Целевое использование средств, выделяемых на выполнение государственного оборонного заказа, обеспечивается банковским сопровождением исполняемых госконтрактов на всю глубину кооперации , а также государственным надзором (контролем) в сфере гособоронзаказа.
Непосредственный контроль на предприятиях, исполняющих оборонный заказ, .
Госзаказ (госзакупки). Под этими понятиями имеют ввиду сферу закупок для обеспечения государственных и муниципальных нужд.
Госзаказ
– это Гос
ударственный заказ
, а госзакупки
– гос
ударственные закупки
.
Государственный оборонный заказ (Гособоронзаказ)
– это закупки для федеральных нужд в целях обеспечения обороны и безопасности
Российской Федерации, а также поставки продукции в области военно-технического сотрудничества с иностранными государствами, например, посредством «Рособоронэкспорт».
Сокращениями термина «Гос
ударственный оборон
ный заказ
» являются Г
осо
боронз
аказ и ГОЗ
.
ГОЗ не является сокращением от ГОсЗакупки (ГОсЗаказ).
Госзаказ – не есть сокращение от Гособоронзаказ.
Все редакции (изменения) Федерального закона №275-ФЗ «О государственном оборонном заказе»:
На содержание военных представительств Министерства обороны и органов их контроля отчисляются денежные средства в размере одного процента стоимости выпускаемой оборонной продукции. Контроль качества и приемка военной продукции, поставляемой вне государственного оборонного заказа, осуществляются на договорной основе.
ОЭП, как правило, определяют уровень средней заработной платы основных производственных рабочих (непосредственных исполнителей); нормативы дополнительной заработной платы, накладных (общепроизводственных, общехозяйственных), транспортно-заготовительных и внепроизводственных расходов, специальных затрат.
Согласование размера возмещения процентов по банковским кредитам, привлекаемым исполнителем для исполнения оборонного заказа, находится в ведении ДАГК и УВЭА.
Все притихли. Воцарилась гробовая тишина…
Совпадение или же тонкий намек пренебрегающим всеми особенностями 275-ФЗ - Статья 275 Уголовного кодекса «Государственная измена» .
Правительство изменило правила ведения раздельного учета организациями, выполняющими гособоронзаказ за счет средств федерального бюджета. Эксперты «1С» А.В. Моничев и А.В. Яковлев поясняют концепцию раздельного учета.
Поправки, внесенные Постановлением Правительства от 04.05.2018 № 543, вводят особые правила ведения раздельного учета для организаций, выполняющих государственный оборонный заказ. Эти правила распространяются не только на головных исполнителей гособоронзаказа, но и на организации, участвующие в поставках продукции по государственному оборонному заказу (исполнителей, участников кооперации).
На странице 1С:Лектория размещена видеозапись лекции «Раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности в организациях-исполнителях ГОЗ в программе “1С:ERP Управление предприятием”» .
Требования о ведении раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности по каждому государственному контракту для головных исполнителей и по каждому контракту для участников кооперации по государственному оборонному заказу (далее - ГОЗ) закреплены в Федеральном законе от 29.12.2012 №275-ФЗ «О государственном оборонном заказе»:
«8.1. Головной исполнитель:
18) ведет раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по каждому государственному контракту.
8.2. Исполнитель:
16) ведет раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по каждому контракту».
Идентичность формулировок требований о ведении раздельного учета позволяет при дальнейшем рассмотрении государственные контракты головных исполнителей и контракты участников кооперации обозначать и рассматривать под единым понятием «контракт ГОЗ».
Анализ текста Федерального закона от 29.12.2012 №275-ФЗ «О государственном оборонном заказе» позволяет выделить три основных направления государственного контроля (надзора) в сфере государственного оборонного заказа:
Указанные направления государственного контроля в сфере ГОЗ по своей сути соответствуют заинтересованности классического заказчика (инвестора) получить за свои деньги необходимую продукцию в нужном количестве и качестве, а также в установленные сроки. В рамках ГОЗ государство является одновременно и заказчиком, и инвестором, что позволяет решать выдвигаемые им контрольные задачи посредством общепринятых норм и сложившейся практики управленческого учета:
· калькуляция цен на продукцию ГОЗ фактически отражает не только используемые при изготовлении продукции технологии, но и методы управления, применяемые организацией-исполнителем, доступ исполнителя к ресурсам, сложившуюся конкурентную среду и т.п.;
· в распоряжении денежными средствами проявляется способность организации-исполнителя эффективно использовать оборотные средства, включая полученные в рамках ГОЗ авансы, для приобретения ресурсов, необходимых в производстве;
· обособленное (тождественно равное понятию раздельный учет) формирование и использование ресурсов в процессе изготовления продукции позволяет подтвердить обоснованность ее фактической себестоимости;
· по результатам формирования финансового результата по контракту фактические расходы на его исполнение могут быть сопоставлены с плановыми расходами, которые предполагались на этапе формирования цен на продукцию. Результаты план-фактного анализа могут быть учтены при планировании и заключении новых контрактов.
Взаимосвязь выделенных направлений контроля можно представить в виде следующей схемы – рисунок 1.
Рис.1 – Взаимосвязь основных направлений государственного контроля в сфере ГОЗ
Достоверная информация о фактических расходах предприятия при выпуске продукции ГОЗ необходима для соблюдения баланса интересов государственного заказчика и организаций-исполнителей при ценообразовании. В целях ее получения каждый контракт ГОЗ является отдельным объектом мониторинга. Можно выделить следующие цели раздельного учета, в достижении которых заинтересованы и государственный заказчик, и организации-исполнители:
Раздельный учет по контрактам ГОЗ призван на ранних стадиях выявить негативные тенденции, угрожающие выполнению ГОЗ, и дать возможность организации своевременно принять управленческие решения для их преодоления.
Проведем анализ выражения «раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по каждому контракту».
Термин «финансово-хозяйственная деятельность» обобщает разнообразные процессы в деятельности организации:
Определение построено на использовании термина «ресурсы». Что он обозначает?
Большой энциклопедический словарь дает следующее определение термина «ресурсы». Ресурсы (от франц. Ressource - вспомогательное средство) – денежные средства, ценности, запасы, возможности, источники средств, доходов.
Другими словами, термин «ресурсы» определяет количественную меру возможностей, требуемых и имеющихся для осуществления той или иной деятельности, например:
В определении термина «ресурсы» наряду с видами ресурсов, которые непосредственно задействованы в производственных процессах, также указаны денежные средства и источники средств. Денежные средства не применимы в технологических процессах, но их наличие дает возможность оплатить сырье и материалы, электрическую энергию, труд рабочих и т.д. После получения оплаты за реализованную продукцию в распоряжении организации вновь появляются денежные средства. Можно сказать, что хозяйственная деятельность предприятия отражает непрерывный процесс преобразования различных ресурсов. Такой подход нашел свое отражение во многих системах управления и учета. Например, структура ресурсов организации по виду представления активов подтверждается на отчетную дату бухгалтерской отчетностью: денежные средства на расчетных счетах и в кассе, запасы на складах, незавершенное производство, готовая продукция на складе и т.д.
Под результативностью финансово-хозяйственной деятельности понимается эффект, который уже получен или потенциально возможен к получению в процессе преобразования конкретных ресурсов в продукцию, на которую есть платежеспособный спрос внешних заказчиков. Общепринятыми оценками финансовых результатов деятельности организаций являются прибыль или убыток. Отметим, что получение прибыли фиксируется в уставных документах организаций как основная цель их деятельности, и является одним из ключевых показателей при всех видах учетных действий.
Сумма прибыли или убытка определяется как разность между доходами и расходами. Следовательно, необходимость оценки финансового результата деятельности автоматически ведет к рассмотрению двух формирующих его показателей: доходов и расходов. Например, сопоставление всех доходов и расходов организация показывает в форме бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках». При расчете бухгалтерской прибыли учитываются доходы и расходы, которые обоснованы первичной документацией по всем состоявшимся хозяйственным операциям.
Федеральный закон от 29.12.2012 №275-ФЗ «О государственном оборонном заказе» устанавливает необходимость обособленного формирования результатов финансово-хозяйственной деятельности в разрезе контрактов ГОЗ. Соответственно, требуется выделить вклад, который вносится в финансовый результат организации каждым контрактом ГОЗ. Напомним, что доходы и расходы неразрывно связаны с активами и обязательствами. Так по ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, а по ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств. Таким образом, для обеспечения раздельного учета по контрактам ГОЗ привязка к ним доходов и расходов в первую очередь подразумевает привязку активов и обязательств, т.е. ресурсов.
В рамках хозяйственной деятельности организации каждый контракт ГОЗ является юридически выделенным самостоятельным направлением получения дохода. Точно таким же, как и выполняемые организацией параллельно с ним договоры с коммерческими заказчиками. Цена контракта определяет объем выручки, которую получит организация по результатам выполнения – это и есть доходная часть для определения финансового результата исполнения контракта ГОЗ. Здесь в расчет берется способность контрактов ГОЗ генерировать доход организации при гарантированной государством оплате.
Выпуск продукции контракта ГОЗ обеспечивается через потребление определенного количества ресурсов (материальных, трудовых, административных). Процессы формирования и использования ресурсов всегда связаны для организации с определенными расходами.
Таким образом, из выражения «раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по каждому контракту» следует, что каждый контракт ГОЗ является объектом обособления части доходов и расходов организации, возникающих вследствие его исполнения, где:
1. доходы:
2. расходы:
В нашем рассмотрении доходы и расходы признаются по факту совершения соответствующих хозяйственных операций, независимо от фактического времени поступления и выплаты денежных средств: доходы – по выручке от реализации, расходы –по факту распоряжения и потребления ресурсов. Такой подход в учетных действиях соответствует методу начисления.
Метод начисления при организации раздельного учета в сфере ГОЗ подразумевает:
Метод начисления обеспечивает мониторинг создания запасов, необходимых для выпуска продукции, хода изготовления продукции и ее комплектующих, формирования производственных затрат и прочих расходов организации по исполнению контрактов ГОЗ.
Раздельный учет в сфере ГОЗ по методу начисления дополняет систему финансового мониторинга платежей с отдельных счетов (кассовый метод) - рисунок 2.
Рис.2 – Система дополняющих контролей исполнения контракта в сфере ГОЗ
Контроль на основании кассового метода применяется на стадии мониторинга движения денежных средств, выделяемых государственным заказчиком для выполнения контракта. Правила такого контроля подробно прописаны непосредственно в Федеральном законе от 29.12.2012 №275-ФЗ «О государственном оборонном заказе». Система финансового мониторинга позволяет собрать и проанализировать информацию о платежах, поступающую от уполномоченных банков. Структура отдельных счетов позволяет обособленно отслеживать движение денежных средств каждого контракта ГОЗ. Другими словами, через отдельный счет контракт ГОЗ выступает объектом обособления движения денежных средств на расчетных счетах организации и при проведении расчетов с участниками кооперации.
ФЗ №275-ФЗ не определяет порядок ведения раздельного учета исполнителями ГОЗ. Правила ведения раздельного учета утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 №47 «О правилах ведения организациями, выполняющими государственный заказ за счет средств федерального бюджета, раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности» (далее - Правила). Постановлением Правительства РФ от 04.05.2018 №543 в Правила внесены существенные изменения и дополнения. Правила содержат принципы ведения раздельного учета, регламентируют контроль формирования и использования ресурсов, необходимых для выпуска продукции ГОЗ, на основании метода начисления.
Как правило, одновременные оценки исполнения контракта по кассовому методу и методу начисления на протяжении всего срока его выполнения не совпадают. Это обусловлено тем, что хозяйственные операции, подпадающие под применение каждого из методов, выполняются независимо друг от друга. Такая ситуация заложена в экономическом содержании самих операций.
Например, перечисление аванса с отдельного счета контракта на отдельный счет поставщика-участника кооперации. Согласно кассовому методу платеж проведен по установленным правилам, с проверкой уполномоченным банком документов-оснований. Дата перечисления аванса признается датой частичного исполнения обязательств организации по формированию запасов, необходимых для выполнения контракта. При этом фактический срок поступления от участника кооперации материалов на склад организации не входит в границы действий, охватываемых системой финансового мониторинга. Нет возможности и подтвердить сам факт исполнения поставщиком-участником кооперации своих обязательств перед организацией.
Таким образом, на дату перечисления аванса участнику кооперации можно только обосновано утверждать, что произошло изменение представления актива: ресурсы контракта в виде денежных средств на отдельном счете были преобразованы в обязательство поставщика-участника кооперации по контракту. Отдельный счет, с которого было перечисление, открыт в рамках исполняемого организацией контракта и, соответственно, содержит для учетных действий признак обособления по данному контракту. Контракт с участником кооперации был заключен в рамках исполнения того же контракта ГОЗ, и при учетных действиях с его участием может использоваться тот же признак обособления.
В ходе рассматриваемой операции обособленный учет денежных средств контракта перешел в обособленный учет обязательств участника кооперации перед организаций по контракту. «Дотянуться» до последующих операций организации с участником кооперации кассовый метод не позволяет. С точки зрения метода начисления при перечислении аванса поставщику значимых событий не произошло. Доступных для непосредственного потребления ресурсов для изготовления продукции контракта не появилось.
Отдельного рассмотрения заслуживают разрешенные типы платежей с отдельного счета контракта в счет оплаты текущих расходов организации. Например, ни одна технологическая документация не содержит обязательства организации уплатить тот или иной вид налогов. Выполнив подобные (безусловно важные для ее функционирования) платежи, организация легко может столкнуться с недостатком средств на отдельном счете для приобретения материальных ресурсов, без которых изготовление продукции контракта в принципе не представляется возможным. Ситуация осложняется не стопроцентным объемом авансирования, получаемого по контракту от заказчика.
Таким образом, применение кассового метода в принятии управленческих решений в ходе исполнения контракта ГОЗ ограничено составом хозяйственных операций и размером полученного авансирования.
Другой пример, на складе организации в свободном остатке имеется материал, необходимый для изготовления продукции контракта ГОЗ. Его использование позволит организации выдержать установленные сроки выпуска продукции, исключив время на отдельную закупку материала под контракт по кооперации. Способ и условия появления материала на складе значения не имеют, так как наличие материала в составе имущества организации дает последней право распоряжаться им по своему усмотрению. Организация принимает решение использовать материал для выпуска продукции контракта. В момент передачи материала со склада в производственное подразделение уже точно известно, что материал будет использован для выпуска продукции контракта ГОЗ. Согласно методу начисления контракт получил необходимый производственный ресурс в виде материала. В составе запасов склада материал не имел выделения в учете, так как его использование было еще не определено. В незавершенном производстве материал находится обособленно под контракт ГОЗ, и чтобы изменить направление его использования нужно принять отдельное решение. По мере переработки стоимость материала переносится в себестоимость выпускаемой продукции. В процессе переработки изменится физический вид материала и будет утрачена возможность его идентификации, но стоимостная оценка материала останется в рамках контракта и войдет в расходы, накапливаемые по контракту. Описанная операция не имеет отражения в оценках исполнения контракта по кассовому методу – движение собственно денежных средств отсутствует.
Эти примеры содержат операции, направленные на исполнение контракта, но охватывают непересекающийся состав хозяйственных операций. Совместное использование кассового метода и метода начисления позволяет говорить о создании системы дополняющих контролей исполнения контракта в сфере ГОЗ.
А есть ли возможность сопоставить одномоментные оценки исполнения контракта по обоим методам?
Ответ на данный вопрос имеет большое практическое значение. С одной стороны, дает возможность оценить, насколько деятельность организации по выполнению контракта ГОЗ обеспечена финансированием. С другой стороны, формирует представление об эффективности использования полученного по контракту авансирования. Рассмотрим вопрос более подробно.
Примем детальность рассмотрения хозяйственных операций по времени свершения с точностью до одного рабочего дня (календарных суток).
Идеальным вариантом для совпадения оценок исполнения контракта ГОЗ по кассовому методу и методу начисления является ситуация, при которой полный цикл приобретения и освоения ресурсов укладывается в один день. Например, материал в количестве, строго необходимом для выполнения контракта, поставлен участником кооперации, и в этот же день проведена его полная оплата с отдельного счета контракта. После получения материал передан в производство и полностью переработан в продукцию, стоимость материала учтена в составе производственных затрат. Пример является идеально неисполнимым в силу большого числа условностей и допущений, которые в нем скрыты. Вот только некоторые из них:
Для дальнейшего рассмотрения возьмем два противоположных примера развития ситуации с исполнением контракта – таблица 1.
Таблица 1 – Сравнительная оценка состояния исполнения контракта ГОЗ по кассовому методу и методу начисления
|
Состояние исполнения |
Средства / ресурсы контракта, руб.* |
Оценка исполнения контракта, руб. |
||
|
Кассовый метод |
Метод начисления |
|||
|
Получен аванс на отдельный счет контракта. По разрешенным типам платежей вся сумма аванса направлена на оплату коммунальных платежей и уплату налогов | ||||
|
Аванс на отдельный счет еще не получен. Производство продукции контракта началось из имеющихся в наличии материалов | ||||
*Примечание. Числовые значения выбраны произвольно и носят условный характер.
В таблице 1 исполнение контракта дается в стоимостной оценке всех ресурсов, обособленных по контракту ГОЗ согласно правил применения каждого метода.
В обоих примерах нет нарушений формальных правил выполнения контракта ГОЗ, но степень риска срыва сроков поставки продукции по контракту ГОЗ различается.
В первом случае выделенные по контракту денежные средства использованы, но процесс производства продукции не начался. Для выполнения взятых на себя обязательств по отгрузке заказчику продукции организации предстоит изыскать ресурсы, необходимые для выпуска продукции, за счет других финансовых источников. Если таковые источники имеются или организация располагает возможностью непосредственного выделения требуемых ресурсов из своих запасов, то ситуация не является критической и остается под контролем. Ключевым моментом для принятия решений в данной ситуации является своевременная диагностика. Индикатором выступает отрицательное значение разницы оценок по методу начисления и кассовому методу. Величина разницы позволяет оценить значимость ситуации для исполнения контракта ГОЗ. Привлечение ресурсов возвращает контракт ГОЗ в запланированные рамки исполнения.
Во втором случае организация демонстрирует определенный финансовый запас прочности, позволяющий ей часть собственных оборотных средств в виде материалов направить на выполнение контракта ГОЗ. Ситуация диагностируется индикатором, показывающим положительное значение разницы оценок по методу начисления и кассовому методу. Также как и в первом случае, величина разницы позволяет оценить значимость ситуации для исполнения контракта ГОЗ. Без получения по контракту ГОЗ целевого финансирования собственных оборотных средств организации в какой-то момент времени станет недостаточно и темпы производства продукции могут быть существенно снижены. Для поддержки дальнейшего производства достаточно предоставить организации недостающее финансирование в виде авансовых платежей.
В таблице 1 приведены граничные случаи, в реальности происходит их наложение в различных комбинациях. Тем не менее, использованный нами индикатор, назовем его «Контрольное правило», позволяет однозначно определить, в какую сторону произошел сдвиг в использовании средств контракта и движении ресурсов контракта. Общая схема диагностики исполнения контракта ГОЗ с использованием контрольного правила показана на рисунке 3.
Рис.3 – Диагностика исполнения контракта ГОЗ с использованием универсального индикатора
Регулярный анализ контрольного правила позволяет организации видеть текущую ситуацию с обеспечением контракта ГОЗ конечными потребляемыми ресурсами и своевременно провести корректирующие мероприятия.
В отношениях организации с государственным заказчиком динамика изменений показателя контрольного правила может стать весомым аргументом для улучшения схемы финансирования контракта ГОЗ. Для этого необходимо обеспечить доверие государственного заказчика к расчету контрольного правила. Данные кассового метода по платежам с отдельного счета контракта ГОЗ подтверждаются системой финансового мониторинга. Существующие регламенты позволяют признать их достоверность и полноту. Данные о ходе выполнения контракта по методу начисления организация должна подтвердить самостоятельно. Это один из ключевых вопросов при организации раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности по контрактам ГОЗ. Перед тем, как перейти к рассмотрению механизма формирования контрольного правила, остановимся на вопросе обеспечения достоверности используемых данных.
В Правилах определено, что раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по контрактам ГОЗ ведется организациями независимо от применяемых ими порядка и способов ведения бухгалтерского учета. Это положение дает предприятиям-исполнителям ГОЗ определенную свободу действий в выборе способа ведения раздельного учета:
Ведение раздельного учета по контрактам ГОЗ организация подтверждает внутренними распорядительными документами. Для первого варианта приказами и распоряжениями требуется принять:
Выполнение данных приказов может оказаться весьма трудоемким. При этом остается риск непризнания контролирующими органами принятой формы ведения учета как способа, обеспечивающего достоверность и полноту представления данных. В любом случае при проверках повышенное внимание к уникальной системе сбора данных раздельного учета будет обеспечено.
Вариант интеграции раздельного учета по контрактам ГОЗ в существующие учетные механизмы в части снижения потенциальных рисков выглядит для организации более перспективным.
Организации-исполнители ГОЗ подчиняются общим правилам ведения бухгалтерского и налогового видов учета. Каждый вид учета имеет наработанную практику и широкую нормативную базу. На какой из них лучше ориентироваться в построении системы раздельного учета по контрактам ГОЗ?
Ранее при рассмотрении финансового результата деятельности были использованы показатели доходов и расходов контрактов ГОЗ. Сопоставим их содержание с определениями, которые даются в рамках бухгалтерского и налогового видов учета – таблица 2.
Таблица 2 – Доходы и расходы в разных видах учета
|
Показатель |
Вид учета |
||
|
Раздельный учет |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|
|
Доходы от обычных видов деятельности |
Выручка от продажи продукции в разрезе контрактов ГОЗ * |
Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности являются: · выручка от продажи продукции и товаров; · поступления, связанные с выполнением работ; · поступления, связанные с оказанием услуг. |
К доходам от реализации в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 249 НК РФ относится выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Также к доходам от реализации относится выручка от реализации имущественных прав. |
|
Расход, произведенный в соответствии с конкретным контрактом ГОЗ |
В соответствии с п.2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Для признания расходов требуется выполнение условий, установленных п.16 ПБУ 10/99: · расход должен быть произведен в соответствии с конкретным договором , требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; · сумма расхода может быть определена; · имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. |
Согласно абз.2 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода . |
|
* Примечание. Жирным шрифтом в таблице подчеркнуты совпадения в определении рассматриваемых показателей.
Данные таблицы 2 показывают близость трактовки доходов и расходов во всех рассмотренных видах учета. Это подтверждает исходное предположение, что интеграция возможна. Теперь предстоит ответить на вопрос, использование какого из видов учета: налогового или бухгалтерского – будет наиболее рациональным.
В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет представляет систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. При этом при расчете налоговой прибыли учитываются не все доходы и расходы, а только те, что перечислены в НК РФ.
Раздельный учет доходов и расходов для целей налогообложения предполагается только по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (п. 2 ст. 274 НК РФ). Например, операции в рамках целевого финансирования, целевых поступлений, при осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, при применении пониженных ставок налога и др. обстоятельствах (пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 251, п. 4 ст. 261, ст. 284, 321, 332 НК РФ). Положениями главы 25 НК РФ не предусмотрено самостоятельного основания для ведения раздельного учета доходов и расходов при поставке товаров по ГОЗ. На основании данных налогового учета не подтверждается корректность формирования себестоимости продукции ГОЗ, достоверность расходов, понесенных при выполнении контрактов ГОЗ.
Организация-исполнитель ГОЗ может не подпадать под требования о ведении налогового учета по налогу на прибыль.
Обобщая вышеизложенное можно сделать вывод, что использовать для решения задач раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности по контрактам ГОЗ правила ведения налогового учета не целесообразно.
Российский бухгалтерский учет традиционно ориентирован на запросы регулирующих органов и, по сути, обеспечивает контроль и мониторинг хозяйственной деятельности со стороны собственников и исполнительных органов организаций. Внутри организации бухгалтерский учет продолжает оставаться одним из основных источников весьма подробной и достоверной информации, поставляемой разным уровням управления. На основе этой информации часто принимаются управленческие решения. Такая ситуация поддерживается исторически сложившейся системой первичного документооборота. При стремительном развитии цифровых технологий задача по фиксированию (документированию) в информационное системе фактов хозяйственной жизни сохраняется.
Бухгалтерский учет имеет гибкий инструмент закрепления необходимой детализации учетных действий - учетную политику (п. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 6, ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п.п. 5, 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 2, 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
В бухгалтерском учете подлежат отражению любые понесенные организацией расходы. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные организацией в ходе деятельности, направленной на получение дохода. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы расчетов за них. Указанные учетные принципы применимы к ведению раздельного учета по контрактам ГОЗ.
Организация раздельного учета по контрактам ГОЗ в рамках ведения бухгалтерского учета оправдана с силу следующих факторов:
В результате рассмотрения места раздельного учета по контрактам ГОЗ в общей учетной системе организации видится целесообразным его максимальная интеграция в механизмы бухгалтерского учета. Необходимая аналитика при регистрации хозяйственных операций достаточно легко обеспечивается при автоматизированном способе ведения учетных действий.
В силу многообразия учетных механизмов интеграцию раздельного учета по контрактам ГОЗ в бухгалтерский учет нельзя рассматривать в привязке к какой-то конкретной системе или программному продукту. Лучше отталкиваться от основных методов ведения бухгалтерского учета.
Информация о составе и движении однородных групп хозяйственных средств организации, источниках и хозяйственных процессах отражается в бухгалтерском учете проводками по синтетическим счетам. Учетные записи производятся в денежном измерителе (стоимостной оценке) в обобщенном виде. Синтетические счета дают объектам учета обобщающую характеристику. В целом бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Она должна быть свободна от значимых ошибок и необъективности. Достоверность бухгалтерской отчетности подтверждается раскрытием обобщенной информации, представленной на синтетических счетах, данными аналитического учета.
Таким образом, бухгалтерский учет в организациях обычно ведется в двух направлениях: аналитическом и синтетическом. Чем обширнее и сложнее хозяйственная деятельность организации, тем больше внимания уделяется аналитическому учету. Он развивается и совершенствуется вместе с ростом бизнеса.
Аналитический учет - это подробный детальный учет, отражающий хозяйственные операции во всех деталях. Данные аналитического учета формируют базу сведений для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью предприятия. Аналитический учет позволяет:
Применяются разные виды объектов аналитического учета: аналитика, аналитические счета, карточки и т.д. Они раскрывают информацию о средствах организации, накапливаемых на отдельных счетах бухгалтерского учета. Нормативные акты не устанавливают ограничений на выбор объектов аналитического учета. Их состав организация выбирает самостоятельно в соответствии с требованиями к детализации раскрываемой информации, закрепив свое решение в учетной политике по бухгалтерскому учету. Можно задать объекты аналитического учета, которые позволяют собрать данные не только по конкретному счету, но и по одному признаку с разных счетов. При этом развернутый аналитический учет необходимо вести сквозным образом по всем участкам учета.
С другой стороны, синтетический учет обобщает данные аналитического учета, решая следующие задачи:
Тесная взаимосвязь синтетического и аналитического учетов обусловлена следующими факторами:
Указанные принципы ведения синтетического и аналитического учетов дают право выбрать в аналитическом учете сквозную для всех пассивов и активов организации аналитику по направлениям деятельности, приносящим доход. Как было показано ранее, каждый контракт ГОЗ признается таким направлением деятельности.
В общем случае использование аналитики «Направление деятельности» не является отличительной чертой деятельности организации при выполнении государственного оборонного заказа. Это универсальный способ обособленного исполнения обязательств организации перед любыми заказчиками – рисунок 4.
Рис.4 – Универсальность аналитики «Направление деятельности»
На рисунке 4 показана возможность построения аналитики «Направление деятельности» в виде иерархической структуры. Например, на верхнем уровне в деятельности организации-исполнителя ГОЗ задается разделение по видам выпускаемой продукции и группам заказчикам:
1. вооружение и военная техника:
3. гражданская продукция.
На нижнем уровне иерархической структуры аналитики «Направление деятельности» выделяются отдельные контракты ГОЗ и договоры с коммерческими заказчиками.
Каждый контракт ГОЗ определяется в учетных действиях организации отдельным значением аналитики «Направление деятельности». Значение аналитики выбирается при регистрации хозяйственных операций и отражается в проводках бухгалтерского учета - рисунок 5.
Рис.5 – Использование аналитики «Направление деятельности» при регистрации фактов хозяйственной жизни, в том числе операций выполнения контракта ГОЗ
Эффективность использования сквозной аналитики базируется на принципе ее общеприменимости в рамках всей хозяйственной деятельности организации. Сквозная аналитика создает благоприятные условия для сопоставления результатов по разным направлениям деятельности. В частности, аналитика «Направление деятельности» позволяет:
Обособление хозяйственной деятельности под выполнение контракта ГОЗ согласуется с логикой принятия управленческих решений и общепринятыми правилами ведения учетных действий при выполнении хозяйственных операций. Рассмотрим возможность использования аналитики «Направление деятельности» на примере отдельных операций – таблица 3.
Таблица 3 – Обоснование использования аналитики «Направление деятельности» в хозяйственных операциях выполнения контрактов ГОЗ
|
Операция |
Счет бухгалтерского учета |
Основание использования аналитики «Направление деятельности» |
Общепринятые правила управления и учетных действий |
|
|
Расчеты с заказчиком по контракту |
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
Аналитика по контракту ГОЗ задается признанием организации головным исполнителем или исполнителем в рамках исполнения ГОЗ, прописанных в ФЗ №275-ФЗ |
Организация ведет расчеты с каждым заказчиком по каждому договору обособленно до взаимного исполнения обязательств |
|
|
Отдельный счет |
51 «Расчетные счета» |
Аналитика по контракту ГОЗ задается правилами открытия отдельных счетов, прописанных в ФЗ №275-ФЗ |
Для целей управления может обособленно рассматриваться генерация денежного потока и использование средств по каждому из направлений деятельности организации |
|
|
Расчеты с поставщиками-участниками кооперации |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Аналитика по контракту ГОЗ задается признанием поставщика участником кооперации в рамках исполнения ГОЗ, прописанных в ФЗ №275-ФЗ |
Организация ведет расчеты с каждым поставщиком по каждому договору обособленно до взаимного исполнения обязательств |
|
|
Создание запасов |
10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» |
Управленческая задача обеспечения производства материальными ресурсами решается адресно под конкретное изделие и сроки его изготовления |
||
|
Учет производственных затрат |
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» |
Аналитика по контракту ГОЗ задается требованиями к ведению раздельного учета, прописанными в Правилах |
Размер производственных затрат обоснован их привязкой к выпуску конкретных изделий (инструментом контроля величины затрат является нормирование) |
|
|
Выручка при реализации продукции заказчику |
90.01 «Выручка» |
Аналитика по контракту ГОЗ задается требованиями к ведению раздельного учета, прописанными в Правилах | ||
|
Производственная себестоимость реализованной продукции |
90.02 «Себестоимость продаж» |
Аналитика по контракту ГОЗ задается требованиями к ведению раздельного учета, прописанными в Правилах |
Для целей управления организация может давать финансовую оценку исполнения каждого договора (контракта) |
|
|
Учет коммерческих расходов контракта |
90.07 «Расходы на продажу» |
Аналитика по контракту ГОЗ задается требованиями к ведению раздельного учета, прописанными в Правилах |
Для целей управления организация может давать финансовую оценку исполнения каждого договора (контракта) |
|
|
Учет административных расходов, отнесенных на контракт |
90.08 «Расходы на продажу» |
Аналитика по контракту ГОЗ задается требованиями к ведению раздельного учета, прописанными в Правилах |
Для целей управления организация может давать финансовую оценку исполнения каждого договора (контракта) |
|
|
Учет прочих расходов |
91 «Прочие доходы и расходы» |
Аналитика по контракту ГОЗ задается требованиями к ведению раздельного учета, прописанными в Правилах |
Для целей управления организация может давать финансовую оценку исполнения каждого договора (контракта) |
Данные, приведенные в таблице 3, показывают, что использование сквозной аналитики «Направление деятельности» при выполнении контрактов ГОЗ не противоречит логике адресного принятия управленческих решений на всех стадиях хозяйственной деятельности организации по выпуску любой произвольной продукции. Выбор при регистрации хозяйственной операции значения аналитики, соответствующего контракту ГОЗ, позволяет в дальнейшем четко классифицировать данную операцию как операцию исполнения данного контракта.
В бухгалтерском учете сводно по всей деятельности организации соблюдается баланс между суммой всех активов (видов представления ресурсов) и суммой всех пассивов (источников формирования активов). Но сохранится ли правило обязательного баланса ресурсов и источников для обособленной части деятельности организации в виде контракта ГОЗ?
В бухгалтерском учете баланс обеспечивается отражением хозяйственных операций способом двойной записи. При формировании проводки, отражающей движение, делается одновременная запись по дебету (Дт) - получателю и кредиту (Кт) – источнику.
С помощью аналитики «Направление деятельности» все хозяйственные операции, связанные с выполнением отдельно взятого контракта ГОЗ, можно охарактеризовать по трем видам событий:
Обобщено схему движения ресурсов контракта можно изобразить следующим образом – рисунок 6.
Рис.6 – Схема движения ресурсов контракта ГОЗ по принципу «двойной записи»
Таким образом, локальный баланс по контракту ГОЗ возможен в двух случаях:
Первый случай соответствует идеальной схеме выполнения, когда заказчик предоставляет исполнителю аванс в размере цены контракта, а исполнитель имеет возможность приобретать ресурсы строго в необходимом количестве и только за счет полученных по контракту средств. К сожалению, идеальный вариант не соответствует практике ведения бизнеса в современных условиях. Например, ограниченные объемы авансирования со стороны заказчика вынуждают организации привлекать для выполнения контрактов ГОЗ ресурсы из других источников.
Второй случай соответствует реальной деятельности организации.
Как отмечалось выше, положения ФЗ №275-ФЗ допускают оплату за счет средств отдельных счетов некоторых расходов организации, напрямую не связанных с нормируемыми затратами по исполнению контрактов ГОЗ. Такие платежи отражаются односторонним кредитовым оборотом при использовании средств контракта. Подчеркнем, односторонним такой оборот является только с обособлением по аналитике «Направление деятельности». В целом по организации платежи отражаются по правилу «двойной записи» и не нарушают баланса пассивов и активов.
Рассмотрим локальный баланс средств контракта ГОЗ до и после совершения указанного типа платежей. Платеж возможен при условии, что на отдельном счете контракта ГОЗ были денежные средства, ранее полученные в виде аванса от заказчика. Размер источника (пассив) определяется суммой полученного аванса. После получения аванса на отдельном счете контракта ГОЗ образуется ресурс (актив) в виде денежных средств на сумму аванса. Локальный баланс средств по контракту соблюден: сумма пассивов соответствует сумме активов.
После выполнения указанного типа платежей сумма денежных средств на отдельном счете контракта ГОЗ уменьшилась, но нового ресурса не образовалось. В результате общая сумма ресурсов (активов) контракта стала меньше на сумму платежа. Сумма источников финансирования контракта (пассивов) в размере суммы аванса осталась неизменной. Локальный баланс средств контракта оказался нарушен: сумма пассивов превышает сумму активов. Величина балансового разрыва на определенную дату как разница всех фактических ресурсов (активов) контракта и привлеченного объема финансирования (пассивов) контракта определяет значение контрольного правила.
Ранее схожее определение для контрольного правила давалось при сравнении оценок исполнения контракта ГОЗ по кассовому методу и методу начисления. Принципиально, текущая оценка является более широкой, так как она сопоставляет через стоимостную оценку все источники финансирования и виды представления ресурсов. Финансирование контракта на дату может быть выполнено:
1. в денежной форме:
2. в форме товарного кредита:
Ресурсы, необходимые для выполнения контракта ГОЗ, организация может не только приобрести по кооперации, но и выделить из собственного имущества. В локальном балансе по контракту ГОЗ они будут отражены по методу начисления в стоимостной оценке:
1. денежные средства:
2. запасы:
3. незавершенное производство:
4. готовая продукция на складе;
5. выполненные обязательства перед заказчиком (отгруженная продукция, актированные работы).
Ресурсы в контракт привлекаются в физической форме, поэтому сам момент привлечения может находиться на любой стадии выполнения контракта. Форма привлечения ресурсов в контракт также может быть различной:
Исходя из знака и величины контрольного правила, определяется вектор управленческих воздействий для исправления ситуации с выполнением контракта ГОЗ.
На протяжении всего срока выполнения контракта ГОЗ наиболее «естественным» будет волнообразное (в виде несимметричной синусоиды) изменение значения контрольного правила вокруг нулевого значения. Рассмотрим это на простом примере - рисунок 7.
Рис.7 – Условный пример изменения значений контрольного правила в процессе исполнения контракта ГОЗ
В январе контрольное правило имеет отрицательное значение («-» на графике), что говорит о том, что из полученного по контракту ГОЗ аванса часть денежных средств была направлена на оплату прочих (по отношению к рассматриваемому контракту ГОЗ) расходов организации.
В феврале контрольное правило сохраняет отрицательное значение, но его величина выросла. Это показывает, что организация выполнила еще несколько оплат прочих расходов за счет средств контракта. Можно диагностировать негативную тенденцию в использовании денежных средств контракта ГОЗ в сравнении с обеспечением контракта ресурсами. Для исправления ситуации принимается управленческое решение о выделении за счет собственных источников организации необходимых для выполнения контракта ресурсов.
С марта начинается возмещение израсходованных денежные средства контракта ГОЗ ресурсами для производства продукции, и значение контрольного правила, оставаясь отрицательным, начинает приближаться к нулевому значению.
В июне стоимость направленных на выполнение контракта ГОЗ собственных ресурсов организации впервые превышает объем денежных средств, использованных ранее для оплаты прочих расходов организации. Контрольное правило становится положительным («+» на графике). Дальнейшее привлечение собственных ресурсов организации отдаляет значение контрольного правила от нулевых значений в сторону роста.
Максимальное отклонение значений контрольного правила от нулевой величины соответствует ситуациям, описанным ранее в таблице 1.
На начальных стадиях выполнения, когда организация имеет возможность направлять часть денежных средств, полученных в виде аванса по контракту, на оплату своих текущих расходов, контрольное правило может иметь преимущественно отрицательные значения. По мере приближения к завершающим этапам выпуска продукции организация вынуждена все больше вкладывать в контракт собственных ресурсов (помним, что авансирование не стопроцентное), и контрольное правило будет иметь преимущественно положительные значения.
Регулярный анализ контрольного правила обеспечивает мониторинг состояния выполнения контракта ГОЗ и позволяет своевременно принять необходимые управленческие решения, например, так, как это показано в таблице 4.
Таблица 4 - Применение контрольного правила для оценки состояния исполнения контракта ГОЗ
|
Показатель |
Состояние исполнения контракта ГОЗ* |
||
|
Финансирование контракта (пассивы) | |||
|
Фактические ресурсы, обособленные под контракт (активы) | |||
|
Контрольное правило |
-200 000,00 |
+300 000,00 |
|
|
Оценочное суждение о состояния финансирования контракта |
Ресурсы контракта соответствуют объему полученного финансирования |
На отчетную дату контракт выступает донором для покрытия текущих обязательств организации |
В дополнение к полученным средствам организация привлекает для выполнения контракта собственные ресурсы |
|
Вектор управленческих решений |
Уточняется по результатам дополнительного анализа хода выполнения контракта |
Необходимо восстановить финансирование контракта за счет собственных ресурсов организации |
Для сохранения темпов исполнения контракта желательно получение организаций авансирования от заказчика |
*Примечание. Рассматриваются данные на выбранную отчетную дату. Числовые значения выбраны произвольно и носят условный характер.
В таблице 4 показано применение контрольного правила в рамках локального баланса по контракту ГОЗ. С другой стороны, ранее через значение контрольного правила раскрывалось соответствие сумм отвлеченных средств контракта и привлеченных в контракт ресурсов. Представим оба подхода на одной схеме – рисунок 8.
Рис.8 – Формула расчета контрольного правила
Следует отметить, что понятие «привлеченные организацией ресурсы» объединяет все виды ресурсов, источник возникновения которых располагается за рамками исполнения контракта. Не исключена возможность детализации таких источников по природе возникновения. Например, можно разделить ресурсы, приобретенные исключительно за собственные средства организации-исполнителя, и ресурсы, приобретенные за деньги, которые организация получила от того же государственного заказчика для исполнения других контрактов ГОЗ. Такая «вольность» возможна только при наличии доброй воли государственного заказчика на такие операции.
По аналогии с вышесказанным, можно детализировать и варианты перенаправления средств рассматриваемого контракта. Из данного контракта ГОЗ они уходят, но могут быть направлены как на покрытие собственных расходов организации, так и на обеспечение ресурсами других контрактов того же государственного заказчика. В последнем случае, если рассматривать всю совокупность одновременно выполняемых организацией по ГОЗ контрактов в интересах одного государственного заказчика, то можно сказать что произошло только перераспределение ресурсов внутри ГОЗ, и общий объем финансирования по ГОЗ был сохранен.
Контрольное правило используется в отчете «Форма отчета об исполнении государственного контракта, контракта организацией, выполняющей государственный оборонный заказ», заданной в новой редакции Правил. В форме отчета контрольное правило рассчитывается в строке «4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта».
Исполнителям ГОЗ необходимо подтвердить факт наличия раздельного учета по контрактам ГОЗ и достоверность данных до документов, определяющих стоимость потребленных при выпуске продукции ресурсов. Если организация интегрирует раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по контрактам ГОЗ в бухгалтерский учет организации, то правила ведения раздельного учета закрепляются в учетной политике организации. В учетной политике необходимо описать:
1. отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете с использованием сквозной аналитики по контрактам;
Контракты - для ведения расчетов с заказчиками, движения денежных средств, обязательств по расчетам с поставщиками-участниками кооперации, выделяемых для выполнения контракта всех видов ресурсов (материальных ценностей в составе запасов и незавершенного производства, производственных затрат, средств производства) и финансового результата хозяйственной деятельности;
Продукция - для раскрытия производственной себестоимости.
2. обособляемые ресурсы и средства;
3. ведение партионного учета материальных затрат, желательно методом ФИФО – необходимо для раскрытия стоимости материальных ресурсов;
4. базы распределения накладных расходов.
При ведении учетных действий заполняются регистры аналитического учета.
Ранее в составе расходов, учитываемых при определении финансового результата по контракту ГОЗ, были выделены:
По виду объекта обособления в учете их можно разбить на две группы: расходы, относимые на контракт, и затраты по изготовлению продукции. К первой группе относятся все расходы за исключением производственной себестоимости продукции. Работа с расходами данной группы имеет простой алгоритм. Первым шагом организация регистрирует в учете возникновение данных расходов, вторым – распределяет их на контракт. Проанализировать обоснованность их отнесения на контракт достаточно легко, достаточно знать документы регистрации расходов и алгоритм распределения расходов между контрактами. Как правило, оба шага выполняются в рамках одного отчетного периода.
Ко второй группе относится производственная себестоимость продукции. В общих расходах по контракту именно затраты, определившие производственную себестоимость продукции, занимают наибольший вес. Состав продукции определен контрактом. Нормативная потребность в ресурсах для изготовления каждой калькуляционной единицы продукции ГОЗ определяется на основании конструкторской и технологической документации на ее изготовление. Под калькуляционной единицей может пониматься конкретный экземпляр изделия или вид выполняемой работы по одному объекту, а также партия однородной продукции или вид выполняемых работ. Эти данные являются плановым ориентиром для выделения ресурсов. При решении задач организации производства (планирование производственных процессов, обеспечение производства ресурсами и т.д.) ресурсы выделяются не укрупнено на контракт, а отдельно на каждый вид продукции, на каждый производственный этап ее изготовления. Точно также происходит регистрация и фактических затрат, связанных с выпуском продукции.
Обоснованность отнесения затрат можно подтвердить, проанализировав фактическую себестоимость каждой калькуляционной единицы продукции в разрезе исходных затрат. О каких затратах идет речь?
При производстве любого изделия или выполнении производственного передела (этапа) укрупнено можно выделить три основных вида потребляемых ресурсов (см. рисунок 9):
Рис.9 – Расшифровка фактической себестоимости продукции по основным видам потребляемых ресурсов
Если в составе материалов присутствуют детали (Деталь А1 и Деталь А2 на рисунке 9), которые ранее были изготовлены, то их стоимость также можно раскрыть по выбранным видам ресурсов. Процедура последовательного раскрытия стоимости задействованных ресурсов может выполняться несколько раз, до тех пор, пока не дойдет до документов, которые зафиксировали первое появление исходных ресурсов в учете организации (принцип матрешки).
При более детальном рассмотрении состав производственных затрат, представленный на рисунке 9, можно дополнить другими показателями: энергия и топливо на производственные нужды и т.д. Для рассмотрения понятия исходных затрат такую детализацию можно упустить.
Исходными затратами признается стоимость ресурсов в момент их первого включения в себестоимость продукции контракта ГОЗ или ее компонентов. Состав и количество исходных затрат для продукции (как и для контракта ГОЗ в целом) не зависит от числа оборотов компонентов продукции в процессе производства.
Для материалов стоимость потребленных ресурсов при ведении партионного учета и использовании метода ФИФО подтверждается:
Для трудозатрат основанием потребления ресурсов является выполненный наряд. Стоимость трудозатрат, относимая на контракт ГОЗ, определяется по доле начисленной исполнителям (работникам организации) зарплаты, приходящейся на выполненный наряд.
Для накладных расходов важно знать состав и сумму зарегистрированных в цехе общепроизводственных затрат и алгоритм их распределения на изделия, в изготовлении которых цех был задействован.
Описанный подход применим при любом числе производственных переделов.
Таким образом, первоначальное выделение ресурсов может происходить в целом под контракт ГОЗ, но в ходе производственной деятельности их стоимость войдет в себестоимость конкретного экземпляра или партии выпускаемой продукции. Обоснованность материальных и трудовых производственных затрат можно подтвердить только по документации на изделия. Достоверность и полнота данных раздельного учета по контрактам ГОЗ во многом основана на возможности расшифровать производственную себестоимость продукции до исходных затрат.
Необходимость раскрытия себестоимости продукции до исходных затрат при описанном выше подходе не ограничивает предприятие в выборе попередельного метода калькулирования и организации производства. Наоборот, его использование дает дополнительные преимущества. Себестоимость каждого выделенного в учете полуфабриката раскрывается по общим с продукцией правилам. При необходимости полуфабрикаты как производственные заделы могут передаваться между контрактами ГОЗ. Получая полуфабрикат, контракт ГОЗ наследует структуру формирования его себестоимости. В состав исходных затрат выпуска продукции входят исходные затраты выпуска полученного полуфабриката. При этом сохраняется расшифровка до документов, определивших стоимость ресурсов.
Принятие новой редакции Правил показывает высокую заинтересованность государства в эффективном использовании бюджетных средств в рамках ГОЗ. В новых механизмах контроля, которые реализуются посредством мониторинга данных раздельного учета (см. отчет «Форма отчета об исполнении государственного контракта, контракта организацией, выполняющей государственный оборонный заказ»), внимание уделяется всему комплексу мер, которые организации-исполнители предпринимают, чтобы выполнить контракты ГОЗ своевременно и с должным качеством. Анализ выполняется косвенным методом, с использованием стоимостных оценок совершаемых хозяйственных операций.
Ведение раздельного учета по контрактам обеспечивает получение достоверной информации о фактических расходах предприятия при выпуске продукции ГОЗ, так необходимой для соблюдения баланса интересов государственного заказчика и исполнителей ГОЗ при калькулировании цен на продукцию.
Ведение раздельного учета может дать существенные выгоды и непосредственно организациям-исполнителям ГОЗ. Он позволяет в ходе выполнения контрактов ГОЗ диагностировать различные виды рисков и своевременно на них реагировать, не доводя ситуацию до нежелательных последствий.
Как видим, раздельный учет по контрактам ГОЗ органично вписывается в систему учета фактов хозяйственной жизни предприятий и может быть основой для принятия управленческих решений.
(д) обязанность оказывать заказчику содействие в обосновании цен на продукцию (в том числе представление по запросу информации о затратах по договору), сроки и условия финансирования (в том числе авансирование) поставок такой продукции;
(е) обязанность по обеспечению допуска уполномоченных представителей государственного заказчика (заказчика) и федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по контролю (надзору) в сфере ГОЗ, в организацию исполнителя и условий для осуществления ими контроля над исполнением государственного контракта (договора) в соответствии с Законом 275-ФЗ, в том числе на отдельных этапах его исполнения;
(ж) обязанность по организации и проведению предусмотренных технической документацией испытаний опытных и серийных образцов (комплексов, систем) вооружения, военной, специальной, космической, ракетно-космической техники, военного имущества, а также материалов и комплектующих изделий, если проведение таких испытаний предусмотрено технической документацией;
(з) обязанность по соответствию в течение всего срока действия договора требованиям, установленным в соответствии с законодательством в отношении лиц, осуществляющих деятельность в установленных сферах;
(5) права и обязанности заказчика, включая:
(а) право требовать от исполнителя надлежащего исполнения обязательств, предусмотренных договором;
(б) право требовать от исполнителя своевременного устранения выявленных недостатков продукции;
(в) полномочия по осуществлению контроля над исполнением договора, в том числе на отдельных этапах его исполнения, без вмешательства в оперативную хозяйственную деятельность исполнителя при условии включения в договор положений о праве контроля;
(г) обязанность по участию в испытаниях опытных и серийных образцов (комплексов, систем) вооружения, военной, специальной, космической, ракетно-космической техники, военного имущества, а также материалов и комплектующих изделий;
(д) обязанность по принятию поставленной продукции, соответствующей требованиям, установленным договором, и оплате этой продукции на указанных в нем условиях;
(6) положения, определяющие порядок исполнения договора сторонами:
(а) сведения о месте поставки товаров, выполнении работ, оказания услуг;
(б) условия об оценке соответствия поставляемой продукции требованиям, установленным законодательством о техническом регулировании;
(в) перечень отчетных документов, которые оформляются исполнителем и представляются заказчику для приемки поставленной продукции и ее оплаты;
(г) порядок и сроки осуществления военными представительствами Министерства обороны Российской Федерации, представительствами иного государственного заказчика (далее в настоящем подразделе - представительства государственного заказчика) контроля качества поставляемой продукции, если в отношении этой продукции такой контроль предусмотрен нормативно-технической документацией, документами государственного заказчика или если решение о контроле представительствами государственного заказчика качества поставляемой продукции принято соответствующим государственным заказчиком;
(д) порядок и сроки проведения заказчиком и (или) независимыми экспертами в случаях, установленных Законом 44-ФЗ, экспертизы поставляемой продукции, а также порядок и сроки оформления результатов такой экспертизы;
(е) порядок и сроки осуществления заказчиком или приемочной комиссией приемки поставляемой продукции, в том числе проверки на соответствие этой продукции требованиям, установленным договором, включая требования в отношении количества, качества и комплектности, и другим условиям договора, а также порядок и сроки оформления результатов приемки и отчетных документов, подтверждающих приемку продукции, или мотивированного отказа в ней;
(ж) порядок возмещения исполнителем убытков, причиненных вследствие ненадлежащего исполнения обязательств по договору;
(7) условия об ответственности заказчика и исполнителя с учетом соответствующих положений государственного контракта (договора), в целях выполнения которого заключается договор;
(8) количество экземпляров договора, имеющих одинаковую юридическую силу;
(9) информация о наличии сведений, составляющих государственную тайну (при наличии);
(10) иные нормы согласно требованиям Закона 275-ФЗ и иных принятых в соответствии с ним федеральных законов и НПА Российской Федерации и требований государственного заказчика.
19.2.9. Если предметом договора является поставка товаров, в нем указываются способ и условия доставки государственному заказчику (заказчику) продукции, а также условия перехода права собственности на поставляемую продукцию и рисков ее случайной гибели.
Если государственным заказчиком устанавливаются требования к гарантийным срокам на поставляемую продукцию и (или) объему предоставления гарантий качества поставляемой продукции, к гарантийному обслуживанию продукции, к расходам на эксплуатацию продукции, к обязательности осуществления монтажа и наладки продукции, к обучению лиц, осуществляющих использование и обслуживание продукции, соответствующие условия также включаются в договор.
Включение в договор условий по указанным в настоящем подпункте вопросам рекомендуется также в случаях, если предусматривается выполнение работ (оказание услуг) по ремонту, сервисному обслуживанию продукции с передачей материальной части этой продукции головному исполнителю (исполнителю).
19.2.10. Заказчик вправе определять в договоре условия, не предусмотренные Положением, если они не противоречат законодательству и условиям государственного контракта, в том числе:
(1) условия о возможности увеличения или уменьшения по предложению заказчика количества поставляемой продукции;
(2) условия о возможности принятия заказчиком решения об одностороннем отказе от исполнения договора;
(3) нормы, учитывающие специфику предмета государственного контракта (договора).
19.2.11. Закупки по ГОЗ, содержащие сведения, составляющие государственную тайну, проводятся с учетом положений раздела 7.2 Положения.
Аннотация: рассматриваются вопросы, возникающие при осуществлении закупок в рамках государственного оборонного заказа.
Ключевые слова: государственный оборонный заказ, ответственность за нарушения государственного оборонного заказа.
Изначально необходимо понять саму сущность понятия государственного оборонного заказа. В буквальном смысле - это поставки продукции для феде ральных государственных нужд в целях поддержания необходимого уровня обороноспособности и безопасности страны.
Оборонный заказ формируется на основе положений военной доктрины Российской Федерации, федеральной программы производства вооружения и военной техники, других федеральных программ, а также соглашений о военно-техническом сотрудничестве Россий ской Федерации с иностранными государствами. Применительно к учреждениям и территориальным органам ФСИН Рос сии государственный оборонный заказ представляет собой поручение государ ственного заказчика поставщику (предприятию, организации, учреждению) на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для поддержания необхо димого уровня обороноспособности и безопасности государства, осуществляе мое на контрактной основе по итогам осуществления процедур закупок. Государственными заказчиками на закупку продукции для оборонных нужд являются организации, определяемые Правительством РФ. Такими орга низациями выступают соответствующие органы исполнительной власти, феде ральные казенные предприятия и государственные учреждения.
Государство должно устанавливать и контролировать строгое соблюдение правил, с одной стороны, обеспечивающих получение высококачественной продукции по приемлемой цене, а с другой, - делающих выполнение оборонно го заказа выгодным для исполнителей. Контрактная система закупок в рамках государственного оборонного зака за как составная часть федеральной контрактной системы представляет собой организационно-экономический механизм, регламентирующий финансово экономические, правовые, управленческие, технические и социальные аспекты отношений государства в лице государственных заказчиков (МО, МВД, ФСБ, ФСИН, ФСО и др.) с поставщиками, разрабатывающими, изготавливающими и поставляющими оборонную и специальную продукцию. Контрактная система как механизм взаимодействия государственных за казчиков и исполнителей в интересах реализации военно-технической политики позволяет обеспечить выгодность гособоронзаказа для его исполнителей, мак симально учитывая интересы всех сторон; оптимизировать затраты и наиболее эффективно использовать инвестиции, минимизировав при этом экономиче ский и технический риски при создании новых дорогостоящих видов вооруже ния и военной техники, и в конечном итоге обеспечить успешное выполнение всего объема предусмотренных работ в установленные сроки.
Анализ контрактных отношений при распределении и исполнении оборон ного заказа показывает, что в целях его оптимизации должны использоваться все формы взаимоотношений экономических субъектов, позволяющие миними зировать риски, оптимизировать налоговые и другие платежи, повысить эконо мическую эффективность его реализации. Весь контрактный процесс должен иметь предварительно разработанное методическое обеспечение. Однако на се годняшний день ощущается дефицит, прежде всего, нормативно-методических документов, позволяющих оперативно решать в рамках контрактной системы различные управленческие задачи.
Согласно Федеральному закону от 29 декабря 2012 года №275-ФЗ «О гос ударственном оборонном заказе» (далее соответственно - Федеральный закон №275-ФЗ, ГОЗ) задания на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для федеральных нужд в целях обеспечения обороны и безопасности страны, а также поставки продукции в области военно-технического сотрудничества с иностранными государствами в соответствии с международными обязатель ствами Российской Федерации обеспечивают головной исполнитель и исполни тели. Таковыми могут быть коммерческие и другие организации - юридические лица, заключившие с государственным заказчиком государственный контракт (контракт) по ГОЗ, а также лица, входящие в кооперацию головного исполни теля и заключившие контракт с головным исполнителем или исполнителем. Количество закупок в рамках гособоронзаказа довольно велико, и, следо вательно велика вероятность совершения должностными лицами заказчиков и исполнителей ошибок и противоправных действий в ходе проведения процедур закупок и исполнения государственных контрактов. С ростом актуальности данного вопроса возрастает и ответственность. Так Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (да лее - КоАП РФ) установлена ответственность должностных лиц за нарушение условий государственного контракта по государственному оборонному заказу. Так, например: статьей 14. КоАП РФ, установлена административная ответ ственность за нарушение условий государственного контракта по государ ственному оборонному заказу либо условий договора, заключенного в целях выполнения государственного оборонного заказа.
В соответствии с ч. 1 ст. 14.55 КоАП РФ нарушение должностным лицом головного исполнителя или исполнителя условий государственного контракта по государственному оборонному заказу, касающихся количества, качества, комплектности поставляемых товаров, качества выполняемых работ, оказывае мых услуг, сроков поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, влечет наложение административного штрафа в размере от 30 000 до 50 000 рублей. Частью 2 ст. 14.55 КоАП РФ нарушение должностным лицом государ ственного заказчика условий государственного контракта по государственному оборонному заказу, влечет предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 30 000 до 50 000 рублей. Согласно ч. 3 ст. 14.55 КоАП РФ грубое нарушение условий государствен ного контракта по государственному оборонному заказу, совершенное лицом, указанным в ч. 1, 2, или 2.1 ст. 14.55 КоАП РФ, влечет дисквалификацию долж ностного лица на срок до трех лет. Постановлением Правительства РФ от 2 июня 2014 г. № 504 «Об установ лении понятия грубого нарушения условий государственного контракта по гос ударственному оборонному заказу» установлено, что с 1 июля 2014 г. под гру бым нарушением условий государственного контракта по государственному оборонному заказу, совершенным должностным лицом головного исполнителя, должностным лицом государственного заказчика, понимается: . повторное совершение административного правонарушения, предусмот ренного ч. 1 и 2 ст. 14.55 КоАП РФ; . нарушение условий государственного контракта, повлекшее ущерб Рос сийской Федерации на сумму не менее 5% (но не менее 5 000 000 рублей) цены государственного контракта; . нарушение условий государственного контракта, повлекшее невыполне ние установленного задания по государственному оборонному заказу. Но помимо административной ответственности в скором времения появит ся и уголовная.
Так, президент Российской Федерации Владимир Владимиро вич Путин внес 19 сентября 2017 года на рассмотрение Госдумы законопроект о лишении свободы от 4 до 8 лет для глав компаний, злоупотребивших полно мочиями при выполнении гособоронзаказа. Информация об этом размещена в электронной базе данных государственной думы РФ. «Использование лицом, выполняющим управленческие функции в ком мерческой или иной организации, своих полномочий вопреки законным инте ресам этой организации и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, если это деяние повлекло причинение существенного вреда охраняемым законом интересам общества или государства при выполнении ГОЗ», будет грозить штрафом в размере от 1 млн до 3 млн рублей или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет с лишени ем права занимать определенные должности или заниматься определенной дея тельностью на срок до 10 лет.
Либо же виновный может быть осужден к лише нию свободы на срок от 4 до 8 лет со штрафом от 500 тыс. до 1 млн рублей или в размере зарплаты или иного дохода за период от 3 до 4 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельно стью на срок до 3 лет. Если преступление будет совершено организованной группой, устанавливается безальтернативное наказание в виде лишения свобо ды на срок от 5 до 10 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет. Аналогичные санкции (максимально - до 10 лет при совершении преступления организован ной группой) вводятся для должностных лиц - за «использование своих слу жебных полномочий вопреки интересам службы, если это деяние совершено из корыстной или иной личной заинтересованности и повлекло существенное нарушение охраняемых законом интересов общества или государства при вы полнении ГОЗ».
Кроме того, вносятся дополнения в Уголовный кодекс, «преду сматривающие конфискацию имущества, полученного в результате совершения таких преступлений». На основании изложенного можно сделать вывод, что ответственность за нарушение ГОЗ растет, законодателями уделяется большое внимание данному направлению. В территориальных учреждениях и органах ФСИН России регулярно осу ществляются закупки в рамках государственного оборонного заказа. Большая часть таких закупок приходится на продукты питания, вещевое имущество и горюче-смазочные материалы, которые составляют более половины совокупно го годового объема закупок, предусмотренного планом-графиком УФСИН Рос сии по Рязанской области. При осуществлении закупок в рамках ГОЗ необхо димо не забывать про установление ограничений к участникам закупок, напри мер, участниками закупок могут быть исключительно юридические лица. К то варам, закупаемым в рамках ГОЗ также применялись некоторые дополнитель ные требования. Так например согласно требованиям Постановления Прави тельства РФ от 24 декабря 2013 г. № 1224 «Об установлении запрета и ограни чений на допуск товаров, происходящих из иностранных государств, работ (услуг), выполняемых (оказываемых) иностранными лицами, для целей осу ществления закупок товаров, работ (услуг) для нужд обороны страны и без опасности государства» до 31 декабря 2016 года устанавливался запрет на до пуск товаров, происходящих из иностранных государств.
Данное постановле ние утратило свою юридическую силу и на смену ему было принято Постанов ление Правительства РФ от 14 января 2017 г. № 9 “Об установлении запрета на допуск товаров, происходящих из иностранных государств, работ (услуг), вы полняемых (оказываемых) иностранными лицами, для целей осуществления за купок товаров, работ (услуг) для нужд обороны страны и безопасности госу дарства” согласно которому поставляемый товар должен быть российского происхождения только в случаях, если осуществляются закупки одной едини цы товара, стоимость которого равна или менее 50000 рублей, и закупок сово купности таких товаров, суммарная стоимость которых составляет менее 1 000 000 рублей. Иными словами, если начальная максимальная цена контракта не превышает одного миллиона рублей, то ограничения в части страны проис хождения поставляемого товара не применяются.
В заключении хотелось бы отметить один немаловажный момент. Указом Президента РФ с 1 января 2015 года Федеральная служба по оборонному заказу упразднена. Функции Рособоронзаказа переданы федеральным органам испол нительной власти, руководство деятельностью которых осуществляет Прави тельство РФ: контроль за соблюдением законодательства в сфере государ ственного оборонного заказа передан Федеральной антимонопольной службе.
Тем самым в случае подачи жалобы на действие или бездействие государствен ного заказчика в лице учреждения или органа ФСИН России, рассмотрение жа лобы по существу происходит не в территориальном органе ФАС, а непосред ственно в Центральном аппарате ФАС России, а именно в управлении контроля государственного оборонного заказа. Сотрудники группы государственного оборонного заказа и государственных закупок в августе 2016 года столкнулись с данной проблемой. На действие заказчика в лице УФСИН России по Рязан ской области была подана жалоба в УФАС России по Рязанской области.
Суть жалобы заключалась в том, что, по мнению заказчика, участник электронного аукциона, которым являлся “ООО Коникс” в составе вторых частей заявок не предоставил заказчику документ-декларацию о подтверждении страны проис хождения товара, и, следовательно, заказчик неправомерно отклонил заявку вышеуказанного участника.
Жалоба рязанским антимонопольным органом была признана обоснованной. Но с учетом того, что закупка осуществлялась в рамках государственного оборонного заказа на 2016 год, данная жалобы была перенаправлена на рассмотрение в центральный аппарат ФАС России.
Сотруд ники группы государственного оборонного заказа и государственных закупок принимали участие в рассмотрении жалобы в центральном аппарате ФАС Рос сии. В результате рассмотрения жалобы по существу комиссия ФАС России признала действие государственного заказчика в лице УФСИН России по Ря занской области обоснованными и непротиворечащими действующему законо дательству. На первый взгляд это обычная рабочая ситуация, связанная с процессом осуществления закупок. Но, при подаче жалобы на действие либо бездей ствие заказчика оператор электронной площадки по решения контролирую щего органа блокирует закупку до рассмотрения жалобы по существу, тем самым заказчики в лице территориальных учреждений и органов ФСИН Рос сии теряют одну из самых важных и необходимых составляющих рабочего процесса - время.
АЛЕКСЕЙ ВЛАДИМИРОВИЧ ЗАРУБИН
Принят Государственной Думой 19 декабря 2012 года Одобрен Советом Федерации 26 декабря 2012 года
Статья 1. Предмет регулирования настоящего Федерального закона
Настоящий Федеральный закон устанавливает правовые основы государственного регулирования отношений, связанных с формированием, особенностями размещения и выполнением государственного оборонного заказа, определяет основные принципы и методы государственного регулирования цен на товары, работы, услуги (далее также - продукция) по государственному оборонному заказу.
Статья 2. Правовое регулирование отношений в сфере государственного оборонного заказа
1. Правовое регулирование отношений в сфере государственного оборонного заказа основывается на Конституции Российской Федерации и осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, Гражданским кодексом Российской Федерации, настоящим Федеральным законом, федеральными законами в области обороны и безопасности Российской Федерации, поставок продукции для федеральных государственных нужд, размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для федеральных нужд, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
2. Положения федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, касающиеся предмета регулирования настоящего Федерального закона, применяются в части, не противоречащей настоящему Федеральному закону.
3. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом, применяются правила международного договора.
Статья 3. Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе
Для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия:
1) государственный оборонный заказ - установленные нормативным правовым актом Правительства Российской Федерации задания на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для федеральных нужд в целях обеспечения обороны и безопасности Российской Федерации, а также поставки продукции в области военно-технического сотрудничества Российской Федерации с иностранными государствами в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации;
2) государственный заказчик государственного оборонного заказа (далее - государственный заказчик) - федеральный орган исполнительной власти или Государственная корпорация по атомной энергии "Росатом", обеспечивающие поставки продукции по государственному оборонному заказу;
3) головной исполнитель поставок продукции по государственному оборонному заказу (далее - головной исполнитель) - юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации и заключившее с государственным заказчиком государственный контракт по государственному оборонному заказу;
4) исполнитель, участвующий в поставках продукции по государственному оборонному заказу (далее - исполнитель), - лицо, заключившее с головным исполнителем, исполнителем контракт;
5) основные показатели государственного оборонного заказа - финансовое обеспечение государственного оборонного заказа, утверждаемое федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период;
6) государственный контракт по государственному оборонному заказу (далее - государственный контракт) - договор, заключенный государственным заказчиком от имени Российской Федерации с головным исполнителем на поставки продукции по государственному оборонному заказу и предусматривающий обязательства сторон, их ответственность;
7) контракт - договор, заключенный головным исполнителем с исполнителем или между исполнителями на поставки необходимой головному исполнителю, исполнителю для выполнения государственного оборонного заказа продукции и предусматривающий обязательства сторон, их ответственность.
Статья 4. Формирование государственного оборонного заказа
1. Основой для формирования государственного оборонного заказа являются:
1) военная доктрина Российской Федерации;
2) планы строительства и развития Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов;
3) государственная программа вооружения;
4) долгосрочные (федеральные) целевые программы в области обороны и безопасности Российской Федерации;
5) мобилизационный план экономики Российской Федерации;
6) программы и планы военно-технического сотрудничества Российской Федерации с иностранными государствами в соответствии с международными договорами Российской Федерации;
7) решения Президента Российской Федерации и решения Правительства Российской Федерации в области обороны и безопасности Российской Федерации.
2. В состав государственного оборонного заказа могут включаться:
1) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по созданию, модернизации вооружения, военной и специальной техники, а также утилизации и уничтожению выводимых из эксплуатации вооружения, военной и специальной техники;
2) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по развитию исследовательской, проектно-конструкторской и производственно-технологической базы организаций в целях обеспечения выполнения государственного оборонного заказа, а также повышения мобилизационной подготовки экономики Российской Федерации;
3) поставки вооружения, военной и специальной техники, а также сырья, материалов и комплектующих изделий;
4) поставки военного имущества, продовольственных и непродовольственных товаров;
5) ремонт, модернизация вооружения, военной и специальной техники, их сервисное обслуживание, а также утилизация выводимых из эксплуатации вооружения, военной и специальной техники;
6) работы по уничтожению химического оружия;
7) работы по строительству, реконструкции, техническому перевооружению объектов, предназначенных для нужд обеспечения обороны и безопасности Российской Федерации, в том числе для утилизации выводимых из эксплуатации вооружения, военной и специальной техники;
8) работы по мобилизационной подготовке экономики Российской Федерации;
9) поставки продукции в области военно-технического сотрудничества Российской Федерации с иностранными государствами в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации;
10) поставки продукции для накопления материальных ценностей государственного материального резерва;
11) иные определенные в соответствии с частью 1 настоящей статьи поставки продукции в целях обеспечения обороны и безопасности Российской Федерации.
3. Государственный оборонный заказ формируется исходя из основных показателей государственного оборонного заказа.
4. Предложения по основным показателям государственного оборонного заказа разрабатываются при составлении проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период по предложениям государственных заказчиков.
5. Состав, правила разработки государственного оборонного заказа и его основных показателей определяются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Статья 5. Утверждение государственного оборонного заказа
1. Правительство Российской Федерации утверждает государственный оборонный заказ и мероприятия по его выполнению в месячный срок после подписания Президентом Российской Федерации федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.
2. При утверждении государственного оборонного заказа Правительство Российской Федерации утверждает государственных заказчиков.
3. Государственный оборонный заказ может уточняться в пределах основных показателей государственного оборонного заказа с учетом результатов его размещения и исходя из хода его выполнения, а также в случае внесения в текущем финансовом году изменений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год и плановый период.
4. Порядок уточнения государственного оборонного заказа устанавливается Правительством Российской Федерации при его утверждении.
Статья 6. Размещение государственного оборонного заказа
1. Размещение государственного оборонного заказа осуществляется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для федеральных нужд, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Федеральным законом.
2. При размещении государственного оборонного заказа путем проведения торгов государственный заказчик вправе не устанавливать требование о внесении денежных средств в качестве обеспечения исполнения государственного контракта в случае, если в конкурсной документации, документации об аукционе установлены требования к участникам размещения государственного оборонного заказа о наличии у них соответствующих производственных мощностей, технологического оборудования, финансовых и трудовых ресурсов для осуществления поставок продукции по государственному оборонному заказу, независимо от размера начальной (максимальной) цены государственного контракта (цены лота).
3. При размещении государственного оборонного заказа на поставки вооружения, военной и специальной техники, военного имущества, принятых на вооружение, снабжение, в эксплуатацию, конкурсная документация, документация об аукционе должны содержать указание на наименования или товарные знаки таких вооружения, военной и специальной техники, военного имущества.
4. Определение начальной (максимальной) цены государственного контракта в случае размещения государственного оборонного заказа путем проведения торгов, а также цены государственного контракта в случае размещения государственного оборонного заказа у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика) осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
5. В случае, если в ходе исполнения государственного контракта, предметом которого являются поставки продукции по государственному оборонному заказу в соответствии с государственной программой вооружения, утвержденной Президентом Российской Федерации, и срок ее поставок по которому составляет не менее чем три года, произошло изменение цены на эту продукцию, цена такого контракта может быть изменена по решению Правительства Российской Федерации при утверждении государственного оборонного заказа на очередной год и плановый период или при уточнении государственного оборонного заказа на текущий год.
6. Государственный оборонный заказ обязателен для принятия единственным поставщиком (исполнителем, подрядчиком), определенным законодательными актами Российской Федерации и актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, при условии, что государственный оборонный заказ обеспечивает уровень прибыли при расчете цены на поставляемую продукцию по государственному оборонному заказу в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в отношении определения цены государственного контракта, а также государственными унитарными предприятиями и (или) иными организациями, занимающими доминирующее положение на товарном рынке продукции по государственному оборонному заказу, в случае, если претенденты на участие в торгах на размещение государственного оборонного заказа отсутствуют или по результатам проведения указанных торгов не определен головной исполнитель.
7. Для выполнения государственного оборонного заказа устанавливаются квоты обязательных поставок (государственное бронирование) важнейших видов материально-технических ресурсов государственному заказчику, головному исполнителю, исполнителю организациями-поставщиками, организациями-изготовителями независимо от их организационно-правовых форм. Порядок установления этих квот и формирования утверждаемых в составе государственного оборонного заказа перечня и объема указанных материально-технических ресурсов устанавливается Правительством Российской Федерации. Поставки указанных материально-технических ресурсов государственному заказчику, головному исполнителю, исполнителю в соответствии с этими квотами осуществляются по складывающимся на товарном рынке ценам.
8. Сроки размещения государственного оборонного заказа устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Статья 7. Основные обязанности государственного заказчика
Государственный заказчик:
1) разрабатывает с привлечением головных исполнителей, исполнителей, определенных в установленном порядке, предложения по объему поставок продукции по государственному оборонному заказу и его основным показателям;
2) организует и проводит размещение заказов на поставки продукции по государственному оборонному заказу;
3) формирует начальную (максимальную) цену государственного контракта при размещении государственного оборонного заказа путем проведения торгов, а также цену государственного контракта при размещении государственного оборонного заказа у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
4) заключает государственные контракты и принимает необходимые меры по их исполнению;
5) обеспечивает авансирование и оплату поставок продукции по государственному оборонному заказу в соответствии с условиями государственных контрактов;
6) осуществляет контроль за целевым использованием головным исполнителем бюджетных ассигнований, выделенных на оплату поставок продукции по государственному оборонному заказу;
7) запрашивает у головного исполнителя информацию и обоснования, необходимые для изменения цены государственного контракта, заключенного в соответствии с частью 5 статьи 6 настоящего Федерального закона;
8) осуществляет контроль за обеспечением головным исполнителем, а также исполнителем (при условии включения в государственный контракт и контракт положений о праве контроля) поставок продукции по государственному оборонному заказу в соответствии с государственным контрактом, контрактом;
9) участвует в испытаниях опытных и серийных образцов (комплексов, систем) вооружения, военной и специальной техники, военного имущества, а также материалов и комплектующих изделий;
10) организует и проводит государственные испытания опытных образцов (комплексов, систем) вооружения, военной и специальной техники, военного имущества, подготавливает документацию для принятия их на вооружение, снабжение, в эксплуатацию;
11) осуществляет контроль качества товаров, работ, услуг, соответственно поставляемых, выполняемых, оказываемых по государственному оборонному заказу, на соответствие требованиям законодательства Российской Федерации, нормативных и иных актов государственного заказчика, условиям государственного контракта;
12) обеспечивает приемку продукции по государственному оборонному заказу в соответствии с условиями государственного контракта;
13) утверждает техническую документацию, необходимую для создания и серийного производства вооружения, военной и специальной техники, военного имущества;
14) осуществляет государственный учет результатов научно-технической деятельности, полученных при выполнении государственного оборонного заказа за счет или с привлечением средств федерального бюджета;
15) осуществляет иные действия в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статья 8. Основные обязанности головного исполнителя, исполнителя
1. Головной исполнитель:
1) определяет состав исполнителей, обосновывает с их участием цену на продукцию по государственному оборонному заказу, сроки и условия финансирования, в том числе авансирования, поставок такой продукции (в целом и по отдельным этапам). При формировании, уточнении государственного оборонного заказа головной исполнитель, определенный в установленном порядке, по запросу государственного заказчика обосновывает с участием исполнителей цену на такую продукцию, возможные сроки и порядок формирования ее поставок;
2) обеспечивает поставки продукции по государственному оборонному заказу в соответствии с условиями государственного контракта;
3) организует и проводит предусмотренные технической документацией испытания опытных и серийных образцов (комплексов, систем) вооружения, военной и специальной техники, военного имущества, а также материалов и комплектующих изделий;
4) обеспечивает соответствие продукции по государственному оборонному заказу обязательным требованиям, установленным государственным заказчиком в соответствии с законодательством Российской Федерации о техническом регулировании и (или) государственным контрактом;
5) обеспечивает качество товаров, работ, услуг, соответственно поставляемых, выполняемых, оказываемых по государственному оборонному заказу, в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, нормативных и иных актов государственного заказчика, условиями государственного контракта;
6) обеспечивает осуществление государственным заказчиком и федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю (надзору) в сфере государственного оборонного заказа, контроля за исполнением государственного контракта, в том числе на отдельных этапах его исполнения;
7) осуществляет раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по каждому государственному контракту;
8) представляет по запросу государственного заказчика, федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по контролю (надзору) в сфере государственного оборонного заказа, информацию о затратах по исполненным государственным контрактам;
9) представляет государственному заказчику обоснования, необходимые для изменения цены государственного контракта и подготовленные совместно с исполнителями, при этом в случае увеличения цены государственного контракта также перечень мер, направленных на сокращение издержек;
10) совершает в соответствии с законодательством Российской Федерации иные необходимые для исполнения государственного контракта действия.
2. Исполнитель:
1) обеспечивает соответствие поставок продукции по государственному оборонному заказу, в том числе материалов и комплектующих изделий, требованиям, установленным контрактом;
2) организует и проводит предусмотренные технической документацией испытания опытных и серийных образцов материалов и комплектующих изделий;
3) обеспечивает качество товаров, работ, услуг, соответственно поставляемых, выполняемых, оказываемых по государственному оборонному заказу, в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и условиями контракта;
4) обеспечивает осуществление государственным заказчиком (при условии включения в государственный контракт и контракт положений о праве контроля), головным исполнителем и федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю (надзору) в сфере государственного оборонного заказа, контроля за исполнением контракта, в том числе на отдельных этапах его исполнения;
5) осуществляет раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по каждому контракту;
6) представляет по запросу головного исполнителя информацию о затратах по исполненным контрактам;
7) совершает в соответствии с законодательством Российской Федерации иные необходимые для исполнения контракта действия.
3. В случае прекращения поставок продукции по государственному оборонному заказу на очередной год и плановый период головной исполнитель не вправе ликвидировать или перепрофилировать без согласования с государственным заказчиком производственные мощности, обеспечивающие поставки такой продукции.
4. Порядок согласования государственным заказчиком возможности ликвидации или перепрофилирования производственных мощностей, указанных в части 3 настоящей статьи, и возмещения убытков, причиненных головному исполнителю вследствие неиспользования по решению государственного заказчика указанных производственных мощностей, устанавливается Правительством Российской Федерации.
Статья 9. Цели и принципы государственного регулирования цен на продукцию по государственному оборонному заказу
1. Государственное регулирование цен на продукцию по государственному оборонному заказу осуществляется в целях эффективного использования бюджетных средств и создания оптимальных условий для рационального размещения и своевременного выполнения государственного оборонного заказа при соблюдении баланса интересов государственного заказчика и головного исполнителя, исполнителя.
2. Государственное регулирование цен на продукцию по государственному оборонному заказу основывается на следующих основных принципах:
1) единое нормативно-правовое обеспечение для всех участников размещения и выполнения государственного оборонного заказа;
2) стимулирование снижения затрат на поставки продукции по государственному оборонному заказу;
3) обеспечение прибыльности поставок продукции по государственному оборонному заказу;
4) обоснованность затрат головного исполнителя, исполнителя;
5) применение мер антимонопольного регулирования;
6) соблюдение баланса интересов государственного заказчика и головного исполнителя, исполнителя.
Статья 10. Методы государственного регулирования цен на продукцию по государственному оборонному заказу
1. Государственное регулирование цен на продукцию по государственному оборонному заказу осуществляется посредством:
1) утверждения перечней продукции по государственному оборонному заказу, на которую распространяется государственное регулирование цен;
2) установления правил определения начальной (максимальной) цены государственного контракта при размещении заказов путем проведения торгов, а также цены государственного контракта в случае размещения государственного оборонного заказа у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика);
3) применения различных видов цен на продукцию по государственному оборонному заказу;
4) учета в структуре цены на продукцию по государственному оборонному заказу произведенных затрат на ее производство и реализацию;
6) определения минимального и максимального размеров рентабельности (прибыли) и порядка их применения при расчете цен на продукцию по государственному оборонному заказу с учетом средств, которые необходимы головному исполнителю, исполнителю для развития производственных мощностей и обслуживания привлеченного капитала, обеспечивающих выполнение государственного оборонного заказа, а также с учетом финансовой поддержки, оказываемой государством в целях выполнения государственного оборонного заказа;
7) обеспечения оплаты головному исполнителю, исполнителю экономически обоснованных затрат, связанных с выполнением государственного оборонного заказа;
8) государственной регистрации цен на продукцию по государственному оборонному заказу;
9) ведения реестра цен на продукцию по государственному оборонному заказу;
10) осуществления государственного контроля за применением цен на продукцию по государственному оборонному заказу при формировании, размещении и выполнении государственного оборонного заказа;
11) осуществления головным исполнителем, исполнителем раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности по каждому государственному контракту, контракту.
2. Порядок государственного регулирования цен на продукцию, поставляемую по государственному оборонному заказу, полномочия федеральных органов исполнительной власти и Государственной корпорации по атомной энергии "Росатом" по государственному регулированию цен в сфере государственного оборонного заказа устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Статья 11. Виды цен на продукцию по государственному оборонному заказу
1. При заключении контракта в случае размещения государственного оборонного заказа у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика) применяются следующие виды цен на продукцию по государственному оборонному заказу:
1) ориентировочная (уточняемая) цена;
2) фиксированная цена;
3) цена, возмещающая издержки.
2. Условия и порядок применения видов цен на продукцию по государственному оборонному заказу устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Статья 12. Обеспечение выполнения государственного оборонного заказа
1. Правительство Российской Федерации в целях обеспечения и стимулирования выполнения государственного оборонного заказа в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе:
1) определять примерные условия государственных контрактов, контрактов;
2) устанавливать сроки размещения заданий государственного оборонного заказа при его утверждении;
3) устанавливать предельный уровень прибыли при расчете цены на продукцию по государственному оборонному заказу;
4) предусматривать при составлении проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период головным исполнителям, исполнителям бюджетные ассигнования на осуществление бюджетных инвестиций;
5) устанавливать при утверждении государственного оборонного заказа размер авансовых платежей по государственному контракту не более чем объем финансирования этого контракта в текущем финансовом году;
6) предоставлять государственные гарантии Российской Федерации по кредитам, привлекаемым головными исполнителями, исполнителями для осуществления деятельности в целях обеспечения выполнения государственного оборонного заказа;
7) предоставлять головным исполнителям, исполнителям субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях;
8) предоставлять головным исполнителям, исполнителям субсидии в целях предупреждения несостоятельности (банкротства);
9) устанавливать в соответствии с законодательством Российской Федерации иные меры по обеспечению выполнения государственного оборонного заказа.
2. Государственный заказчик в целях обеспечения выполнения государственного оборонного заказа вправе:
1) предусматривать в долгосрочном государственном контракте в соответствии с государственной программой вооружения и долгосрочными целевыми программами опережающую закупку головным исполнителем сырья, материалов и комплектующих изделий в объеме, необходимом для обеспечения исполнения этого контракта;
2) предусматривать в государственном контракте сроки и порядок представления головным исполнителем отчета об использовании авансовых платежей в течение срока действия этого контракта;
3) устанавливать меры экономического стимулирования головного исполнителя, не противоречащие законодательству Российской Федерации.
3. Финансовые средства, выплачиваемые государственным заказчиком головному исполнителю, предназначаются только для расходов на выполнение государственного оборонного заказа и авансирование соответствующих работ. Головной исполнитель несет ответственность за нецелевое использование указанных средств.
4. Кредитные организации, предоставляющие кредиты головным исполнителям, исполнителям, в том числе под государственные гарантии Российской Федерации, в целях выполнения заданий государственного оборонного заказа, сведения о которых составляют государственную тайну, должны иметь соответствующую лицензию в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Статья 13. Контроль (надзор) в сфере государственного оборонного заказа
1. Контроль (надзор) в сфере государственного оборонного заказа осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю (надзору) в сфере государственного оборонного заказа, в соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 2008 года N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля", Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" и настоящим Федеральным законом.
2. При выявлении в результате проведения плановых и внеплановых проверок нарушений требований, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации в сфере государственного оборонного заказа, федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю (надзору) в сфере государственного оборонного заказа, вправе:
1) выдавать обязательные для исполнения предписания об устранении выявленных им нарушений;
2) обращаться в суд, арбитражный суд с иском, заявлением о понуждении к исполнению выданных им предписаний;
3) возбуждать и рассматривать дела об административных правонарушениях.
Статья 14. Особенности антимонопольных требований в сфере государственного оборонного заказа
1. Доминирующим положением признается положение хозяйствующего субъекта, при котором он осуществляет или имеет возможность осуществлять поставки сырья, материалов и комплектующих изделий, выполнение работ, оказание услуг, необходимые для выполнения государственного оборонного заказа, и в отношении этого хозяйствующего субъекта выполняется хотя бы одно из следующих условий:
1) хозяйствующий субъект включен в установленном порядке в реестр единственных поставщиков (исполнителей, подрядчиков);
2) хозяйствующий субъект является единственным производителем продукции по государственному оборонному заказу, использование которой, и (или) ее составных частей, и (или) комплектующих изделий при выполнении государственного оборонного заказа предусмотрено конструкторской или иной документацией либо требованиями государственного заказчика.
2. На хозяйствующий субъект, указанный в части 1 настоящей статьи, в соответствии с антимонопольным законодательством Российской Федерации распространяется запрет на злоупотребление доминирующим положением.
3. Головной исполнитель обязан представлять в антимонопольный орган информацию о всех фактах повышения поставщиками (исполнителями, подрядчиками) цен на сырье, материалы и комплектующие изделия, работы, услуги, необходимые для выполнения государственного оборонного заказа, если установленная или предлагаемая цена более чем на пять процентов превышает цену, рассчитанную с применением индексов цен и индексов-дефляторов по видам экономической деятельности, определенных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Указанная информация представляется в течение тридцати дней с момента выявления факта повышения поставщиками (исполнителями, подрядчиками) цен по форме, утвержденной антимонопольным органом.
4. Антимонопольный орган в порядке, установленном Федеральным законом от 26 июля 2006 года N 135-ФЗ "О защите конкуренции", в пределах своей компетенции выявляет случаи нарушения запрета на злоупотребление доминирующим положением, возбуждает и рассматривает дела о нарушении указанного запрета, принимает по результатам их рассмотрения решения и выдает соответствующие предписания, привлекает в установленном законодательством Российской Федерации порядке к ответственности за допущенные нарушения. При рассмотрении дел о нарушении запрета на злоупотребление доминирующим положением в состав комиссии включаются представители федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по контролю (надзору) в сфере государственного оборонного заказа, число которых должно составлять не менее чем тридцать процентов общего числа членов комиссии.
Статья 15. Ответственность за нарушение норм настоящего Федерального закона, других федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации в сфере государственного оборонного заказа
Лица, виновные в нарушении норм настоящего Федерального закона, других федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации в сфере государственного оборонного заказа, несут дисциплинарную, гражданско-правовую, административную и уголовную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Глава 6. Заключительные положения
Статья 16. О признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации
Со дня вступления в силу настоящего Федерального закона признать утратившими силу:
1) Федеральный закон от 27 декабря 1995 года N 213-Ф3 "О государственном оборонном заказе" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 1, ст. 6);
2) статью 12 Федерального закона от 2 февраля 2006 года N 19-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, N 6, ст. 636);
3) статью 7 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 318-Ф3 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О Государственной корпорации по атомной энергии "Росатом" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 49, ст. 6079);
4) Федеральный закон от 28 декабря 2010 года N 402-ФЗ "О приостановлении действия отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 1, ст. 14);
5) статью 14 Федерального закона от 19 июля 2011 года N 248-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией положений Федерального закона "О техническом регулировании" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 30, ст. 4596).
Статья 17. Вступление в силу настоящего Федерального закона
Президент Российской Федерации В. Путин
