уменьшился, а другой увеличился на ту же сумму. Проводка в такой ситуации: Дт 43 «Готовая продукция» – Кт 20 «Основное производство» .
А если компания оплачивает с расчетного счета задолженность перед поставщиком, то произойдет одновременное уменьшение актива и пассива, поскольку эта операция влияет на активный счет денежных средств и активно-пассивный (срабатывает признак пассивного, так как должна наша фирма) счет, отражающий кредиторскую задолженность. Проводка: Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Кт 51 «Расчетный счет» .
Количество балансовых счетов подбирается к сотне – конечно, это много, особенно если вспомнить, что некоторые имеют многочисленные субсчета. Такое разнообразие приводит к сложностям: типовых бухгалтерских проводок существует великое множество – только представьте всевозможные комбинации. Причем надо иметь в виду, что какие-то операции записываются не одной, а несколькими проводками. Рассмотреть все варианты, наверное, невозможно, но выделить те, с которыми сталкивается большинство организаций, вполне реально. Обсудим разные случаи, представив информацию с ответами в таблицах.
Основные средства – это материальные активы, которые непосредственно участвуют в производственных процессах и присутствуют в деятельности многих компаний (здания, сооружения, транспорт, инструмент и даже многолетние насаждения и племенной скот). Их отличительной особенностью является срок использования – он должен превышать один год. Например, к основным средствам (ОС) относится производственное оборудование. Все понимают, что работать с ним можно больше 12 месяцев, но с течением времени срок полезного использования истекает, то есть происходит банальный износ. Поэтому стоимость ОС постепенно переносится на себестоимость продукции за счет начисления амортизации.
Представим в таблице проводки-ответы по тем типовым операциям в бухучете, которые касаются основных средств:
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается из всех затрат, связанных с приобретением объекта ОС. То есть сюда входят не только непосредственно расходы на покупку ОС или его сооружение, но и стоимость доставки, установки, консультационных услуг и подобное. Однако надо помнить, что, в соответствии ПБУ 6/01, активы, стоимость которых не превышает 40000 рублей, могут отражаться в бухучете в составе МПЗ (материально-производственных запасов) – их поступление отражается на счете 10 «Материалы».
Нематериальные активы компании не имеют физической формы, тем не менее они способны приносить экономические выгоды, а также их можно однозначно идентифицировать. Например, к НМА относят деловую репутацию фирмы и разнообразные объекты интеллектуальной собственности – руками потрогать нельзя, однако исключительные права на что-либо (на товарный знак, программу, селекционные достижения и т.д.) часто дают возможность получать существенный доход.
Ответы на основные вопросы, связанные с бухгалтерским учетом НМА, представлены в таблице:
Организационные расходы, возникшие при образовании юридического лица, к НМА отнести нельзя (ПБУ 14/07).
Все компании, занимающиеся производством, постоянно сталкиваются с необходимостью закупки материалов (материально-производственных запасов, или МПЗ). Как правило, даже у начинающих бухгалтеров их учет не вызывает сложностей – ответы-проводки по типовым операциям можно посмотреть в таблице:
Сейчас широкое распространение получили топливные карты, используемые многими организациями, деятельность которых тесно связана с транспортом. У начинающих финансистов нередко возникают трудности с , поскольку в настоящее время нет четкого законодательно утвержденного порядка проведения этой процедуры – кто-то считает, что можно применять счет 10 «Материалы», однако эксперты говорят о некорректности данного подхода и советуют использовать забалансовые счета.
Совет: несколько лет назад в обиход бухгалтеров вошел , специально разработанный ФНС, однако далеко не все компании захотели с ним знакомиться, боясь нововведений. Если вы пока не применяете УПД, то стоит задуматься об изменении ситуации, поскольку это позволит в разы снизить документооборот, а значит, существенно сэкономить время.
Людям, начинающим разбираться с составлением бухгалтерских проводок, порой довольно проблематично сталкиваться с учетом производственных затрат, потому что для них предназначено несколько счетов. Обычно в учетной политике организации прописывается, каким образом происходит оценка выбывающих МПЗ (ПБУ 5/01). Рассмотрим в таблице ответы по наиболее часто встречающимся ситуациям:
К счетам учета затрат на производство относятся 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29.
Многие компании строят свой бизнес на продаже каких-либо товаров, поэтому начинающим бухгалтерам важно понимать, как осуществляется их учет. Ответы в виде проводок по типовым хозяйственным операциям, сопряженным с приобретением и продажей товарной продукции, можно узнать в таблице:
Если организация занимается приобретением товаров у поставщиков, то следует уделять большое внимание проверке документации, которая предоставляется контрагентом. Помните, что вы вправе не бросаться радостно на первое предложение, если оно кажется невыгодным. В таком случае обычно составляется , отражающий позицию несогласной с какими-либо условиями стороны.
Важно: в таблице представлены лишь основные типовые бухгалтерские проводки – в бухучете товаров и готовой продукции возможна бездна вариантов, так как они часто нуждаются в переоценке и иногда вносятся в качестве вклада в уставный капитал (или вообще компания получает их безвозмездно). Чтобы ознакомиться со всеми ситуациями, необходимо детально изучить Положения по бухгалтерскому учету и другую специальную литературу.
Если с производством продукции сталкиваются далеко не все компании, то с денежными средствами работают, наверное, абсолютно все. Для бухучета финансов чаще всего используются два счета – 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет». Из названий интуитивно понятно – деньги обычно хранятся либо в кассе, либо в банке на расчетном счете. Рассмотрим в таблице типовые операции, затрагивающие денежные средства организации, и дадим ответы в виде проводок:
Начинающим бухгалтерам следует помнить, что при совершении операций с денежными средствами обязательно оформляется соответствующая документация – платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, и т.д.
Частично ответы на вопросы по типовым бухгалтерским проводкам, затрагивающим оплату труда работников, были даны выше; для простоты восприятия информации сгруппируем их в таблице:
Кто в наше сложное время не нуждался в кредите? Предприниматели не исключение – часто развитие бизнеса требует дополнительных финансовых вложений, а взять и банально негде… Тогда бизнесмены обычно направляются в банковские учреждения. Начинающие бухгалтеры без проблем смогут оформить «кредитные» операции, потому что вариантов здесь не так много – нужно отразить полученный займ, и т.д. Для наглядности приведем типовые проводки-ответы в таблице:
В таблице чаще всего встречаются два счета – 66 и 67. Выбирать нужно в зависимости от срока кредита: счет 66 называется «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а 67 – «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Уставный капитал – это финансовые средства или какое-либо имущество, которые учредители внесли в ходе регистрации ООО. В обществе сложилось мнение, что вклад в УК обязательно представляет собой именно деньги, однако это совсем не так – если вы являетесь владельцем здания, то, конечно, можете стать учредителем ООО, внеся в уставный капитал свою недвижимость. Что еще можно использовать в качестве вклада? Ответим на этот вопрос в таблице, приведя типовые проводки по бухучету уставного капитала:
Конечно, целью любой предпринимательской деятельности является получение дохода. Финансовый результат определяется прибылью либо убытком, сформированными к концу отчетного периода. Если доходы превышают расходы, то имущество предприятия прирастает, то есть компания получает прибыль, в обратной ситуации имеет место быть убыток. Рассмотрим в таблице, каким образом составляются проводки по операциям, связанным с формированием финансового результата:
На счете 90 «Продажи» по дебету отражается выручка, а по кредиту – затраты, которые относятся к себестоимости, а также акцизы и налоги. Когда в конце периода сальдо счета 90 оказывается кредитовым, признается прибыль. Если сальдо дебетовое, то компания понесла убыток. Следует помнить, что счет 99 списывается на 84 в последний день отчетного периода, то есть его сальдо становится нулевым.
Сегодня многие интернет-сервисы заманивают начинающих бухгалтеров возможностью составить проводки онлайн – автоматически, бесплатно и в режиме реального времени. Конечно, воспользоваться предложением никто не запрещает, однако стоит понимать, что хозяйственные операции каждой конкретной компании обладают своими тонкостями и нюансами, поэтому легко получить в итоге некорректно сформированные бухгалтерские проводки. Логично, что человек, занимающийся бухучетом, должен назубок знать план счетов и ПБУ, а обладатели этой информации обычно не нуждаются в помощи при анализе хозяйственных операций.
Важно: если вы все же не хотите самостоятельно заниматься составлением бухгалтерских проводок, то лучше воспользоваться специальным программным обеспечением, например 1С: Бухгалтерия.
Главной целью бухучета является освещение информации о состоянии имущества, капитала и обязательств компании. Достоверные данные формируются путем постоянного учета, который осуществляется методом двойной записи, когда сумма операции отражается по дебету одного счета и кредиту другого.
Особых сложностей с составлением бухгалтерских проводок не возникнет, если начинающие бухгалтеры будут хорошо ориентироваться в плане счетов и понимать, каким образом та или иная хозяйственная операция влияет на активы и пассивы организации.
Ниже представлено краткое описание основных разделы учета и предоставлены ссылки на соответствующие статьи про бухгалтерские проводки для начинающих изучать бухучет. Уже в статьях можно увидеть таблицы и ответы на самые распространенные бухгалтерские операции в виде конкретного примера и таблицы проводок.
Если вы начинаете изучать бухгалтерский учет, то вам наверняка пригодятся видеоуроки по 1С Бухгалтерии — от проводок до баланса:
Товар для бухгалтерии имеет значение любого приобретенного имущества, которое было куплено исключительно с целью перепродать, но уже по завышенной цене.
В бухгалтерском учете все товары учитываются по отпускной цене , и вот из каких расходов она состоит:
Для учета товара, его стоимости и количества, в бухгалтерии используется . Предприятия, ИП, находящиеся на упрощенной налоговой системе в стоимость закупленного товара сразу включает и НДС. Если компания является обычным налогоплательщиком, то НДС учитывается отдельно. Узнать закупочную стоимость и размер НДС можно из счета-фактуры или расходных, налоговых накладных от фирм, которые состоят на обычном налогообложении.
Если товар списывается, продается или возвращается, то он будет списываться со счета № . Механизм списания товара чаще всего происходит по методу нахождения средней стоимости за единицу: одинаковый товар, купленный по разным ценам, суммируется и делится на общее количество единиц. Таким образом и находится средняя стоимость.
Списание товара может проходить по таким счетам:
Более подробно об бухгалтерском учете товаров для начинающих — .
Для того, чтобы предприятие могло создать определенную продукцию, требуется затратить не только труд своих работников, но и материала, из которых непосредственно будет изготовлена готовая продукция.
В среднем, каждое выпущенное изделие на 75% в своей себестоимости состоит из материалов. Касательно химической, текстильной или полимерной промышленности, этот показатель достигает 85%.
Классификация материалов
Основные функции материалов :
Материалы в бухгалтерском балансе отражаются на счете № 10. Поступают и хранятся они на дебете по закупочной или учетной цене пока находятся на складе. По кредиту они . На хранение материалы или других подотчетных лиц. Также они могут приходоваться в результате получения отходов, брака или разборки основных средств.
Весь приход и списание материалов можно отследить по первичным документам предприятия, которые в течение месяца таксируются и суммируются. Пока не будет выяснена фактическая стоимость материалов, они везде проходят по текущей цене. И только после закрытия подотчетного периода можно узнать настоящую стоимость для любой группы материалов.
Основными средствами на предприятии принято называть материально-вещественные ценности, которые в процессе производства не меняются в своем натуральном и вещественном составе. Стоимость основных средств постепенно переносится на выпускаемую продукцию при помощи .
По каким критериям различают основные средства:
Нематериальными активами на предприятии принято называть ценности без определенных материально-вещественных границ, их нельзя потрогать или увидеть, осязать. Но они могут использоваться на протяжении длительного периода времени и приносить доход. Стоимость их также переносится на амортизационные отчисления.
Чаще всего, нематериальными активами являются права, которые возникают в виде:
Таблицы проводок НМА для начинающих — .
Под налогом принято понимать обязательный, индивидуальный и безвозмездный денежный сбор с физических и юридических лиц в пользу государственного бюджета. Эта плата за использование права собственности при ведении собственного бизнеса или хозяйства, управления денежными средствами с целью обеспечить полноценную деятельность муниципальных объектов и страны в целом.
Главной целью любого налога есть контроль над деятельностью объектов предпринимательской деятельности и наполнение государственного бюджета. Налоги являются основным источником для наполнения казны.
Классифицируются налоги только на 2 группе:
Прямые удерживаются непосредственно с предприятий и физических лиц, с их доходов. К ним относятся: , и .
Косвенные налоги собираются в результате ведения деятельности, оказания услуг, часто они имеют разные процентные ставки, льготные категории для своих плательщиков. К таким сборам относится: акциз, налог с реализации и др.
Более подробно о существующих налогах и способов отражения в учете — .
Производство – это не просто выпуск продукции, это множество сложных решений и процессов, которые обязывают иметь знания, опыт и навыки. В материальном плане любое производство состоит из материалов (из чего будет изготовлена продукция), человеческого труда и оборудования.
Иногда достаточно только первых двух компонентов. В результате производства получается не только товар, но и услуга. Если в ходе выпуска готовых изделий используется уже отработанное сырье, то это добавляет особенное преимущество данному механизму.
Если посмотреть на производство глазами предпринимателей, то этот процесс можно охарактеризовать следующим образом:
Заработная плата и ее начисление является ответственной и трудоемкой частью работы каждой бухгалтерии, поэтому для правильного исчисления этой величины ответственное лицо должно обладать не только знаниями, но и навыками.
Всего существует два основных вида заработной платы: сдельная (рассчитывается на основе количества изготовленной продукции) и повременная (вычисляется по отработанным часам). Конечно, нельзя забывать и о смешанной.
Главной особенностью и одновременно сложностью в начислении заработной платы на современном предприятии есть множественное количество применения различных систем оплаты труда. Разработанные системы мотивации, поощрения и вознаграждения часто переплетаются, создавая сложный алгоритм вычислений только для одного работника.
В то же время главными задачами оплаты труда есть:
Документ 10 60 Оприходованы полученные материалы 13 000 Накладная, счет 19 60 НДС к вычету 2 340 СФ поставщика 60 51 Оплата счета поставщика 15 340 Платежное поручение исх. Операция 4. 17.04.2016г. полученные нитки частично были списаны в производство, вместе с оприходованной ранее тканью на 35 000 руб. Проводки по бух.учету: Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ 20 10 Списаны нитки 2 000 Требование-накладная 20 10 Списана ткань 35 000 Требование-накладная Операция 5. ООО «Швейк-А» начислило и выплатило зарплату сотрудникам в общей сумме 120 000 руб. Проводки по бух.учету: Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ 20 70 Начислена заработная плата 120 000 Бухгалтерская справка 70 50 Зарплата частично выплачена 70 000 Расходные кассовые ордера, Т-53 Операция 6. 27.04.2016г. готовая продукция была оприходована на склад, 28.04.2016г. - отгружена партия товара для ООО «Мегастайл».
Следует составить бухгалтерские проводки: Д 75-1(аналитический счет - Иванов) К 80 5000 руб.- задолженность по вкладу в УК Иванова Д 75-1(аналитический счет - Петров) К 80 5000 руб.-задолженность по вкладу в УК Петрова. Связь, возникшая между двумя счетами (в данном примере счетом 75-1 и счетом 80), в результате отражения на счетах какой-либо хозяйственной операции, называется корреспонденция счетов.
И в завершении сказанного, хочу дать один совет начинающему бухгалтеру. Если вы не знаете с чего начать в формировании бухгалтерской проводки, то в хозяйственной операции, которую вам необходимо отразить, найдите счет наиболее для вас понятный (в основном это активные счета).
К пассивным счетам относятся счета учета источников образования этих хозяйственных средств. Например, такими источниками являются прибыль (счет 84), уставный капитал (счет 80), резервный капитал (счет 82) и другие.
Пассивные счета всегда имеют кредитовый остаток. В отличие от активных счетов, увеличение средств по пассивному счету отражается по Кредиту, а уменьшение по Дебету. Активно-пассивные счета - это счета с переменным сальдо (сальдо обозначает остаток), т. е. по таким счетам сальдо может быть как кредитовым, так и дебетовым.
К активно-пассивным счетам относятся счета расчетов, например, расчеты с поставщиками (счет 60), расчеты с покупателями (счет 62) и т. д. Приведу примеры, когда сальдо по счету 60 может быть дебетовым, а когда кредитовым.
Например, организация заплатила аванс поставщику, а товар пока не получила. В этом случае сальдо по счету 60 будет дебетовым.
На счете 60 «Поставщики» отразится долг поставщика перед нами, в этот момент он будет нашим дебитором (должником) и счет 60 «Поставщики» является активным, на нем отражены сейчас наши активы (долг перед нами). Еще одно контрольное правило: на активном счете никогда не может быть остатка по кредиту, на пассивном счете никогда не может быть остатка по дебету, а на активно-пассивном счете может быть и дебетовый и кредитовый остаток.
Поэтому активно-пассивные счета в конкретный момент времени могут отражаться (или-или) в активе баланса (если у них в этот момент дебетовый остаток, т.е в этот момент остаток говорит о том, что нам кто-то должен) или в пассиве баланса (если на них в этот момент кредитовый остаток, т.е в этот момент мы кому-то должны).
Для отражения в бухгалтерском учете операций в этой сфере необходимо делать следующие записи: Дебет Содержание хозяйственной операции Кредит Перечислены деньги: 62 возврат покупателям аванса 51, 50 61 поставщикам 51, 50 45 Отгружен товар покупателям 41/1 41/1,41/2 Получен товар от поставщиков 60 Отражен НДС 19 по полученным товарам 60 41/2 в рознице 60 90/03 по отгруженным товарам 68 90/03 в рознице 68/02 62 Отражена реализация 90/01.1 92.Р розница 90/01.1 91/02.1 Отражена себестоимость отгруженной продукции 45 91/02.1 в рознице 41/1 Договор цессии При составлении данного договора бухгалтер любой коммерческой организации, осуществляющей хозяйственную деятельность в статусе юридического лица, должен составить корреспонденцию счетов.
Инфо
По заработной плате При составлении проводок для операций, суть которых заключается в проведении расчетов с наемными работниками, специалисты должны делать следующие корреспонденции счетов: Дебет Содержание хозяйственной операции Кредит 20, 23, 26, 92 Начислена заработная плата 70 70 Выдана зарплата из кассы 50 68 Начислены обязательные налоги 70 51 Депонированная оплата (невыплаченная) 50 50 Получены деньги в кассу на выплату зарплаты 51 Аренда помещения При передаче площади или здания в аренду записи делаются как владельцем основного средства, так и арендатором. Ими составляется корреспонденция счетов при любом действии, связанном с арендованным имуществом.
Постараемся на примерах составить бухгалтерские проводки по некоторым хозяйственным операциям. Пример 1 Получены в кассу организации денежные средства в размере 5 000 рублей снятые с расчетного счета в банке.
Составить бухгалтерские проводки нам поможет информация о том, что счета 50 (касса) и 51 (расчетный счет) активные. Следовательно, увеличение денежных средств кассы отражается по дебету, а уменьшение денежных средств на расчетном счете по кредиту.
Дебет 50 Кредит 51 5000 рублей - Оприходованы в кассу наличные денежные средства. Кроме того, что счета бывают активные, пассивные и активно-пассивные, они могут быть также
В Плане счетов указаны синтетические счета (например, счет 10) и субсчета (например, счет 10 субсчет 1 -Сырьё и материалы, или субсчет 5-запасные части).
Аналитические (т. е.
Для того чтобы экономические субъекты вели бухгалтерский учет и сдавали финансовую отчетность по единым требованиям и необходим в том числе план счетов. План счетов коммерческой организации и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина РФ №94-н от 31.10.2000.
Чтобы составить бухгалтерские проводки, узнаем, как можно классифицировать счета. Классификация счетов Счета могут быть
Активные счета представляют собой хозяйственные средства организации (счет 01-основные средства, счет 10-материалы, счет 50- денежные средства в кассе и другие счета). Забегая вперед, скажу, что активные счета всегда имеют дебетовый остаток, или другими словами, остаток со знаком плюс. Увеличение хозяйственных средств по активным счетам отражается по Дебету, а уменьшение - по Кредиту счета.
Внимание
Двойственность в названии таких счетов учета связана с тем, что в конкретный момент времени на нем может быть остаток (или-или) или по кредиту или по дебету этого счета. В этом нет ничего страшного, просто одна и та же экономическая категория, например поставщики товаров, могут в конкретный момент времени как быть должны нам, так и мы — можем быть должны им, но в любом случае, вся эта меняющаяся картинка учитывается только на одном счете учета, который мы выбрали именно для поставщиков.Например поставщик доставил нам товар на сумму 100 руб.
Для составления корреспонденции бухгалтера задействуют следующие счета:
Дебет Содержание хозяйственной операции Кредит 71 Выданы деньги подотчетным лицам 50 50 Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы 71 70 Выдана зарплата 50 50 Получены деньги с расчетного счета 51 50 Покупатели оплатили товар 62 50 Учредители пополнили уставный фонд 75 94 Списана недостача 50 91 Отражены курсовые разницы 50 Как осуществляется учет запасов на предприятии - смотрите в этой статье.
Учетная работа каждого бухгалтера построена на использовании логики и математики, она требует широкого кругозора и умения выявить причинно-следственные связи. Начинающему бухгалтеру в первую очередь нужно освоить не только проводки по бух.учету, но и порядок формирования отчетности, в том числе бухгалтерского баланса. Оглавление
Сущность бухгалтерского учета Смыслом бухгалтерского учета является учет и обобщение финансовой информации в целях анализа хозяйственной деятельности предприятия.
В теории и методологии бухгаптерского учета системе счетов принадлежит особая роль, так как с помощью счетов реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Отражение информации на счетах бухгалтерского учета производится с использованием метода двойной записи.
Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, в бухгалтерском балансе носят, как отмечалось, двойственный характер, затрагивая две статьи баланса или два взаимосвязанных объекта бухгалтерского учета. Поскольку счета бухгалтерского учета отражают состояние и движение тех же объектов бухгалтерского учета, то каждая хозяйственная операция должна быть отражена как минимум на двух взаимосвязанных счетах в одинаковой сумме. Исходя из назначения дебета и кредита на счетах бухгалтерского учета регистрация хозяйственных операций фиксируется в равновеликой сумме по дебету и кредиту разных, но взаимосвязанных счетов. Следовательно, двойная запись данных по хозяйственным операциям указывает адреса связей между счетами. Такую связь между счетами принято называть корреспонденцией счетов, а счета, затрагиваемые в одной хозяйственной операции методом двойной записи, называют корреспондирующими счетами.
Математическое содержание двойной записи в простейшем виде содержит три основных компонента: содержание хозяйственной операции (ее описание): дебетуемый счет; кредитуемый счет.
Каждый из этих компонентов при составлении корреспонденции счетов выражается определенной величиной. Так, счета приводятся в виде числовых кодов (номеров счетов), а содержание операции выражается номером операции и суммой. Каждой хозяйственной операции присваивается порядковый номер, который и указывается при отражении хозяйственной операции на счетах.
В учетном процессе регистрация хозяйственных операций дублируется в целях контроля и отражается сначала как совершившийся факт в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а затем в системной регистрации в виде разноски операций по корреспондирующим счетам. Покажем это на примере нескольких хозяйственных операций. Для отражения хозяйственных операций в хронологической регистрации ведутся регистрационные журналы, кассовые книги и другие учетные регистры (табл. 1.1).
В системной регистрации хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета, что называется разноской операций. Приведенные хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета будут отражены следующим образом:
Таблица 1.1 Журнал регистрации хозяйственных операций
На счетах бухгалтерского учета содержание хозяйственных операций, как правило, не пишется, а заменяется ссылкой на соответствующий номер хозяйственной операции. Результаты хозяйственных операций при их разноске по счетам бухгалтерского учета выражаются в едином денежном измерителе.
Двойная запись в системе счетов бухгалтерского учета дает информацию, имеющую тройное содержание:
В практике бухгалтерского учета с помощью двойной записи реализуется не только информационная функция бухгалтерского учета. Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку используется для контроля за достоверностью совершаемых хозяйственных операций и правильностью их отражения в системе счетов бухгалтерского учета. Это достигается путем сверки записей дебетовых и кредитовых оборотов и остатков по счетам. В этой связи важное значение имели и имеют два постулата (правила, требования), выведенные и сформулированные еще Лукой Пачоли (1494):
Если такого равенства (в оборотах и сальдо) не наблюдается, то это свидетельствует об ошибках, допущенных при регистрации данных на счетах бухгалтерского учета.
Выражение корреспонденции счетов на основе конкретной хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой иди бухгалтерской записью.
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета в процессе двойной записи основана на их экономическом, правовом и методологическом согласовании. Это значит, что каждая хозяйственная операция в данной системе счетов исходя из соответствующей ей экономической и юридической характеристики и основных методологических приемов ведения учета имеет вполне однозначную корреспонденцию счетов. Сопоставление содержания хозяйственной операции с ее корреспонденцией позволяет контролировать правильность бухгалтерских проводок.
При составлении бухгалтерских проводок необходимо придерживаться следующей логической схемы:
По характеру отражаемых данных все бухгалтерские проводки делятся на реальные и условные. Реальные проводки указывают корреспонденцию счетов для отражения данных о хозяйственных операциях и фактах, приводящих к изменениям в объектах бухгалтерского учета (например, выдана заработная плата из кассы). Условные проводки возникают как результат методологии учета, когда в реальной действительности хозяйственная операция не осуществлялась, а проводка, указывающая корреспонденцию счетов и сумму записей по этой операции, выполнялась; например, бухгалтерская проводка в части включения расходов по управлению в издержки производства (расходы по управлению учитываются на счете «Общехозяйственные расходы», и при их включении в издержки производства никакого хозяйственного факта не происходит). Условные проводки выполняются как перенос данных с одного счета на другой.
По способу отражения бухгалтерские проводки бывают формульными и графическими.
Формульные бухгалтерские проводки , или счетные формулы , предусматривают, наряду с наименованием (а чаше всего вместо наименования) корреспондирующего счета, указание (проставление) номера (кода) счета. Например, возвращены из кассы в банк невыплаченные суммы заработной платы — 1000 руб. Поданной хозяйственной операции составляется бухгалтерская проводка в виде счетной формулы:
Корреспонденция счетов может выражаться несколькими видами счетных формул. Простейшие счетные формулы выражаются корреспонденцией двух счетов — дебет одного и кредит другого счета. Когда по хозяйственной операции затрагиваются два счета, такие бухгалтерские проводки называются простыми.
В финансово-хозяйственной деятельности организации имеют место хозяйственные операции, при выполнении которых используется несколько счетов бухгалтерского учета, но при этом может дебетоваться один счет, а кредитоваться несколько, и наоборот, кредитоваться один счет, а дебетоваться несколько. Такие бухгаптерские проводки называют сложными (сложными корреспонденциями). Независимо от количества участвующих счетов в сложной бухгалтерской проводке сумма дебетовых и кредитовых оборотов по хозяйственной операции должна быть тождественной. Например, начислена заработная плата персонаж организации — 100000 руб., в том числе рабочим по производству продукции — 60000 руб., рабочим вспомогательных производств (ремонтный цех) — 15000 руб., персоналу аппарата управления организации — 25000 руб. По данной хозяйственной операции можно составить три простые бухгалтерские проводки, а можно выполнить одну сложную, где будет дебетоваться несколько счетов, а кредитоваться один счет. Такая сложная корреспонденция будет иметь следующий вид:
В сложной проводке должно быть не менее трех корреспондирующих счетов.
Графические бухгалтерские проводки раскрывают типизацию корреспондирующих счетов, поэтому используются в основном при разработке программ автоматизированного учета. Здесь каждая бухгалтерская проводка — это алгоритм конкретной хозяйственной операции. а взаимосвязь между счетами представляет собой сетевой граф. Внутри графа показывается номер (код) корреспондирующего счета, а стороны графа показывают саму корреспонденцию счетов, ориентируясь по направлению стрелки. Направление стрелки с указанием номера хозяйственной операции идет от кредитуемого счета к дебетуемому. Например, покажем на сетевом графе корреспонденцию счетов по следующим хозяйственным операциям (рис. 1.1):
Рис. 1.1. Сетевой граф корреспонденции счетов
1. Начислена заработная плата персоналу организации, в том числе:
2. Удержаны налоги из заработной платы персонала.
3. Выплачена заработная плата персоналу организации.
Данная схема раскрывает логическую связь между счетами и позволяет уяснить экономическую сущность хозяйственных операций. Следует отметить, что в бухгалтерском учете обезличенные проводки не допускаются, ибо теряется экономический смысл хозяйственных операций.
Итак, двойная запись на счетах бухгалтерского учета имеет большое значение для контроля и правильного отражения хозяйственных операций. При помощи двойной записи выясняется характер операции, записываемой на тот или иной счет, а сопоставление содержания хозяйственной операции с ее корреспонденцией позволяет контролировать правильность учетной записи. В бухгалтерском учете наряду с двойной записью используется и простая (униграфическая) запись. Эта запись применяется для обобщения информации о наличии движения ценностей, не принадлежащих, но временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, например материальные ценности на ответственном хранении, арендованные основные средства и т.п. Учет таких ценностей ведется по простой системе, и двойная запись здесь не применяется.
Любая компания в процессе своей деятельности осуществляет определенные операции. Они обязательно должны быть зафиксированы в бухучете. При этом задействуются счета. Они участвуют в формировании отчетности.
Хозяйственная операция (ХО) – это определенное действие, которое меняет или состав имущества, или его размещение, или источники его формирования. Также ХО могут быть связаны с изменениями в формировании бюджета, структуре собственности компании, собственном капитале и заемных средствах, резервном капитале. Факт хозяйственной операции – это основание для создания бухгалтерской проводки. Проводка формируется на основании документов, подтверждающих операцию.
Определенное событие влечет за собой изменение показателей. К примеру, изменяться может капитал, объем имущества. Значения могут как увеличиваться, так и уменьшаться. Изменения капитала вызывают изменения в валюте баланса. Следовательно, меняется и сумма по активам и пассивам.
Рассмотрим примеры операций и их примерную структуру:
Это самые распространенные типы хозяйственных операций.
Рассмотрим таблицу с классификацией хозяйственных операций:
| Воздействие на баланс | Корреспонденция по дебету | Корреспонденция по кредиту |
|---|---|---|
| Изменение активов | Активный | Активный |
| Изменение пассивов | Пассивный | Пассивный |
| Повышение актива и пассива | Активный | Пассивный |
| Понижение актива и пассива | Пассивный | Активный |
Это четыре разновидности операции, которые классифицируются по способу воздействия на бухгалтерский баланс.
Рассмотрим подробнее типы проводок (А – это актив, П – это пассив, О – это оборот):
Этому типу принадлежит следующая формула:
А баланса + О по дебету счета 1 – О по кредиту счета 2 = П баланса.
Этому типу принадлежит эта формула:
А баланса = П баланса + О по кредиту счета 1 – О по дебету счета 2.
Формула:
А баланса + О по дебету счета 1 = П баланса + О по кредиту счета 2.
Формула:
А баланса – О по дебету счета 1 = П баланса – О по кредиту счета 2.
Также операции классифицируются по своему содержанию:
От типа операции зависят особенности ее отражения в бухучете.
Для определения типа операции нужно проанализировать, какие счета использованы в проводках и какие изменения валюты баланса были совершены. Облегчить определение поможет следующая информация (А – активные, П – пассивные):
Для точного установления типа операции нужно иметь информацию о плане счетов, структуре баланса.
К СВЕДЕНИЮ! Актив – это имущество компании, а пассив – это источники этого имущества. Смешанные формы есть и в активах, и в пассивах.
Рассмотрим проводки по первому типу хозяйственных операций:
Бухгалтерские проводки по операциям типа 2:
Проводки по операциям типа 3:
Проводки по операциям типа 4:
Это те бухгалтерские проводки, которые используются наиболее часто.
Каждую операцию отличает двойственная природа. Она отражается одновременно и на активах, и на пассивах. Зависимость Дт и Кт именуется корреспонденцией счетов. Слева (на дебете) фиксируются остатки имущества компании, а справа (на кредите) – источник его возникновения. Проводки должны быть зафиксированы в момент совершения операции.
Каждая проводка подтверждается документально. Первичная документация подтверждает факт действительного наличия хозяйственной операцией. Над ее составлением работают не только бухгалтеры, но и менеджеры, руководители. В первичной документации должна содержаться следующая обязательная информация:
Для простоты внесения сведений счету присваивается номер. Двойная запись позволяет подтвердить равенство оборота по Дт и Кт за отчетный период. Если образовалось неравенство, это свидетельство о наличии ошибки. Также двойная запись позволяет легко установить содержание проводки.
Рассмотрим примеры отражения операций в бухучете:
В проводке отражается сумма операции, а также первичный документ, на основании которого она сформирована.
