Когда на работу приходит новый сотрудник, работодатель заключает с ним трудовой договор. А вот на выполнение определенных работ или услуг можно заключить договор гражданско-правовой. Облагаются ли договоры ГПХ налогами и страховыми взносами, и какие договоры обложению не подлежат - об этом наша статья.
Гражданско-правовой договор от трудового отличает следующее:
Отличен и предмет договора: для трудового – это личное продолжительное выполнение работы согласно штатному расписанию , профессии и должности (ст. ст. 15; 57 ТК РФ), за что работнику регулярно выплачивается заработная плата. Для ГПХ-договора предмет – выполнение работы, или услуги к конкретному сроку, то есть какой-то результат в пользу заказчика (ст. 702 ГК РФ), который он принимает по акту, и выплачивает вознаграждение за весь объем работ.
Заключив трудовой договор, работодатель удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ с дохода работника. Что касается подоходного налога с ГПХ-договоров, то заказчик, как налоговый агент, также обязан начислить, удержать и перечислить налог, но только если исполнитель является физлицом, а не ИП (ст. 226 НК РФ). Причем, не имеет значения, указано ли в тексте договора, что НДФЛ с вознаграждения исполнитель должен уплатить самостоятельно, или нет (письмо Минфина РФ от 09.03.2016 № 03-04-05/12891).
Работодатель должен регулярно перечислять взносы на пенсионное , медицинское и социальное страхование с выплат работникам, а облагаются ли страховыми взносами гражданско-правовые договора? Да, облагаются, но не все.
Не облагаются взносами ГПХ-договоры на выполнение работ или оказание услуг, заключенные:
Также по договорам гражданско-правового характера страховые взносы не будут начисляться, если предмет договора – переход права собственности или иных имущественных прав, либо передача имущества в пользование (ч. 3 ст. 7 закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). То есть по договору, например, купли-продажи или аренды начислять взносы в фонды не нужно.
В то же время, из этого есть исключения – страховые взносы с договоров гражданско-правового характера следует платить, если это договор:
Таким образом, в большинстве случаев начислять страховые взносы по договору на выполнение работ или оказание услуг, придется.
По ГПХ-договорам страховые взносы платятся только в «пенсионной» части и на ОМС . Для исполнителей по договорам подряда и прочим договорам ГПХ не предусмотрено страхование на случай материнства и нетрудоспособности (п. 2 ч. 3 ст. 9 закона № 212-ФЗ). Не начисляются также на договоры ГПХ страховые взносы в ФСС от несчастных производственных случаев и профзаболеваний. Но, если условия договора прямо указывают на обязанность заказчика уплачивать взносы на «травматизм», то эти взносы следует уплатить (ч. 1 ст. 20.1 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
В остальном страховые взносы по гражданско-правовому договору начисляются аналогично договору трудовому, по ставкам:
Если заказчик имеет право на применение пониженных ставок , то он будет применять их и к выплатам по ГПХ-договорам.
Обратите внимание, что начисляя на гражданско-правовой договор взносы, надо исключить из облагаемой базы компенсацию расходов исполнителя на материалы, инструменты и т.п. – эти затраты страховыми взносами не облагаются (п. 2 ч.1 ст. 9 закона № 212-ФЗ).
Заключая вместо трудового договора договор ГПХ, нужно очень тщательно отнестись к его содержанию, чтобы проверяющие органы не переквалифицировали его в трудовой. Если такой договор оспорит Фонд соцстраха, и его признают регулирующим трудовые отношения, то на всю сумму оплаты по договору ГПХ взносы будут доначислены, причем не только взносы на случай нетрудоспособности, но и на «травматизм».
Уплата налогов и страховых взносов по гражданско-правовым договорам в 2019 году коренным образом отличается от аналогичных выплат с доходов штатных работников. Проверьте, какими налогами и взносами облагается договор ГПХ с физическим лицом в этом году.
Знание нюансов в части обложения договора ГПХ налогами и взносами позволит компании просчитать свою выгоду и определиться, какой договор с физлицом лучше заключить.
Суть гражданско-правового договора (ГПД) с физлицом в том, что он заключается, когда необходимо выполнить определенную работу. Заказчик оплачивает доход физику только после того, как исполнитель сдал результат работы, а заказчик их принял (п. 1 ст. 702 ГК РФ). Стороны могут предусмотреть и аванс по договору, но окончательный расчет происходит по факту выполнения.
Как только работы по договору выполнены, правоотношения между заказчиком и исполнителем прекращаются. Это разовая работа, а исполнитель по такому договору привлекается к выполнению такой работы один раз. Сотрудник, работающий по гражданско-правовому договору, не является штатным работником.
Регулирует договор гражданско-правового характера с физическим лицом Гражданский кодекс РФ, а не Трудовой.
Из особенностей гражданско-правового договора вытекают и его отличия от трудового договора в плане налогообложения и уплаты страховых взносов. По договору ГПХ компания должна заплатить налоги и взносы, так как физлицо получает доход. Но платит она далеко не все взносы.
Вот перечень налогов и взносов, которые платит компания по договорам ГПХ в 2019 году:
Но не все так просто. Во-первых, НДФЛ и взносы в 2019 году выплачиваются только по договорам, заключенным с физическим лицом, проживающим на территории РФ. Договора с ИП налогообложению не подлежат (ст. 226 НК РФ). Во-вторых, и среди физлиц есть исключения, о которых мы расскажем дальше.
Будьте внимательны! Налоговики на проверках пытаются переквалифицировать договор ГПХ в трудовой и доначислить налоги и страховые взносы. "Российский налоговый курьер" составил шпаргалку: "Как составить договор подряда, чтобы налоговики не смогли придраться ".
Ниже вы можете ознакомиться с образцом типичного гражданско-правового договора 2019 года.
Давайте теперь рассмотрим подробнее, в какие фонды компания платить страховые взносы с гражданско-правового договора с физическим лицом. Не по каждому договору ГПХ предусмотрена уплата взносов. Чтобы проще было разобраться, смотрите таблицу, в которой собраны все случаи заключения такого вида договоров.
|
Повод к подписанию сторонами ГПД |
Платятся ли взносы |
|---|---|
|
Договор о каких-либо работах, услугах |
Уплачиваются, при этом налоговая база уменьшается на сумму расходов, понесенных исполнителем (если есть документальное подтверждение) |
|
Передача прав на литературные, музыкальные, художественные или научные произведения |
|
|
лицензионно-издательский |
|
|
Договор по передаче имущественных прав или права собственности |
Не уплачиваются |
|
Ученические договоры |
|
|
Договор с участниками и организаторами Чемпионата мира по футболу 2018 |
При уплате страховые взносы по гражданско-правовым договорам в 2019 году важно учитывать, кем является физлицо, с которым вы подписываете соглашение. С доходов не каждого физика идут выплаты в бюджет.
Перед оплатой страховых взносов в налоговую и ФСС просмотрите видеолекции в Высшей налоговой академии.
Взносы на пенсионное обеспечение в ПФР и обязательное медицинское страхование начисляются, если исполнитель:
Взносы на пенсионное обеспечение в ПФР и обязательное медицинское страхование не начисляются, если исполнитель:
Страховые взносы с доходов по договорам ГПХ уплачиваются по ставкам, которые применяет заказчик к своим штатным сотрудникам. В обычном режиме это:
Если предусмотрено иное, то это иное распространяется и на ГПД.
Налоговая база при этом может быть уменьшена, если исполнитель понес какие-то расходы, которые подтверждаются соответствующими документами (чеками, выписками, квитанциями, билетами и т.д.)
Особо стоит сказать о взносах в ФСС (на травматизм). Работодатель не обязан платить эти взносы, если только иное не предусмотрено условиями договора. Например, если вы нанимаете бригаду строителей и заключаете с ними гражданско-правовой договор на определенный вид работ, то вполне возможно, что пункт об уплате взносов на травматизм там и появится. И если такой пункт будет прописан, то компания также делает выплаты в ФСС.
Взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству, как мы уже писали выше, начислять не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Налог по гражданско-правовому договору в 2019 году уплачивается только один – это НДФЛ. Поскольку ваш исполнитель получает доход за свою работу, то этот доход подлежит налогообложению.
При этом выплачивая вознаграждение по гражданско-правовому договору с физическим лицом, компания становится налоговым агентом по НДФЛ.
Важно! НДФЛ при гражданско-правовом договоре платите вы, только если ваш исполнитель не является ИП (ст. 226 НК РФ).
При этом имейте в виду, что в самом тексте договора ГПХ с ИП может и не быть прописано, кто обязан уплатить НДФЛ (письмо Минфина РФ от 09.03.2016 № 03-04-05/12891).
Компания платит за физлиц налог, только если они не являются ИП. Вот как надо рассчитать налог:
В первом случае из суммы вознаграждения надо вычесть профессиональные вычеты. Работник может их получить по заявлению (п. п. 2, 3 ст. 221 НК РФ).
А если физик – нерезидент РФ, бухгалтер умножает ставку НДФЛ 30% на сумму дохода. Удержать налог с аванса надо на следующий день после перечисления предоплаты, а по итогам года нужно сдать в ИФНС справку 2-НДФЛ со всеми выплаченными доходами и исчисленным налогом (п. п. 1, 2 ст. 230 НК РФ).
Заключение трудового договора – естественное явление в ходе приема на трудоустройство нового сотрудника. Но если в рамках этого сотрудничества или вне его возникает необходимость оказания работ или услуг нанятой стороной, целесообразнее всего заключить ГПХ – гражданско-правовой договор. Взносы и налоги по нему – вот что волнует большинство работодателей и сотрудников. Облагается ли ГПХ налоговыми платежами и специальные взносами, какие договоры выступают в качестве исключений – рассмотрим далее в статье.
Договор ГПХ, налоги и взносы по которому могут выплачиваться или не выплачиваться, имеет несколько опционных отличий от трудовых договорных отношений.
Таким образом, налоги и взносы с договоров гражданско-правового характера, как и сами договоры, несколько различаются.
Рассматривая вопрос о том, какими взносами облагается договор гражданско-правового характера, стоит отметить, что, как и в любых других случаях, в качестве главной особенности выступает НДФЛ. После заключения договорных отношений работодателем удерживается и перечисления в бюджет подоходный налог с работника. Если исполнитель – физ. лицо, заказчик может выступить как его агент по налоговым платежам, если ИП – он исп. уплачивает взносы сам. Тот факт, что указано по поводу уплаты НДФЛ в договорных отношениях, не имеет значения.
С выплат работникам каждый работодатель обязуется осуществлять взносы на страхование:
Есть несколько отношений, которые не предполагают осуществление выплат в бюджет на пенсию и страховую часть. Это относится к документам, которые составляются вместе с перечнем лиц.
Есть и другие ситуации, когда страховые взносы по гражданско-правовому договору не предусмотрены.
Рассмотренные случаи, скорее, являются правилом, нежели исключением, и есть несколько моментов, при которых ответ на вопрос о том, облагаются ли страховыми взносами гражданско-правовые договора, исключительно положительный. Это имеет отношение к особым договорам.
Если имеют место быть приведенные ситуации, скорее всего, во множестве случаев осуществлять начисление страховых взносов придется.
Договоры ГПХ страховые взносы предполагают только осуществление выплат только в пенсионную часть и на обязательное страхование медицины. Если исполнители работают на основании прочих отношений, подобных выплат не предусмотрено. Также отсутствует начисление взносов на ФСС по профессиональным заболеваниям и несчастным случаям на производстве. Однако если условия договора характеризуют обязательство заказчика делать выплаты на производственный «травматизм», то договор подряда взносы предусматривает.
Во всех остальных случаев, кроме вышеперечисленных моментов, начисление взносов осуществляется в том же порядке, что и в рамках трудовых договорных отношений.
Если заказчик вправе пользоваться льготами в виде сниженных ставок, то они будут применяться к выплатам по гражданско-правовым договорам.
При начислении подобных взносов облагаемая база исключает факт компенсации расходов исполнителя, ушедших на приобретение материалов и амортизацию инструментария.
При заключении отношений важно детально рассмотреть их содержание и суть, чтобы взносы в фонды по гражданско-правовому договору уплачивались регулярно и правильно. Это позволит избежать проблем с законодательством и оградит вас от неприятных ситуаций. Применение грамотной техники подсчетов и заполнение договорных отношений позволит добиться оптимального результата в любой области.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
"Современный предприниматель", 2008, N 3
Заработная плата сотрудникам выплачивается не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Конкретные дни коммерсант определяет сам, как и размеры выплат. Они оговариваются в трудовом договоре или внутреннем положении (Письмо Роструда от 8 сентября 2006 г. N 1557-6). Даже если работник напишет заявление о том, что он согласен получать деньги один раз в месяц, это будет нарушением Кодекса (Письмо Роструда от 1 марта 2007 г. N 472-6-0). Штраф составит от 1 до 5 тыс. руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток (ст. 5.27 КоАП РФ).
Несмотря на то что зарплата должна выдаваться дважды, налоги с нее перечисляются один раз - с общей суммы по итогам месяца. С выплат работникам, принятым по трудовым договорам, уплачиваются единый социальный налог (ЕСН), налог на доходы (НДФЛ), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Если коммерсант работает на спецрежиме, то с зарплаты уплачивается НДФЛ, взносы в Пенсионный фонд и на страхование от несчастных случаев.
Примечание. Коммерсанты на спецрежимах из всех установленных зарплатных налогов и взносов не уплачивают только ЕСН.
| N п/п | Налог, взнос | КБК |
| 1 | ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет | 182 1 02 01010 01 1000 110 |
| 2 | ЕСН, уплачиваемый в ФСС | 182 1 02 01020 07 1000 110 |
| 3 | ЕСН, уплачиваемый в ФФОМС | 182 1 02 01030 08 1000 110 |
| 4 | ЕСН, уплачиваемый в ТФОМС | 182 1 02 01040 09 1000 110 |
| 5 | НДФЛ за работника - резидента | 182 1 01 02021 01 1000 110 |
| 6 | НДФЛ за работника - нерезидента | 182 1 01 02030 01 1000 110 |
| 7 | страховой части пенсии | 182 1 02 02010 06 1000 160 |
| 8 | Пенсионные взносы на финансирование накопительной части пенсии | 182 1 02 02020 06 1000 160 |
| 9 | Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний | 393 1 02 02050 07 1000 160 |
ЕСН определяется по итогам каждого календарного месяца исходя из величины выплат сотруднику. То есть с аванса в начале месяца налог не рассчитывается. Величина для расчета определяется нарастающим итогом с начала года. Общая ставка налога составляет 26 процентов. Если общая сумма выплат превысит 280 001 и 600 001 руб., применяются пониженные ставки (таблица 3). ЕСН перечисляется отдельными платежами в федеральный бюджет, фонд соцстраха, а также в федеральный и территориальные фонды медицинского страхования. Сделать это нужно до 15-го числа следующего месяца. Обычно это осуществляется в день выплаты зарплаты.
| Сумма, с которой рассчитывается налог на каждого сотрудника нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | ФСС РФ | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | территориальные фонды обязательного медицинского страхования |
||||
| до 280 000 руб. | 20,0% | 2,9% | 1,1% | 2,0% | 26,0% |
| от 280 001 руб. до 600 000 руб. | 56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 8120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 72 800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
| свыше 600 000 руб. | 81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. | 11 320 руб. | 5 000 руб. | 7 200 руб. | 104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. |
Налог платится со всех выплат в пользу сотрудника. Суммы, освобождаемые от него, названы в ст. 238 Налогового кодекса. Это, в частности, различные компенсации и государственные пособия, в том числе по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, а также по беременности и родам. Отметим: налог не платится с сумм в пределах лимита. Ежемесячная величина пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) не должна превышать 17 250 руб., а пособия по беременности и родам - 23 400 руб. (ст. 12 Федерального закона от 21 июля 2007 г. N 183-ФЗ). Бизнесмен вправе выдавать сотрудникам пособия в больших размерах, но с суммы превышения придется заплатить ЕСН.
Напомним, что пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) выплачивается за счет средств ФСС лишь с третьего дня болезни. Первые 2 дня оплачивает работодатель. Тем не менее пособие, выплаченное работодателем за первые 2 дня болезни, является государственным и ЕСН не облагается (Письмо Минфина России от 17 октября 2006 г. N 03-05-02-04/157).
Кроме того, по налогу предусмотрены льготы (ст. 239 НК РФ). От уплаты ЕСН освобождаются выплаты в пользу каждого инвалида I, II или III группы, не превышающие 100 тыс. руб. Как только доход этих лиц начиная с января превысит указанную величину, ЕСН рассчитывается в обычном порядке.
Рассчитанная сумма, направляемая в ФСС, уменьшается на выданные работникам больничные, пособия по беременности и родам, при рождении ребенка и другие выплаты, осуществляемые за счет соцстраха.
Платеж, подлежащий уплате в федеральный бюджет, тоже уменьшается. Из рассчитанной суммы вычитаются начисленные за тот же период пенсионные взносы. В Кодексе говорится именно о начисленных платежах. В то же время, если до 15 числа месяца, следующего за отчетным, окажется, что взносы не перечислены полностью, то есть вычет больше, чем сумма взносов перечисленная, тогда разница считается занижением ЕСН (п. 3 ст. 243 НК РФ). А с 16-го числа на недоимку начнут начисляться пени.
За тех, с кем коммерсант заключил трудовой договор, он должен уплачивать страховые взносы. Причем это не только российские граждане, но также иностранцы, постоянно или временно проживающие в РФ, и лица без гражданства (ст. 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).
Примечание. Пенсионные взносы коммерсант уплачивает не только за сотрудников - граждан РФ, но также за иностранцев, постоянно или временно проживающих в России, и лиц без гражданства.
Платежи рассчитываются с тех же сумм, что и ЕСН. Суммы, которые не облагаются соцналогом, освобождаются и от пенсионных расчетов. А вот льготы, предусмотренные для ЕСН, в данном случае не действуют, поэтому с выплат инвалидам I, II или III группы платежи определяются в общем порядке (Письмо Минфина России от 18 августа 2006 г. N 03-05-02-04/127).
Еще один спорный вопрос. ЕСН не начисляется с выплат, которые не включаются в состав расходов коммерсанта (п. 3 ст. 236 НК РФ). Вправе ли бизнесмены на спецрежимах, определяя пенсионные взносы, воспользоваться данной нормой?
По мнению проверяющих, нет (Письмо Минфина России от 10 июля 2006 г. N 03-05-02-04/97). В то же время есть аргумент в пользу предпринимателей. Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 26 апреля 2005 г. N 14324/04 отметил, что "упрощенка" не лишает права выплачивать деньги сотрудникам за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога. Соответственно, на них распространяются положения Кодекса, поэтому начислять страховые взносы на выплаты, которые не включаются в расходы, не нужно. Но это почти наверняка вызовет претензии контролеров. При этом мнение высших судей не дает гарантии выигрыша спора в суде (Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 7 июня 2006 г. N Ф09-3945/06-С2). Поэтому надо либо взносы уплатить, либо избегать подобных начислений работникам.
Ежемесячные взносы рассчитываются отдельно по каждому работнику, при этом в отношении лиц 1967 года рождения и моложе суммы определяются отдельно по страховой и накопительной частям пенсии. Тарифы для расчета взносов дифференцируются в зависимости от возраста сотрудника, а также величины его общего дохода. Если сумма, с которой начисляются взносы работника, не превышает 280 тыс. руб., то берется максимальный тариф - 14 процентов (таблица 4).
| Сумма выплат работнику с начала года накопительным итогом | Для лиц 1966 года рождения и старше | Для лиц 1967 года рождения и моложе | |
| на финансирование страховой части пенсии | на финансирование накопительной части пенсии |
||
| до 280 000 руб. | 14,0% | 8,0% | 6,0% |
| от 280 001 до 600 000 руб. | 39 200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 22 400 руб. + 3,1% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 16 800 руб. + 2,4% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
| свыше 600 000 руб. | 56 800 руб. | 32 320 руб. | 24 480 руб. |
Уплачиваются страховые взносы (авансовые платежи) ежемесячно, в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за тем, за который начисляется платеж.
Пример 1 . 20 февраля предприниматель выплатил аванс за февраль, а зарплата по итогам месяца выплачивается 5 марта. Деньги с расчетного счета снимались 19 февраля и 4 марта. В этой ситуации пенсионные взносы нужно перечислить в бюджет не позднее 4 марта при окончательном расчете.
Взносы на травматизм коммерсанты перечисляют независимо от применяемого режима. Здесь руководствоваться следует не Налоговым кодексом, а Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ.
Взносы определяются со всех выплат, начисленных работникам за выполнение ими своих трудовых обязанностей. Страхование распространяется не только на сотрудников граждан РФ, а также иностранных лиц и лиц без гражданства. Берется как оклад, так и различные компенсационные и стимулирующие выплаты (премии, надбавки и т.д.). Все эти выплаты должны устанавливаться системой оплаты труда коммерсанта, то есть их нужно оговорить в коллективном договоре или внутреннем положении, любом документе, утвержденном приказом предпринимателя (ст. 135 ТК РФ).
Перечень выплат, которые взносами не облагаются, утвержден Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765, в частности пособия по временной нетрудоспособности, включая первые 2 дня, оплачиваемые бизнесменом (Письмо ФСС РФ от 15 февраля 2005 г. N 02-18/07-1243), единовременные выплаты при увольнении в связи с выходом на пенсию. Законодательство предусматривает льготы для расчета взносов в отношении инвалидов I, II или III группы, но они распростираются только на организации (ст. 2 Федерального закона от 22 декабря 2005 г. N 179-ФЗ).
Тариф (процентная ставка) устанавливается в зависимости от класса профессионального риска и дифференцируются от 0,2 до 8,5 процента. Соответственно, чем более опасны условия труда, тем выше тариф. На 2008 г. они установлены ст. 1 Федерального закона от 21 июля 2007 г. N 186-ФЗ. Класс определяется ФСС при регистрации коммерсанта исходя из того, какой вид деятельности бизнесмен указал в качестве основного. Установленный класс и соответствующий ему тариф отражаются в уведомлении, утвержденном Постановлением ФСС РФ от 23 марта 2004 г. N 27.
Документ соцстрах направит коммерсанту после регистрации. Если бизнесмен не получил бумагу, это не означает, что платить взносы он не должен. Скорее всего, бланк затерялся при пересылке, поэтому следует обратиться в соцстрах. Фирмы ежегодно должны подтверждать основной вид деятельности. На предпринимателей эта обязанность не распространяется. Ведомство возьмет данные, содержащиеся в ЕГРИП (п. 10 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2005 г. N 713). Если бизнесмен внесет изменения в госреестр, поменяет основной вид деятельности, соцстрах должен будет присвоить ему новые тарифы.
Страховые взносы перечисляются в бюджет ФСС не позднее дня, установленного для получения (перечисления) в банке средств на выплату зарплаты за истекший месяц.
Все рассмотренные платежи определяются с сумм, начисленных работникам, и платятся из средств коммерсанта. Эти суммы в дальнейшем включаются в расходы бизнесмена. В свою очередь, НДФЛ фактически платит работник. Предприниматель удерживает платеж из выплаты, начисленной сотруднику, и перечисляет в бюджет, выполняя функцию налогового агента.
13 процентов удерживаются при фактической выплате дохода, при этом датой фактического получения зарплаты считается последний день месяца, за который начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). То есть при выплате аванса НДФЛ перечислять в бюджет не нужно. Выдав работнику в конце месяца зарплату полностью, бизнесмен удержит налог из всей суммы и перечислит его в бюджет.
Пример 2 . Ежемесячный оклад А. Петрова - 20 000 руб. 14 марта ему выплачен аванс - 7000 руб. С этой суммы НДФЛ не удерживался. 31 марта с зарплаты следует исчислить НДФЛ. Налог равен 2600 руб. (20 000 руб. x 13%). Эта сумма будет удержана при окончательной выплате зарплаты 2 апреля. На руки сотрудник получит 10 400 руб.
В отношении отпускных и пособий во временной нетрудоспособности порядок иной. С них налог удерживается в момент выплаты. Данные выплаты не являются выплатами дохода за выполнение трудовых обязанностей. Ведь отпуск и период болезни - время, когда сотрудник не выполняет свою работу (ст. ст. 106, 107 ТК РФ). Поэтому к ним применяется общий порядок, то есть налог удерживается в момент выплаты, в том числе перечисления денег на счет сотрудника в банке (Письмо Минфина России от 10 октября 2007 г. N 03-04-06-01/349). Причем если, например, отпуск приходится на 2 месяца, то налог удерживается отдельно с суммы, приходящейся на один и на другой месяцы (Письмо Минфина России от 24 января 2008 г. N 03-04-07-01/8). Отметим: пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием НДФЛ не облагается (Письмо Минфина России от 6 сентября 2006 г. N 03-05-01-04/263).
Отметим: ЕСН также уплачивается с доходов сотрудника, тем не менее суммы, с которых рассчитываются эти налоги, нельзя сравнивать. Действительно, многие выплаты, которые освобождаются от ЕСН, освобождаются и от НДФЛ (ст. ст. 215, 217 НК РФ). Но разница есть. От налога на доходы не освобождаются больничные, включая пособие по уходу за больным ребенком. ЕСН не уплачивается со всех государственных пособий. В целом перечень сумм, не облагаемых налогом на доходы, значительно больше того, что приводится для ЕСН. В свою очередь, на НДФЛ распространяются стандартные вычеты. Поэтому базы для расчетов будут различны. Несмотря на это, инспекторы зачастую их приравнивают, определяя базу в декларации по ЕСН, с величиной, указанной в декларации по НДФЛ. И если показатели различаются, они посчитают, что бизнесмен неверно рассчитал налоги. Штрафа здесь, скорее всего, не будет, в подобных ситуациях инспекторы сначала приглашают коммерсанта в налоговую инспекцию.
В.Романов
Если у индивидуального предпринимателя или в штате организации нет необходимых специалистов или своими силами выполнить работу сложно, заключают гражданско-правовые договоры со сторонними лицами. Например, договор подряда или договор оказания услуг.
Если привлекаемое лицо – ИП, то оформление отношений с ними ничем не отличается от отношений с контрагентами – организациями. Т.е. ИП выставляет счет на свои услуги или заключается договор, работы и услуги выполняются, подписывается акт выполненных работ. Оплата перечисляется на расчетный счет ИП. Налоги с полученных доходов ИП платит за себя сам.
А вот если вы привлекаете просто физическое лицо, не зарегистрированное в качестве ИП, то ситуация будет немного сложнее. И в таком случае организация-заказчик обязана будет удержать НДФЛ с выплачиваемого дохода, т.к. она выступи в роли налогового агента. В этой статье мы обсудим, как рассчитать и удержать НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору на выполнение работ или оказание услуг.
1. Особенности гражданско-правового договора
2. Подписание акта приема-передачи выполненных работ
3. Обязанность удержать НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору
4. НДФЛ с компенсации затрат
5. Две точки зрения на удержание НДФЛ с компенсации затрат подрядчику
6. Стандартные налоговые вычеты
7. Профессиональный налоговый вычет
8. Бухгалтерский учет выплат и удержания НДФЛ
9. Начисление НДФЛ по договору подряда в 1С
Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.
(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)
Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.
Гражданско-правовые договоры на выполнение работ (это договор подряда) и оказание услуг регулируется Гражданским кодексом (ГК) РФ.
Физические лица могут оказать вам услуги (регулируется гл.39 ГК) или выполнить работы (регулируется гл.37 ГК). Важное отличие гражданско-правового договора от трудового – наличие индивидуального конкретного задания. Предметом такого договора всегда служит конечный результат труда. И именно этот результат заказчик оплачивает.
Независимо от того, что у вас будет – работы или услуги, договор подряда или договор возмездного оказания услуг, общие правила взаимоотношений между заказчиком и исполнителем будут одинаковыми, поскольку к договору оказания услуг применяются положения о подряде (ст.783 ГК).
Стороны договора подряда - это заказчик и подрядчик. Того, кто дает задание, именуют заказчиком (это организация или ИП), а того, кто его выполняет - подрядчиком. Для договора оказания услуг аналогично – заказчик и исполнитель.
По условиям договора подрядчик (исполнитель) обязан выполнить конкретную работу (оказать услугу), п.1 ст.702 ГК. В чем именно она состоит, нужно подробно расписать в договоре, который заключается в письменной форме. Кроме вида выполняемых работ или услуг, в договоре прописываются даты начала и окончания работ, порядок сдачи-приемки, стоимость и порядок оплаты, ответственность сторон за нарушение условий договора.
Конечная цена по договору может включать в себя две части:
Порядок оплаты по договору может предусматривать выплату аванса. Это может быть как фиксированная сумма, так и процент от общей суммы вознаграждения. Не забудьте прописать, что в случае невыполнения обязательств по договору подрядчик обязан вернуть вам полученный аванс!
Окончив работу, подрядчик обязан сдать ее результат заказчику, а заказчик - принять его. Сдача-приемка результата работ оформляется актом сдачи-приемки, который должны подписать подрядчик и заказчик (или их уполномоченные представители). На основе этого акта заказчик производит расчет с подрядчиком. Составляя акт, не забудьте включить в него все обязательные реквизиты, предусмотренные ст.9 закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Если подрядчик несет какие-то расходы, связанные с выполнением работ, фирма или предприниматель могут их оплатить. Порядок оплаты таких расходов определяется в договоре. Подробнее об этом – чуть позже. А пока давайте посмотрим, как может выглядеть такой акт.
Акт составляется в двух экземплярах – по одной для каждой из сторон. На основании подписанного акта производится оплата работы и признаются расходы в бухгалтерском и налоговом учете.
Физическое лицо, выполняющее для организации работы или оказывающее услуги, получает доход. А этот доход облагается НДФЛ (пп.6 п.1 ст.208 НК). Организация является источником выплаты этого дохода, а значит – налоговым агентом (п.1 ст.226 НК). Поэтому организация должна удержать НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору и уплатить его в бюджет.
Обсуждая с подрядчиком цену выполняемых работ, во избежание конфликтных ситуаций, обратите его внимание, что свое вознаграждение он получит за минусом удержанного налога.
Переложить обязанность уплаты налога на физическое лицо и освободиться тем самым от исполнения обязанности налогового агента вы не имеете права. Это не предусмотрено законодательством. Независимо от того, что вы прописали в договоре.
Также вы не можете уплатить НДФЛ за счет собственных средств (п.9 ст.226 НК), поэтому в договоре обязательно должна фигурировать сумма включая НДФЛ.
Ставки по НДФЛ:
Ниже в табличке смотрите информацию по дате получения дохода, удержания и уплаты налога.
Налог удерживается непосредственно из суммы вознаграждения при его фактической выплате (п. 1 ст. 223 и п. 4 ст. 226 НК).
Не забудьте, что выполнение обязанностей налогового агента удержанием и перечислением НДФЛ не ограничивается:
Если организация не сможет удержать налог (например, если вознаграждение выплачивается в натуральной форме), то она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому исполнителю (п. 5 ст. 226 НК РФ).
В связи с исполнением физическим лицом гражданско-правового договора у него могут возникать издержки, например, расходы на проезд и проживание, приобретение товарно-материальных ценностей, необходимых для выполнения работ или оказания услуг. И договором может предусматриваться компенсация этих фактических издержек заказчиком (ст. 709, 783 ГК).
Компенсация выплачивается при предоставлении физическим лицом первичных документов по произведенным расходам. Для оплаты расходов можно составить акт в произвольной форме, в котором указать, какие именно расходы произведены, в какой сумме, и перечислить прилагаемые документы. Также в акте нужно сослаться на договор, в котором прописана обязанность заказчика компенсировать расходы, возникшие в связи с исполнением договора.
Возникает вопрос – нужно ли начислять НДФЛ с сумм такой компенсации? К сожалению, в настоящее время однозначный ответ на этот вопрос отсутствует.
Согласно ст.209 НК объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком. По ст.41 НК доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Экономическая выгода определяется в соответствии с гл.23 НК.
Но и там четкого определения дохода мы не найдем. П.1 ст.210 говорит, что при определении базы по налогу учитываются доходы в денежной и натуральной форме. Все! Никакой конкретики, круг замкнулся.
По общему правилу даже компенсация, полученная в возмещение предшествующих расходов, признается доходом. И лишь в специально оговоренных законодателем ситуациях эти доходы не облагаются НДФЛ. К сожалению, компенсация фактических расходов, произведенных физическому лицу по гражданско-правовому договору, среди этих случаев отсутствует.
Итак, две точки зрения:
Парадоксально, но факт – два письма ФНС поддерживают вторую точку зрения: от 03.09.2012г. № ОА-4-13/14633 и от 25.03.2011г. №КЕ-3-3/926.
Поэтому, чтобы не допускать конфликтных ситуаций, лучше не использовать понятие «компенсация расходов». А уменьшить начисленный НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору можно через предоставление профессионального налогового вычета. О нем чуть позже.
При получении дохода от организации подрядчик – физическое лицо, также как и штатный сотрудник, имеет право на получение стандартных налоговых вычетов – на себя или детей (пп.4 п.1 ст.218 НК). Для получения вычета подрядчик подает заявление и прилагает документы , подтверждающие право на вычет.
Не имеет значения, работает ли физическое лицо где-то еще или нет. Оно имеет право обратиться за вычетом к любому налоговому агенту, являющемуся для него источником выплаты дохода, по своему выбору.
Стандартные вычеты предоставляются только за тот период, на который заключен договор. Вычеты предоставляются ежемесячно, вне зависимости от того, в какие именно месяцы выплачивалось само вознаграждение по договору.
Если физическое лицо желает получить вычет на ребенка, который дается до достижения величины дохода 350 000 руб., то у налогового агента нет обязанности проверять, превысили его доходы по другим местам работы эту величину или нет. Поэтому учитывается только то, что выплачено данным налоговым агентом. А в заявлении на вычет физическое лицо подтверждает, что по другим источникам получения дохода вычетами не пользуется.
Для подстраховки можно попросить подрядчика предоставить: копию трудовой книжки, из которой видно, что трудовые отношения на данный момент отсутствуют, или справку по форме 2-НДФЛ, если физическое лицо работает по найму и это видно по трудовой книжке.
На тему предоставления стандартных вычетов подрядчику посмотрите: письмо УФНС по г. Москве от 01.06.2010г. №20-15/3/057717, письмо Минфина от 07.04.2011 №03-04-06/10-81.
Кроме стандартного налогового вычета, подрядчик может воспользоваться профессиональным вычетом, в который включаются все расходы, связанные с исполнением обязательств по договору подряда (п.2 ст.221 НК). При выполнении работ или оказании услуг эти расходы обязательно подтверждаются документально.
Вычет предоставляется на основании заявления подрядчика (в произвольной форме), к которому прилагаются документы , подтверждающие расходы (накладные, чеки ККТ и товарные, квитанции и т.п.). Главное требование к документам – подтверждение вида затрат, их оплаты и связь с выполненными работами (оказанными услугами).
При получении физическим лицом профессионального вычета НДФЛ будет фактически удерживаться с разницы между суммой по договору (налоговая база) и суммой расходов в виде вычета. Пример – в конце статьи.
Обратите внимание, профессиональный налоговый вычет по НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору можно получить:
Для целей бухгалтерского учета расчетов с подрядчиками и исполнителями, которые являются физическими лицами, используется счет 76, субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Начисление вознаграждение отражается по кредиту этого счета в корреспонденции со счетом затрат, в зависимости от того, для каких целей выполнялись работы и оказывались услуги:
Дебет 20, 23, 25, 26, 44, 91/2 – Кредит 76
Эта проводка делается на дату составления акта оказанных услуг (выполненных работ). Она говорит нам о том, что увеличились наши затраты и увеличилась кредиторская задолженность перед исполнителем (подрядчиком).
Удержание НДФЛ отражаем проводкой:
Дебет 76 – Кредит 68
Долг исполнителю за вычетом НДФЛ надо оплатить. Это можно сделать с расчетного счета или из кассы:
Дебет 76 – Кредит 51, 50
ООО «Мега-тираж» для дизайна альбома «Красоты Краснодара» по договору выполнения работ привлекло дизайнера – физическое лицо Краскина Кирилла Константиновича. Срок выполнения работ – с 1 июня по 27 июля 2016 года.
Оплата услуг подрядчика по договору составила 20000 руб. Подрядчику выплачен аванс 04 июля из кассы в сумме 8000 руб.
Работы выполнены и подписан акт выполненных работ 27 июля. Остаток оплаты по договору перечислен с расчетного счета организации на банковский счет подрядчика 29 июля.
Также Краскин написал заявление на предоставление стандартного налогового вычета на ребенка в сумме 1400 руб. в месяц и профессионального налогового вычета в сумме 3000 руб. (приобретение фотографий для иллюстрации альбома). Подтверждающие документы на вычеты имеются в наличии.
Дебет 76 – Кредит 50 – на сумму 6960 руб. – выдан аванс из кассы за минусом удержанного НДФЛ (8000 – 8000 * 13%)
Дебет 76 – Кредит 68 – на сумму 1040 руб. – удержан НДФЛ
Дебет 68 – Кредит 51 – на сумму 1040 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет
Дебет 20 – Кредит 76 – на сумму 20 000 руб. – начислено вознаграждение по договору
Рассчитаем НДФЛ, который осталось удержать, с учетом предоставленных вычетов:
(20 000 руб. – 1400 руб. * 2 мес. – 3000 руб.) * 13% — 1040 руб. = 806 руб.
Дебет 76 – Кредит 68 – на сумму 806 руб. – удержан НДФЛ
Остаток к выплате по договору: 20 000 – 8 000 – 806 = 11 194 руб.
Дебет 76 – Кредит 51 – на сумму 11 194 руб. – перечислен остаток по договору на банковский счет подрядчика
Дебет 68 – Кредит 51 – на сумму 806 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет
Также по итогам июля необходимо начислить и уплатить страховые взносы. Но это уже тема для отдельного разговора.
Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите начисление НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору в 1С: Бухгалтерия в видео-формате.
Какие проблемные вопросы по начислению и удержанию НДФЛ с выплат подрядчику (исполнителю) возникают у вас? Задавайте их в комментариях!
НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору
