Патентный режим налогообложения широко применяется отечественными предпринимателями. На сегодняшний день, только ПСН позволяет не формировать и не предоставлять инспекторам ФНС налоговую отчетность. Вследствие этого, нет необходимости иметь в штате бухгалтера для взаимодействия с инспекцией.
Главной особенностью ПСН является отсутствие необходимости сдавать в налоговую отчетность. Тем не менее, применять этот режим разрешено не каждому предпринимателю, так как вид деятельности бизнесмена должен входить в установленный ст. 346.43 НК РФ перечень.
Помимо этого, ряд ограничений накладывается на финансовые показатели и численность работников. Так, доход от деятельности на ПСН не может быть более 60 млн рублей в год, а численность персонала не должна превышать 15 человек.
Расчет стоимости патента может быть произведен налогоплательщиком самостоятельно, либо используя сервис ФНС.
При ведении деятельности может возникнуть ситуация, когда применение патента будет прекращено. Для того, чтобы определить, как отказаться от патента, ИП необходимо рассмотреть два основания для отказа:
Отказ от применения патентной системы налогообложения по решению бизнесмена возможен в разных случаях. Если предприниматель подал документы на получение патента, но по каким-либо причинам передумал его применять, он может отозвать свое решение до момента выдачи патента. Согласно установленным правилам, документы на патент находятся на рассмотрении инспекции в течение пяти дней. Именно столько времени есть у бизнесмена для отзыва заявления.
Может возникнуть ситуация, когда после оформления патента, были внесены такие корректировки в региональное законодательство, вследствие которых изменилась территория действия патента. Соответственно, применять дальше этот налоговый режим на данной территории предприниматель не может, и ему тоже придется написать отказ от патента.
Еще один случай, когда предприниматель прекращает вести деятельность, в отношении которой применяется ПСН. В этом случае в инспекцию необходимо подать заявление по форме 26.5-4 (утв. Приказом ФНС от 14.12.12 N ММВ-7-3/957), которое можно скачать ниже.
Подать заявление необходимо в течение 10 дней с момента принятия решения о прекращении деятельности на ПСН, при этом датой снятия с учета считается день прекращения предпринимательской деятельности на патенте.
Тем не менее, чаще всего возникает ситуация, когда применение патента прекращается в связи с превышением ограничений, установленных налоговым правом.
Отказаться от патента для индивидуального предпринимателя придется в случае превышения суммы годового дохода, установленной в размере 60 млн рублей, а также при найме в штат персонала численностью более 15 человек. По закону, в этом случае право на применение патентной системы теряется.
Раньше налогоплательщик был обязан прекратить работу на ПСН также и в том случае, если он вовремя не произвел полную оплату стоимости патента государству. Сейчас законодательство смягчили. Теперь, с января 2017 года, ИП должен оплатить недоимку, штрафы и пени, но право на патент он не теряет (закон №401-ФЗ от 30.11.16). Однако надо помнить, что при неоплате предыдущего патента, ИФНС может отказать в выдаче следующего. Такое право у налоговиков осталось.
ФНС для этого случая также разработана специальная форма документа – №26.5-3 (утв. приказом ФНС от 23.04.14 №ММВ-7-3/250), позволяющая информировать инспекцию о прекращении применения патента. Представить этот документ в инспекцию следует не позднее 10 дней с момента наступления обстоятельств, ставших основанием для прекращения применения ПСН. Отказ от патента ИП — заявление о прекращении деятельности на ПСН — можно скачать ниже.
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Такого понятия, как приостановление «патентной» деятельности, не существует. Но предприниматель может просто прекратить ведение деятельности, в отношении которой применяется ПСН, даже если срок действия патента еще не закончился.
Причины могут быть разные. Например, расторгнут договор аренды на единственный объект, в котором велась торговля или оказывались услуги, нет заказов и т. д. Тогда в течение 10 календарных дней после прекращения деятельности ИП должен заявить об этом в инспекцию, подав заявление по форме № 26.5-4п. 8 ст. 346.45 НК РФ ; приложение № 4 к Приказу ФНС от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@ . Налоговый период по ПСН в этом случае будет начинаться с первого дня срока действия патента и заканчиваться в день прекращения «патентной» деятельности, указанный в заявлении.
Нужно понимать, что если у вас, например, три магазина на ПСН, то торговля через каждый магазин, на который получен отдельный патент, будет рассматриваться как самостоятельный вид деятельности. То есть, прекратив торговлю в каком-либо из магазинов до истечения срока действия патента, вы можете сообщить налоговикам о прекращении деятельности по этому патенту.
Если же вы получили один патент на две торговые точки, но фактически вели деятельность только в одной, патент все равно придется оплачивать полностью, а не в размере 50% его стоимостиПисьмо ФНС от 11.12.2015 № СД-3-3/4725@ . Ведь для досрочного прекращения применения ПСН по ведущейся деятельности в 2017 г. осталось всего два основанияп. 6 ст. 346.45 НК РФ :
с начала календарного года доход ИП от всех видов «патентной» деятельности превысил 60 млн руб.;
средняя численность работников в течение налогового периода по патенту превысила 15 человек.
А до 01.01.2017 самой частой причиной «слета» был пропуск срока уплаты налога при ПСНподп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2017) .
Вывод
До истечения срока действия патента добровольно отказаться от ПСН и продолжать вести ту же деятельность с применением иного режима налогообложения нельзя. Можно только слететь с патента из-за превышения установленных ограничений.
Заявление о прекращении «патентной» деятельности обязательно нужно подать до истечения срока действия патента, даже если вы по какой-то причине не уложились в десятидневный срок. Если заявление не подано, то оставшаяся часть стоимости патента должна быть оплачена независимо от того, что деятельность прекращена досрочноПисьмо Минфина от 10.10.2014 № 03-11-12/51037 . То есть никакого перерасчета не будетПостановление 13 ААС от 15.12.2015 № 13АП-26767/2015 .
Конечно, потом можно попытаться доказать, что бизнес не велся, подтвердив документально отсутствие в спорный промежуток времени показателей деятельности по ПСН (арендованных помещений, работников, автотранспортных средств и пр.). Но доказывать это придется в суде, и шансы на успех невелики.
Если ИП к моменту прекращения деятельности по патенту полностью за него рассчитался, то у налоговиков к нему никаких вопросов не будет. Мало того, получив заявление по форме № 26.5-4, инспекция обязана сделать перерасчет стоимости патента исходя из фактического срока ведения «патентной» деятельности в календарных днях. Если окажется, что бизнесмен переплатил налог по патенту, то переплату можно вернуть или зачесть в счет уплаты иных налогов в обычном порядкеПисьмо Минфина от 25.05.2016 № 03-11-11/29934 .
Чаще бывает, что патент оплачен не полностью. Тогда доплатить ИП также должен лишь за фактическое время работы по патенту, то есть за период по день прекращения деятельности, указанный им в заявлении, включительно.
Если прекращение «патентной» деятельности совпадает с прекращением статуса ИП, то подавать в инспекцию заявление по форме № 26.5-4 не нужно. С учета в качестве плательщика ПСН вас снимут автоматом на основании сведений, содержащихся в ЕГРИПп. 5 ст. 84 НК РФ . Если же вы в этой ситуации подадите заявление о прекращении деятельности по патенту, то за промежуток времени между снятием с учета в качестве плательщика ПСН и внесением в госреестр записи о прекращении деятельности ИП вам придется отчитаться по общему режиму.
Необходимость в отказе от патента может возникнуть, если до начала применения ПСН у предпринимателя уменьшился количественный показатель, например число сдаваемых в аренду объектов. Налоговая служба настаивает, что отказаться от уже полученного патента нельзя. Минфин придерживается более лояльной позиции: вернуть патент можно до даты, с которой он начинает действовать. Но бизнесменам интересно и другое: можно ли, вернув «неправильный» патент, получить на тот же период новый? Ведь иначе придется платить «общережимные» НДФЛ и НДС
17.11.2017Датой по-ста-нов-ки пред-при-ни-ма-те-ля на учет в ка-че-стве пла-тель-щи-ка на-ло-га при ПСН при-зна-ет-ся дата на-ча-ла дей-ствия па-тент а. Со-от-вет-ствен-но, дата по-лу-че-ния па-тен-та и дата на-ча-ла его дей-ствия могут не сов-па-дать. То есть па-тент вы мо-же-те по-лу-чить и за месяц до на-ча-ла его дей-ствия.
По-это-му, по мне-нию Мин-фи-на, до даты на-ча-ла дей-ствия па-тен-та биз-не-смен впра-ве при-нять ре-ше-ние о непри-ме-не-нии ПСН, со-об-щив об этом на-ло-го-ви-кам. Но при этом по-лу-чить вза-мен преж-не-го новый па-тент с той же датой на-ча-ла дей-ствия и с из-ме-нен-ны-ми ко-ли-че-ствен-ны-ми по-ка-за-те-ля-ми нельз я. Даже если, как от-ме-ти-ли в ве-дом-стве, срок на по-да-чу за-яв-ле-ния на по-лу-че-ние па-тен-та с этой даты еще не истек.
Хотя, на наш взгляд, в такой си-ту-а-ции ничто не ме-ша-ет пред-при-ни-ма-те-лю об-ра-тить-ся в ин-спек-цию с новым за-яв-ле-ни-ем на по-лу-че-ние па-тен-та по форме № 26.5-1 (по-дроб-нее — чи-тай-те об этом ниже).
По-зи-ция ФНС жест-че. В на-ло-го-вом ве-дом-стве счи-та-ют, что пред-при-ни-ма-тель может пе-ре-ду-мать при-ме-нять ПСН, толь-ко если он еще не по-лу-чал па-тент. Тогда ему сле-ду-ет уве-до-мить ИФНС об от-ка-зе от по-лу-че-ния па-тен-та. Если же па-тент уже по-лу-чен, то пе-ре-ду-мы-вать позд-но и пред-при-ни-ма-тель будет счи-тать-ся пе-ре-шед-шим на ПСН. Вер-нуть по-лу-чен-ный па-тент нель-зя.
Ло-ги-ка ФНС объ-яс-ня-ет-ся тем, что пре-кра-тить при-ме-не-ние ПСН на ос-но-ве уже по-лу-чен-но-го па-тен-та до ис-те-че-ния срока его дей-ствия можно толь-ко в двух слу-ча-ях:
Как до на-ступ-ле-ния даты на-ча-ла дей-ствия па-тен-та «пе-ре-иг-рать» по-ка-за-те-ли, с ко-то-ры-ми биз-не-смен пла-ни-ру-ет при-ме-нять па-тент?
За разъ-яс-не-ни-я-ми мы об-ра-ти-лись к спе-ци-а-ли-сту ФНС.
СА-ДЫ-КОВ Марат Аль-бер-то-вич
Со-вет-ник го-су-дар-ствен-ной граж-дан-ской служ-бы РФ 1 клас-са
“ В самом деле, на прак-ти-ке за-яв-ле-ние на по-лу-че-ние па-тен-та неред-ко по-да-ет-ся более чем за 10 ра-бо-чих дней до пред-по-ла-га-е-мо-го пе-ре-хо-да на ПСН, со-от-вет-ствен-но, и па-тент пред-при-ни-ма-тель может по-лу-чить на руки за-дол-го до на-ча-ла его дей-ствия. И если об-сто-я-тель-ства из-ме-ни-лись, а пе-ри-од, на ко-то-рый по-лу-чен па-тент, еще не на-чал-ся, от при-ме-не-ния ПСН на ос-но-ва-нии этого па-тен-та можно от-ка-зать-ся.
На-при-мер, пред-при-ни-ма-тель, име-ю-щий в соб-ствен-но-сти два объ-ек-та недви-жи-мо-сти, 08.06.2016 подал за-яв-ле-ние о по-лу-че-нии па-тен-та на сдачу их в арен-ду с 01.07.2016. В уста-нов-лен-ный срок, а имен-но 14.06.2016, ИФНС вы-да-ла па-тент. Но 15.06.2016 пред-при-ни-ма-тель за-клю-чил до-го-вор куп-ли-про-да-жи од-но-го из объ-ек-тов и до даты по-ста-нов-ки на учет (то есть до даты на-ча-ла дей-ствия па-тен-та) со-об-щил в на-ло-го-вый орган об от-ка-зе от при-ме-не-ния ПСН. В таком слу-чае он не будет счи-тать-ся при-ме-ня-ю-щим ПСН по этому виду де-я-тель-но-сти.
От-ме-чу, что если такой ИП по-лу-чил несколь-ко па-тен-тов, то он не будет счи-тать-ся пла-тель-щи-ком на-ло-га при ПСН толь-ко по тому па-тен-ту, от ко-то-ро-го от-ка-зал-ся со-глас-но сво-е-му со-об-ще-нию.
Что ка-са-ет-ся по-лу-че-ния но-во-го па-тен-та по остав-ше-му-ся у ИП в соб-ствен-но-сти объ-ек-ту недви-жи-мо-сти, то, если он успел свое-вре-мен-но, за 10 ра-бо-чих дней, по-дать за-яв-ле-ние на по-лу-че-ние этого па-тен-та (в нашем при-ме-ре — не позд-нее 17.06.2016), пре-пят-ствий для этого я не вижу ” .
Ско-рее всего, Мин-фин в упо-мя-ну-том выше Письм е под-ра-зу-ме-вал, что новый па-тент с из-ме-нен-ны-ми по-ка-за-те-ля-ми не вы-да-дут на ос-но-ва-нии со-об-ще-ния пред-при-ни-ма-те-ля об от-ка-зе от при-ме-не-ния ПСН по преж-не-му па-тен-ту. Форма та-ко-го от-ка-за не утвер-жде-на, уве-до-мить ИФНС можно про-сто про-из-воль-ным пись-мом. Но если пред-при-ни-ма-тель по-даст в обыч-ном по-ряд-ке со-от-вет-ству-ю-щее за-яв-ле-ние, при усло-вии что срок для этого не истек, то можно будет по-лу-чить новый па-тент с той же даты.
Со-об-ще-ние об от-ка-зе от при-ме-не-ния ПСН лучше всего от-пра-вить за-каз-ным пись-мом или от-не-сти в ИФНС лично, по-за-бо-тив-шись о том, чтобы вам сде-ла-ли от-мет-ку о при-ня-тии на вто-ром эк-зем-пля-ре. И не за-будь-те при-ло-жить к со-об-ще-нию ори-ги-нал са-мо-го па-тен-та. Ведь если он оста-нет-ся у вас на руках, на-ло-го-ви-ки по-счи-та-ют отказ несо-сто-яв-шимс я.
В чем непри-ят-ность по-доб-ной си-ту-а-ции, если па-тент уже начал дей-ство-вать? Если вы бу-де-те ра-бо-тать по уже по-лу-чен-но-му па-тен-ту, то это будет озна-чать, что вы пе-ре-пла-чи-ва-е-те налог при ПСН, так как уже не ис-поль-зу-е-те объ-ект для целей из-вле-че-ния до-хо-да. Если же вы, до-пу-стим, со-зна-тель-но про-пу-сти-те срок упла-ты на-ло-га, чтобы сле-теть с па-тен-та, то пе-рей-ти на ПСН по этому виду де-я-тель-но-сти снова смо-же-те толь-ко со сле-ду-ю-ще-го ка-лен-дар-но-го года. А до этого при-дет-ся при-ме-нять общий режим.
Светлана
Добрый день. Открывали 2 патента (торговля мебелью) в разных торговых точках. На каждую торговую точку-отдельный патент. Один патент закрыли. Подавали в налоговую заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения с указание номера патента. Подали заявление на патент (продление) по оставшейся торговой точке. Налоговая прислала отказ и вообще закрыла все патенты. Правомерно ли действия налоговой? И на какие статьи НК РФ ссылаться?
Такого понятия, как приостановление «патентной» деятельности, не существует. Но предприниматель может просто прекратить ведение деятельности, в отношении которой применяется ПСН, даже если срок действия патента еще не закончился.
Причины могут быть разные. Например, расторгнут договор аренды на единственный объект, в котором велась торговля или оказывались услуги, нет заказов и т.д. Тогда в течение 10 календарных дней после прекращения деятельности ИП должен заявить об этом в инспекцию, подав заявление по форме N 26.5-4 (Пункт 8 ст. 346.45 НК РФ; Приложение N 4 к Приказу ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@). Налоговый период по ПСН в этом случае будет начинаться с первого дня срока действия патента и заканчиваться в день прекращения «патентной» деятельности, указанный в заявлении.
Нужно понимать, что если у вас, например, три магазина на ПСН, то торговля через каждый магазин, на который получен отдельный патент, будет рассматриваться как самостоятельный вид деятельности. То есть, прекратив торговлю в каком-либо из магазинов до истечения срока действия патента, вы можете сообщить налоговикам о прекращении деятельности по этому патенту.
Если же вы получили один патент на две торговые точки, но фактически вели деятельность только в одной, патент все равно придется оплачивать полностью, а не в размере 50% его стоимости (Письмо ФНС России от 11.12.2015 N СД-3-3/4725@). Ведь для досрочного прекращения применения ПСН по ведущейся деятельности в 2017 г. осталось всего два основания (Пункт 6 ст. 346.45 НК РФ):
— с начала календарного года доход ИП от всех видов «патентной» деятельности превысил 60 млн руб.;
— средняя численность работников в течение налогового периода по патенту превысила 15 человек.
Оплата патента
Если ИП к моменту прекращения деятельности по патенту полностью за него рассчитался, то у налоговиков к нему никаких вопросов не будет. Мало того, получив заявление по форме N 26.5-4, инспекция обязана сделать перерасчет стоимости патента исходя из фактического срока ведения «патентной» деятельности в календарных днях. Если окажется, что бизнесмен переплатил налог по патенту, то переплату можно вернуть или зачесть в счет уплаты иных налогов в обычном порядке (Письмо Минфина России от 25.05.2016 N 03-11-11/29934).
Чаще бывает, что патент оплачен не полностью. Тогда доплатить ИП также должен лишь за фактическое время работы по патенту, то есть за период по день прекращения деятельности, указанный им в заявлении, включительно.
