Вас интересует, как осуществить ликвидацию основных средств? Рассмотрим основные нюансы процедуры – правила создания акта и приказа о ликвидации, особенности налогового учета, отражение в проводках операций по списанию и т. д.
Все объекты, которые участвуют в производстве, рано или поздно должны быть ликвидированы.
Дело в том, что все ОС со временем изнашиваются, истекает их срок пригодности и дальнейшее их использование просто невозможно.
Но процесс списания должен проводиться в соответствии с требованиями законодательства.
С понятием ОС знаком каждый учредитель и руководитель юридического лица. Выясним, в чем суть ликвидации таких объектов и на какие нормы стоит опираться.
Основные средства – средства труда, участвующие в производстве, но сохраняющие натуральный вид. Используются в нуждах деятельности компании, и имеют определенный срок эксплуатации (не меньше года).
Постепенно ОС изнашивается, стоимость уменьшается, и ее переносят на себестоимость с помощью амортизации.
ОС – это вид материальных активов, что содержатся предприятием для применения при изготовлении товара или его поставке и т. п.
Стоимость таких средств при вычете амортизации называют чистыми ОС (второе название – остаточная стоимость).
Прием основных средств осуществляется по первоначальной цене, а учет в позднее – по остаточной стоимости. ОС учитываются во внеоборотных активах.
Ликвидация ОС – это демонтаж ОС, которые не пригодны для дальнейшего использования из-за износа или экономической нецелесообразности.
Ликвидация компании – процесс прекращения деятельности, который может проводиться добровольно (по решению учредителей или иных уполномоченных органов) или принудительно (по решению судьи).
Состоит из нескольких этапов:
| Принимается решение, которое оформляется письменно | Назначается комиссия по ликвидации, которая будет проводить все ликвидационные мероприятия |
| Представляется о | В налоговую инспекцию в течение 3 дней |
| Размещается сообщение | В средствах массовой информации (в «Вестнике госрегистрации») о предстоящем закрытии |
| Предоставляется уведомление | О предстоящем , профсоюзу, представителям центра занятости населения |
| Проводится | ФСС и ПФР также вправе направить своего представителя для проведения проверок |
| Выдвигается требование по погашению дебиторских задолженностей | Создается |
| Проводится инвентаризация активов | Компания рассчитывается с бюджетом и работниками |
| Создается окончательный ликвидационный баланс | Производятся расчеты с собственниками, закрываются расчетные счета |
| Уполномоченные органы регистрируют ликвидацию | В ЕГРЮЛ, фондах |
Правила инвентаризации прописаны в Методических указаниях ().
Цель инвентаризации – выявить имущество, сопоставить его с данными бухучета, проверить, насколько полно отражаются обязательства в учете.
Проводится инвентаризация:
Одна из задач – проведение инвентаризации основных средств.
Актуальные нормативные документы:
Как проводится ликвидация изношенного ОС? Необходимость такая может возникнуть, если имеет место:
До 2013 года действовало правило – для ликвидации ОС нужно было создавать комиссию. такое требование отменено.
Фирма сама вправе решать, как должна проводиться списание основных средств – при создании комиссии или при использовании упрощенного порядка.
Как создать комиссию? Издайте приказ, в котором будет отражаться ее состав (с главбухом, материально ответственным лицом, иными лицами, которых назначит компания).
По результатам осмотра комиссия составляет акт, который будет основанием для издания .
Перечислим функции комиссии:
Если необходимо полностью или частично списать ОС, оформляют соответствующий документ. Представлен акт о ликвидации основных средств на бланке по и .
При ведении бухучета в малом бизнесе, процедура ликвидации ОС будет отражена в инвентарных книгах. При демонтаже часть деталей может остаться.
В затратах они будут отражены по стоимости прибыли, что была учтена в соответствии с .
При выбытии основных средств используют такие проводки:
| Дт 01 со субсчетом о выбытии ОС | Кт 01 со субсчетом «ОС в эксплуатации» | Проведено списание первоначальной стоимости |
| Дт 02 | Кт 01 со субсчетом по выбытию ОС | Списание суммы амортизации, что начислена |
| Дт 19 | Кт 76 | Входящий налог на добавленную стоимость по предоставленным услугам исполнителя |
| Дт 68 | Кт 19 | Сумма входного НДС принята к |
| Дт 91 со субсчетом по прочим затратам | Кт 76 | Затраты при ликвидации |
| Дт 76 | Кт 51 | Произведено перечисление исполнителю за работу |
| Дт 10-5 | Кт 91-1 | Оприходование материалов, что остались после списания ОС |
Для принятия решения о ликвидации ОС в бюджетной организации, создают постоянно действующую комиссию, которая будет контролировать поступления и списание активов.
Члены комиссии обязаны иметь соответствующие знания. Если такие лица в штате фирмы отсутствует, допускается приглашение эксперта.
Отметку о выбытии нужно будет сделать после составления акта:
| В инвентаризационных карточках | |
| В карточке по инвентаризации |
Бюджетные учреждения не могут распоряжаться без согласия владельца:
Иным имуществом компания может распоряжаться. Правила распоряжения имущественными объектами субъекта РФ утверждаются органом местного самоуправления и управлением субъекта России.
Если речь идет о федеральном имуществе – решения принимаются властями Российской Федерации.
Порядок списания федеральных имущественных объектов прописан в .
Чтобы подтвердить целесообразность ликвидации, проводится техническая экспертиза, а по результатам составляется акт.
Подробную информацию стоит искать в нормативной документации субъекта РС. К примеру, в Смоленске актуально
Решения оформляются при подписании актов:
Акт утверждается руководителями учреждений. Если списывается федеральное имущество, руководство компании должно согласовать его с органами исполнительных властей, в подведомственности которых находится учреждение.
Начинать процесс ликвидации можно только после того, как акт будет утвержден начальством.
В учете госучреждения будут использованы такие проводки:
При выбытии ОС до момента списания его учитывают за балансом. Допускается ведение дополнительного забалансового счета (счет 29).
Об этом сказано в нормативном акте от 19.12.2013 № 02-06-010/56211. Если списание проводится учреждением, затраты отражаются так:
Дт 0.401.20.200 Кт 0.302.11.730 (0.303.02.730, 0.303.06.730…)
При проведении процедур сторонне компанией нужно использовать такие проводки:
| Дт 0.401.20.200 Кт 0.302.26.730 (0.302.22.730…) | Без учета НДС |
| Дт 0.210.01.560 Кт 0.302.26.730 (0.302.22.730…) | С учетом НДС |
Учет автономного учреждения предполагает использование следующих проводок:
| Дт 0.104.11.000 (0.104.21.000, 0.104.31.000…) Кт 0.101.11.000 (0.101.21.000, 0.101.31.000…) | Списано амортизационную сумму |
| Дт 0.401.10.172 Кт 0.101.11.000 (0.101.21.000, 0.101.31.000…) | Списано остаточную стоимость |
| Дт 0.401.20.200 Кт 0.302.11.000 (0.303.02.000, 0.303.06.000…) | Затраты на списание |
| Дт 0.401.20.200 Кт 0.302.26.000 (0.302.22.000…) | Затраты на списание, которое проведено сторонним предприятием |
| Дт 0.210.01.000 Кт 0.302.26.000 (0.302.22.000…) | Учтено входной НДС, который предъявило стороннее предприятие |
Те детали, которые остались после списания, учитывают во внереализационных доходах ().
При этом не имеет значения, будут они эксплуатироваться далее или нет. Прибыль при методе начисления считается со дня, когда оформлено акт о списании.
Учет пригодных материалов, поступивших при ликвидации объектов, осуществляется по рыночной стоимости. При отпуске материалов цена отражается в материальных расходах или в затратах на реализацию.
Определяя налог на прибыль, учитывают часть суммы материалов, что ранее не учитывалась в прибыли ().
При произведении ликвидации подрядчиком, входной будет приниматься к вычетам по общим правилам. При полной амортизации ОС налог восстанавливаться не будет.
При неполной амортизации, когда на счете 01, 02 есть остаток и остаточная стоимость не нулевая, восстанавливается.
Компании могут создать резерв под ожидающийся ремонт основных средств в соответствии с правилами, прописанными в .
Остатки средств резервов, что превысят в конце отчетного периода сумму затрат на выполнение ремонтных работ в данном периоде, будут включены в прибыль в последний день налогового периода.
Прибыль (сумма восстановленного резерва), затраты на формирование которой учтены в расходах, будут признаны, как внереализационная.
Если фирма не будет ремонтировать ОС, а списывать их, накопленные резервы будут включены во внереализационные доходы на конец периода, в котором ранее планировали заняться ремонтом (Письмо Министерства финансов России от 2.09.2009 № 03-03-06/1/561).
Резерв на ремонт необходим для того, чтобы можно было равномерно включать предстоящие затраты на восстановление ОС в производственные издержки или обращения отчетных периодов.
При его создании стоит опираться на положения . Проводя инвентаризацию резервов затрат на ремонт, излишки зарезервированных сумм сторнируют.
Если ремонтные работы будут окончены в следующем году после отчетного, остатки резервов не нужно сторнировать. Излишки начислений резерва будут отнесены на финансовый результат в отчетном периоде.
Насколько правильно образован и использованы суммы, будет проверено по сметам, расчетам. Если есть необходимость, данные корректируют.
Создание резервов предстоящих затрат необходимо тем фирмам, которые собираются распределять затраты на ремонтные работы по времени, а также если единовременное включение в расходы не является целесообразным решением.
И если затраты на ремонт превысят созданный резерв, равномерно распределить расходы на протяжении года можно в случае проведения ремонта в последних кварталах.
Если же ремонт проведен во втором квартале, и затраты превысили размер резерва, признавать в расходах стоит только сумму накопленных резервов.
В 3-4 кварталах затратами признаются те суммы резервов, которые остались, а расходы, что превысят резерв, принимаются к учету 31 декабря.
При принятии решения создать резерв стоит учесть, что он не может превысить средний показатель фактических затрат на ремонт за 3 года.
Именно по этой причине создавать резерв не нужно при наличии большого количества ОС, которые требуют систематического ремонта, и если такие средства приобретены год (2 года) назад.
Как видите, ликвидация основных средств – это такая же юридически непростая процедура, как и открытие или закрытие фирмы.
Стоит учитывать множество деталей помнить о требованиях законодательства, отражать списание в учете действующими проводками.
Чтобы во всем этом разобраться, поручите ликвидацию ОС опытным специалистам. Созданная вами комиссия должна разбираться, как действовать.
Вы можете использовать не официальную форму акта ОС-4, а самостоятельно разработать бланки первичных учетных документов, в том числе для оформления ликвидации основного средства. Документом, который подтвердит ликвидацию основного средства, может выступать, например, акт о списании (ликвидации) объекта основных средств. Документ можно разработать самостоятельно, для заполнения как образец взять унифицированную форму ОС-4. Бланк утвержден постановлением Госкомстата от 21.01.2003 №7.
Решение о ликвидации основных средств необходимо оформить приказом руководителя. Данные о выбытии ОС также необходимо внести в документы, которые оформляются компанией для учета наличия и движения основных средств (например, можно использовать инвентарную карточку учета объекта основных средств по форме № ОС-6). Стоит обратить внимание, что оформление ликвидации автотранспортных средств необходимо проводить иначе, в особом порядке.
В шапке акта ОС-4 заполняется наименование организации, код формы по ОКУД, код по ОКПО. Далее вам необходимо заполнить основание для составления формы n ОС-4, дату списания с бухучета, номер, дату составления документа, фамилию и инициалы материально ответственного лица. После идет подпись руководителя и дата.
Основная часть формы ОС-4 состоит из 3 таблиц. Перед таблицами отдельной строкой необходимо указать причину списания ОС. Для образца перечислим причины списания, которые могут быть указаны в форме ОС-4: актив морально или физически устарел, объект неправильно эксплуатировался, произошла авария, пожар и т.д.
1 таблица «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату списания» состоит из 9 столбцов:
На оборотной стороне бланка содержится 2 таблица «Краткая характеристика объекта ОС», которая состоит из 7 столбцов:
Последняя таблица «Сведения о затратах» содержит 14 колонок:
Под таблицей вам необходимо заполнить результаты списания, выручку от реализации, подпись главного бухгалтера.
Прежде, чем скачать бланк ОС-4 и начать заполнять его, внимательно ознакомьтесь с образцом заполнения акта ОС-4. Предварительно изучив образец заполнения ОС-4, вы потратите на заполнение бланка формы меньше времени и не допустите ошибок.
Пример заполнения формы ОС-4 приведен ниже.
Лектор семинара: О. И. Слобцова
,
Заместитель директора по проектам
Аудиторско-консалтинговой фирмы «Экспертный центр «Партнёры»
План семинара:
1. Какие документы оформить.
2. Как отразить в учете.
О ликвидации основных средств речь заходит, когда они в результате эксплуатации оказываются морально и физически изношены. А восстановить их либо невозможно, либо экономически неоправданно. В самой процедуре ликвидации много нюансов. О них мы и поговорим.
До этого года для ликвидации основного средства организация в обязательном порядке должна была создать комиссию. Такое правило содержит пункт 77 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Но с 2013 года рекомендации по бухучету не являются обязательными. Об этом сказано в частях 7 и 8 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. А Методические указания Минфина по бухучету, по сути, и есть рекомендации, о которых идет речь. Поэтому у компании есть выбор – либо создавать комиссию, либо списывать объект в упрощенном порядке. Но я все же рекомендую создавать комиссию. Ведь это элемент системы внутреннего контроля, предусмотренного новым Федеральным законом о бухучете. Так что расскажу о ней подробнее.
Для того чтобы создать комиссию, издайте соответствующий приказ. В нем пропишите состав комиссии. Туда обязательно включите главного бухгалтера, материально ответственное лицо (на котором висел объект) и других сотрудников, назначенных приказом руководителя.
Работа комиссии заключается в том, чтобы осмотреть объект и определить, насколько возможно и целесообразно его восстановление. И если решение о ликвидации основного средства все же будет вынесено, то комиссия установит причины: физический и моральный износ, авария и т. п. А также определит, можно ли использовать отдельные узлы, детали и материалы ликвидируемого имущества. Осмотрев имущество, комиссия составит соответствующий акт. На основании его оформите приказ о ликвидации основного средства. Приведу примерный образец такого документа (см. ниже – Примеч. ред. ).
После того как основное средство вы ликвидируете, составьте акт о списании объекта. Для этого можно использовать типовые бланки (форма № ОС-4 или № ОС-4а для автотранспорта). Но никто не запрещает и самостоятельно разработать форму акта.
На основании акта о списании сделайте отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке. Это типовая форма № ОС-6. Вы ведете учет в малом предприятии? Тогда про ликвидацию имущества вы запишете в инвентарной книге.
В процессе ликвидации (демонтажа) основного средства могут остаться годные к использованию отдельные материалы, узлы и агрегаты. Такое имущество нужно оприходовать. Для этого оформите накладную. Если своего бланка документа нет, то используйте типовую форму № М-11.
Бухгалтерский учет
При ликвидации основного средства у организации могут возникнуть расходы в виде остаточной стоимости списываемого имущества. Это актуально, если нормативный срок амортизации не истек. Также довольно часто бывают затраты, связанные с разборкой и демонтажем объекта. Остаточная стоимость основных средств и указанные затраты отразите в составе прочих расходов того периода, к которому они относятся.
Налоговый учет
При расчете налога на прибыль расходы на ликвидацию основных средств учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Это ликвидируемого имущества и затраты, связанные с выполнением работ по демонтажу и разборке объекта.
При методе начисления расходы на ликвидацию и суммы недоначисленной амортизации учтите в том периоде, в котором оформили акт о списании основного средства. Это следует из подпункта 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ и письма Минфина России от 9 июля 2009 г. № 03-03-06/1/454.
Если после полной ликвидации основных средств организация приходует оставшиеся после демонтажа детали или материалы, то их стоимость отразите в составе внереализационных доходов. Такое требование установлено пунктом 13 статьи 250 НК РФ. Сделать это нужно независимо от того, будет организация в дальнейшем использовать эти ТМЦ в деятельности, направленной на получение доходов, или нет. При методе начисления доход будет считаться полученным на дату, когда оформите акт о ликвидации основного средства. Так установлено подпунктом 8 пункта 4 статьи 271 НК РФ.
Оставшиеся после ликвидации детали и запчасти учтите в налоговом учете по рыночным ценам. При отпуске ТМЦ в производство или последующей реализации отразите их стоимость в составе материальных расходов или расходов от реализации. Стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в доходах. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ.
Теперь поговорим о НДС. Сумму входного налога, предъявленного подрядчиком, проводившим ликвидацию основного средства, примите к вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ).
А вот с НДС, который относится к стоимости самих ликвидированных объектов, есть определенные сложности. По полностью самортизированному имуществу налог не восстанавливайте. Если же еще начисляется (то есть остаточная стоимость имущества не равна нулю), то входной НДС нужно восстановить. Именно так рекомендуют поступать чиновники.
Сумму налога к восстановлению рассчитайте по формуле:
НДСв = НДСп ОС: ПС,
где НДСв – НДС к восстановлению;
НДСп – НДС, ранее принятый к вычету;
ОС – остаточная (балансовая) стоимость основного средства без учета переоценок;
ПС – первоначальная стоимость имущества без учета переоценок.
Впрочем, пункт 3 статьи 170 НК РФ не обязывает компании восстанавливать НДС при ликвидации основного средства. Поэтому вы можете проигнорировать требования чиновников. Но все же будьте готовы к спору с налоговиками. К счастью, судьи на стороне компаний и регулярно подчеркивают: раз кодекс прямо не требует восстанавливать налог, делать этого не нужно.
Компания решила продать полученные детали и запчасти? Тогда скорее всего придется начислить НДС. Не забудьте также выписать счет-фактуру.
Пример
Компания на общем режиме отражает в учете расходы, связанные с ликвидацией основного средства
ООО «Звезда» в июне ликвидирует физически изношенный легковой автомобиль «шкода фабиа». Для этого привлекли подрядную организацию. Стоимость работ по ликвидации составила 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского и налогового учета – 380 000 руб., объект самортизирован полностью. В результате ликвидации оприходованы запасные части на сумму 12 000 руб. В учете бухгалтер сделал следующие записи:ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– 380 000 руб. – списана первоначальная стоимость выбывающего автомобиля;ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 380 000 руб. – списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации автомобиля;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
– 900 руб. – отражен предъявленный подрядчиком НДС;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 900 руб. – принят к вычету НДС со стоимости работ по ликвидации автомобиля;ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76
– 5000 руб. – списаны расходы на проведение работ по ликвидации;ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 5900 руб. – оплачены работы по ликвидации автомобиля;ДЕБЕТ 10-5 КРЕДИТ 91-1
– 12 000 руб. – оприходованы пригодные к использованию запасные части, поступившие в результате ликвидации автомобиля.В июне при расчете налога на прибыль бухгалтер включил в состав внереализационных расходов стоимость работ подрядчика по ликвидации основного средства – 5000 руб. В составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль бухгалтер учел стоимость материалов, поступивших от ликвидации, в сумме 12 000 руб.
3. Сведения о наличии приспособлений, принадлежностей, составных частей
Наименование драгоценных материалов | Код счета | Единица измерения | Количество |
|
наименование | ||||
наименование
1. Расходы, связанные с ликвидацией (уничтожением)
2. Поступило от ликвидации объекта основных средств
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Унифицированная форма ОС-4 — это акт о списании основных средств (ОС). Бланк формы (скачать его можно на нашем сайте) и указания по его заполнению утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.
Напомним, что в настоящее время использование унифицированных форм необязательно. При желании вы можете самостоятельно разработать и утвердить форму акта на списание ОС.
Подробнее об этом — в материале «Первичный документ: требования к форме и последствия ее нарушения» .
Посредством унифицированной формы ОС-4 оформляется списание с учета объектов основных средств, пришедших в негодность. Данная форма применяется для списания любых ОС, кроме автотранспортных средств, для которых используется своя унифицированная форма - ОС-4а.
Акт на списание основного средства оформляет сотрудник, ответственный за учет ОС в организации, на основании приказа руководителя о списании (ликвидации) основного средства и акта комиссии о невозможности его дальнейшей эксплуатации.
Форму ОС-4 составляют в 2 экземплярах:
Акт подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, и утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. Данные результатов списания отражаются в инвентарной карточке ОС.
Акт состоит из 3 разделов.
В разделе 1 отражаются сведения о состоянии объекта на дату списания, в том числе:
Если объект переоценивался, в графе 7 указывают восстановительную стоимость по итогам последней проведенной переоценки. По непереоценивавшимся объектам указывается их первоначальная стоимость на дату принятия к бухучету.
В разделе 2 приводится краткая индивидуальная характеристика ОС (приспособления, принадлежности, содержание драгметаллов), а также дается заключение комиссии о состоянии объекта и возможности (невозможности) его дальнейшей эксплуатации.
Раздел 3 содержит сведения о затратах, связанных со списанием ОС, и оставшихся после списания ТМЦ, пригодных к использованию.
Посмотреть образец заполнения унифицированной формы ОС-4 вы можете на нашем сайте.
Скачать образец заполнения унифицированной формы ОС-4
Формой ОС-4 оформляется списание с учета пришедших в негодность объектов основных средств, кроме автотранспорта. Правильно оформить документ вы можете с помощью наших комментариев и образца.
